會計專用ksjs

1、2007 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答（第二期）財政部注冊會計師考試委員會辦公室2007 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材出版后，我們收到 了廣大考生就教材提出的相關(guān)問題，并于 2007 年 6 月編發(fā)了 2007 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答第一期， 對考生提出 的相關(guān)問題進行了分類整理，分科解答。此后，我們又陸續(xù)收到部分 考生就教材提出的有關(guān)新問題， 日前，我們對考生提出的各考試科目 相關(guān)新問題進行了分類整理，現(xiàn)分科解答如下：一、會計1 問：會計教材第 99 頁“自被投資單位取得的現(xiàn)金股利和 利潤超過已確認的投資收益， 同時也超過了投資以后被投資單位的賬 面凈

2、利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分， 該部分金額應(yīng)作為投資 成本的收回，借記應(yīng)收股利'科目，貸記長期股權(quán)投資損益調(diào) 整、投資成本 '科目?！闭垎枺撼^已確認的投資收益，未超過了投 資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分 不再確認為“投資收益”嗎？是沖減“損益調(diào)整”還是“投資成本” ？答：按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部分， 但未超過投資以后被投資單位的 賬面凈利潤中本企業(yè)享有的部分， 應(yīng)作為投資收益處理。 被投資單位 宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時， 按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤金額， 借 記“應(yīng)收股利” 科目，按照

3、應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過賬面已確 認投資收益的金額，貸記 “長期股權(quán)投資損益調(diào)整” 科目， 上述 借貸方差額貸記“投資收益”科目。2問：會計 教材第 104 頁倒數(shù)第三行中 (24000 13500 ) *40% ，是不是應(yīng)改為 60% ？答：應(yīng)該是 40% 。已處置了 20%的股份，應(yīng)按照現(xiàn)在持有的股 份來計算。3 問：會計教材第 230 頁例 11-18 中，甲公司發(fā)行一次還 本付息可轉(zhuǎn)換公司債券 200000000 元，一年后全部轉(zhuǎn)換為甲公司 股票，每股 10 元，所轉(zhuǎn)換的股份數(shù)是否應(yīng)該用債券總數(shù)與利息的和 計算？書中為什么是用應(yīng)付債券的負債總額和利息來計算？請問可 轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為

4、公司股票的股份數(shù)應(yīng)該怎么計算？答：刪去教材 230 頁第 2 行中“利息按年支付”。并在第 3 行的 “股票面值為每股 1 元”之后加上一句話 “債券持有人若在當(dāng)期付息 之前轉(zhuǎn)換股票的，按照債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)股價 10 元， 計算可轉(zhuǎn)換的股份數(shù)”同時，將例中（ 3）2008 年 1 月 1 日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時 的處理修改如下：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=（200 000 000 + 12 000 000 ） -10 = 21 200000 （股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） 12 000 000資本公積其他資本公積23 343 600貸：

5、股本21 200 000資本公積股本溢價194 699 076應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19 444 5244 問：會計教材第 348 頁最后一筆分錄， 貸方“應(yīng)收賬款” 是否應(yīng)為“應(yīng)收賬款債務(wù)重組”。答：應(yīng)為“應(yīng)收賬款債務(wù)重組”。5. 問：會計教材第 366 頁倒數(shù)第 19 行，“ 500 X 0.5% X 6 ”其中 500 萬是從 1 月 1 日投資的，是否應(yīng)該乘以12？答：由于工程于20 X8年6月30日完工，借款費用停止資本化 的日期為20 X8年6月30日，因此，納入資本化期間內(nèi)的短期投資 收益計算期應(yīng)為 6 個月。6問：會計教材第399頁例20-19 :其計算（750/8

