資產(chǎn)清查審計工作方案

1、資產(chǎn)清查工作審計方案為認(rèn)真貫徹落實行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第35號）、 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第36號）、行政事業(yè)單位資產(chǎn) 清查核實管理辦法（財資20161號）的有關(guān)要求，順利完成行政事業(yè)單位資 產(chǎn)清查工作，行政事業(yè)單位根據(jù)工作需要可以聘請中介機構(gòu)參與資產(chǎn)清查。被聘請的會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)應(yīng)組織業(yè)務(wù)骨干參與資產(chǎn)清查工作。根據(jù)資產(chǎn)清查的目的及特殊性，在保證質(zhì)量的前提下，在規(guī)定的時間內(nèi)完成資產(chǎn)清查工作。一、基本情況本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng) 一要求、分級實施”的原則，由各級財政部門按行