6、5 %X30 %X18 %)中“乂 18 %”是如何得來的？答： 1 8%為適用所得稅稅率的差額，即 33%-15% 。7 問：會計教材第 414 頁倒數(shù)第 3 行，二級科目“歐元” 是否應(yīng)和例題中一致，是否應(yīng)該改為“英鎊”？答： 應(yīng)當(dāng)改為“英鎊” 。8 .問：會計教材第428頁最后2行的“(PA , 3 , 8% )”是否應(yīng)該改為“(P/A，8%，3)”。答： 應(yīng)當(dāng)為( P/A， 8%， 3)。9.問：會計教材第 431 頁第 15 行和第 16 行的分錄數(shù)字是“ 2,577, 1 00 ”，可 430 頁表 22-2 中折舊數(shù)額是“ 2,587,100 ”， 請問分錄中的數(shù)字對嗎？另外，

7、第427頁中第17行說的融資租賃資 產(chǎn)返還的會計處理中借方有“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款” ，可431 頁這個分錄中借方只有累計折舊，這個分錄對嗎？答： 第 15 行和第 16 行的分錄數(shù)字是“ 2,587,100 ”。本分錄僅 是歸還資產(chǎn)時的會計處理，借“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款” 、貸 “銀行存款”的分錄在前面已經(jīng)完成。10 .問：會計教材第435頁第21行，“PA(3,R)”為什么 不是 “(P/A , R, 3 )”？另外，倒數(shù)第 1 行，“PA ( 3, 5.46% ) 是否應(yīng)該為“(P/A , 5.46% , 3 )” ？答：應(yīng)當(dāng)將 “PA (3,R)” 改為 “(P/A , R,

8、3 ) ”，將 “PA ( 3, 5.46% )”改為“ (P/A ， 5.46% ， 3 )”。11 問：會計教材第 444 頁倒數(shù)第 7 行，“營業(yè)外收入”是 否應(yīng)改為“營業(yè)外支出”？答： 應(yīng)當(dāng)為“營業(yè)外支出” 。12 問：會計教材第 493-494 頁關(guān)于非同一控制下的合并 會計處理。為什么 25-2 例中把 7750 元記入“資本公積”而不是“營業(yè)外收入”？答： 此處的“資本公積”是股本溢價。13 問：會計教材關(guān)于銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負債日后到報表 報出期間，是不是應(yīng)該按照資產(chǎn)負債日后事項處理？答：如果銷售發(fā)生在資產(chǎn)負債表日以前， 折讓發(fā)生在資產(chǎn)負債日 后到報表批準(zhǔn)報出日之間間， 說明是

9、對已經(jīng)存在的情況提供了進一步 的證據(jù)，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。14. 問：會計教材中，非貨幣性資產(chǎn)交換如果以換出資公允 價值為基礎(chǔ)， 確定換入資產(chǎn)價值時， 換出資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅是減少無 形資處置收益，還是增加換入資產(chǎn)初始成本？答： 應(yīng)當(dāng)減少無形資產(chǎn)處置收益。15 問：會計教材第 222 頁營業(yè)稅中 4 的表述與準(zhǔn)則指南營業(yè)稅金及附加”是否不一致？答：營業(yè)稅統(tǒng)一通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。二、審計1. 問：教材 156 頁，關(guān)于“ 2. 尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近 重要性水平?！?，按照括號中的說明，以下的理解是否正確：“尚未 更正錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表層次重要性水平”與“特

10、定項目的 尚未更正錯報超過考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平”， 只要滿 足其中一個條件， 再同時滿足“管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表， 且擴大審 計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不 重大”，注冊會計師就應(yīng)考慮出具非無保留意見的審計報告？答： 所問問題中“只要滿足一個條件”與教材 156 頁內(nèi)容不符， 第一段括號中使用的是“并且” ，故上述問題理解不正確。2. 問：教材 276 頁與 283 頁的例題中是否應(yīng)按教材 265 頁的規(guī) 定減去被審計單位已更正的錯報？答：沒有必要減去被審計單位已更正的錯報， 教材 276 頁和 283 頁列示的僅是范例。3問：教材P 317頁，倒數(shù)第

11、3行，“未實現(xiàn)融資收益的會計處 理是否恰當(dāng)”，是否改為“長期應(yīng)收款的會計處理是否恰當(dāng)” 更恰當(dāng)？答：沒有必要修改， 因為教材 317 頁倒數(shù)第 3 行的大標(biāo)題是“長 期應(yīng)收款”，且各程序使用的都是未實現(xiàn)融資收益。4問：P 342頁，4. （3）中的內(nèi)容與P 352頁，八、（二） 5 中的內(nèi)容矛盾，應(yīng)以哪個為準(zhǔn)？答： 以教材 352 頁八、（二） 5 中的內(nèi)容為準(zhǔn)。5.問：P 447頁，第17行，“注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層不要 將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出” ，是否應(yīng)改為“注冊會計師應(yīng) 當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出”？答：沒有必要修改， 注冊會計師出具的審計報告中也僅載明

12、管理 層對財務(wù)報表的責(zé)任，未提及治理層的責(zé)任。三、財務(wù)成本管理1 問：教材第 283 頁例 10-3 后續(xù)期資本成本為 13.1538% ， 為什么計算后續(xù)期現(xiàn)值時用 0.4972 ，即（ P/S， 15%， 5），而不用（P/S， 13.1538% ， 5）為折現(xiàn)系數(shù)？答：后續(xù)期終值是指在后續(xù)期開始時點的企業(yè)價值。 就本例題而 言， 50.24 元是 2005 年底（即 2006 年初）的價值。把這個價值從 2005 年底折合到 2000 年底，只能使用 2005 年底至 2000 年底的折 現(xiàn)系數(shù)，即（ P/S， 15%， 5）。至于 13.1538 是 2006 年及以后各 年的股權(quán)資本

13、成本，適用于 2006 年及以后各年的折現(xiàn)系數(shù)計算。四、經(jīng)濟法1問：民法通則規(guī)定一般訴訟時效為兩年，如果當(dāng)事人一方提 出請求履行義務(wù)的要求， 訴訟時效中斷， 但實踐中當(dāng)事人如何舉證已 向義務(wù)人提出履行義務(wù)要求？答：當(dāng)事人向義務(wù)人提出履行義務(wù)要求，常采用信函等方式，因 此可通過此類書面材料證明其主張。 如果是采用口頭方式， 則應(yīng)當(dāng)有 證人在場或錄音錄像等證明材料； 另外電子郵件或其他形式如公證等 也可以證明上述事實。2問：甲離開乙公司后，又以乙公司的名義與丙公司（以前經(jīng) 常與丙公司簽訂協(xié)議）簽訂合同，該合同是否有效？答：該合同效力要根據(jù)具體情況分析。如果丙為善意且無過失， 則甲的行為符合表見代理

14、的要件， 合同有效。如果丙非善意或有過錯， 則甲的行為為無權(quán)代理，合同效力待定。3 問：王某借李某現(xiàn)金 5 萬元，但借條只寫“借小李 5 萬元”， 并沒有寫李某的全名，李某能否向王某討回欠款？答：由于李某持有借條，故可以認定“李某”與“小李”為同一 人。此時認為 “小李”非“李某”的王某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任。4問：實際施工人沒有與承包建設(shè)工程公司簽訂分包合同，實 際施工人能否要回工程款？實際施工人在作業(yè)中發(fā)生事故能否認定 為工傷？答：實際施工人能要回工程款。 實際施工人可以向承包人要求支 付全部工程款。如向發(fā)包人請求支付，根據(jù)最高人民法院關(guān)于審理 建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法侓問題的解釋第 26

15、 條第 2 款的 規(guī)定，發(fā)包人只在欠付工程價款范圍內(nèi)對實際施工人承擔(dān)責(zé)任。實際施工人在作業(yè)中發(fā)生的事故可以認定為工傷。5 問：教材第 284 頁“擔(dān)保物權(quán)的物上代位性”是什么意思？ 答：物上代位性是指擔(dān)保物權(quán)的效力及于擔(dān)保財產(chǎn)因毀損、滅失 所得的賠償金等代位物上， 是擔(dān)保物權(quán)的重要特征。 由于擔(dān)保物權(quán)人 設(shè)立擔(dān)保物權(quán)并不以占有和利用擔(dān)保財產(chǎn)為目的， 而是以支配擔(dān)保財 產(chǎn)的交換價值為目的。因此，即使擔(dān)保財產(chǎn)本身已經(jīng)毀損、滅失，只 要該擔(dān)保財產(chǎn)交換價值的替代物還存在， 該擔(dān)保物權(quán)的效力就移轉(zhuǎn)到 了該替代物上。 擔(dān)保財產(chǎn)的代位物包括： 擔(dān)保財產(chǎn)因第三人的侵權(quán)行 為或者其他原因毀損、 滅失時，擔(dān)保人所

16、獲得的損害賠償金； 保險金； 補償金。6 問：教材第 285 頁對抵押物應(yīng)當(dāng)注意的問題中提到“抵押物 因附合、 混合或者加工使抵押物的所有權(quán)為第三人所有的， 抵押權(quán)的 效力及于補償金”，請舉例說明什么是“附合” 、“混合”、“加工”？ 答：附合、混合和加工是所有權(quán)取得的方式之一，在民法理論上 合稱為“添附”。添附就是指不同所有人的財產(chǎn)合并在一起而形成新 的獨立財產(chǎn)的法律事實。 附合是指兩個以上的有形物相互結(jié)合而形成 一個物，如磚瓦和木板結(jié)合成房屋（動產(chǎn)與不動產(chǎn)的附合） ，寶石和 戒指結(jié)合構(gòu)成寶石戒指（動產(chǎn)與動產(chǎn)的附合） ，因泥沙淤積增加的土 地面積（不動產(chǎn)與不動產(chǎn)的附合） ?；旌鲜侵覆煌腥?/p>

17、的動產(chǎn)參合 在一起，無法分開或者分開需要很大的成本， 因而引起所有權(quán)變動的 法律事實， 如不同價格和質(zhì)量的白酒混合在一起。 加工是指改變他人 的動產(chǎn)形態(tài)的法律事實，如將布料加工成服裝。五、稅法1. 問：退回的增值稅是否都不繳納企業(yè)所得稅 ?答:這種說法是錯誤的。稅法規(guī)定“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅 （含即征即退、 先征后退 ）,除國務(wù)院、財政部國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定 用途的項目不征稅外 ,都應(yīng)并入企業(yè)利潤 ,照章征收企業(yè)所得稅；對直 接減免和即征即退的 ,應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅 ;對先征稅 后返還和先征后退的 ,應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還年度的企業(yè)利 潤征收企業(yè)所得稅。同時 ,對出口

18、退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅。 因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業(yè)所得稅。2.問：能否總結(jié)一下運費作為價外費時計算進項抵扣的情況？ 答:當(dāng)銷售方從購貨方收取的運費是作為價外費用時，銷售方計算銷項稅額；當(dāng)購進貨物或銷售貨物支付給運輸部門運費時,作為計 算進項稅額抵扣的依據(jù)。 注意這是支付給運輸部門的運費， 而不是支 付給銷售方的，因為支付給銷售方，是不可能取得貨物運輸發(fā)票的， 而沒有運輸發(fā)票就沒有計算進項稅額的依據(jù)， 那么就不能計算抵扣進 項稅額了。另外還要注意，當(dāng)銷售方取得運費，但這運費實際是支付 給運輸部門的， 運輸部門開具的運輸發(fā)票也是開給購貨方的， 購貨方 也實際取得了運輸發(fā)票， 那么銷售方就不再將這部分運費作為價外費 了。3. 教材第 272 頁規(guī)定納稅人的職工教育經(jīng)費按計稅工資的 2.5% 計算扣除 ,而教材第 307 頁和 309 頁的例題 14-2 、例題 14-3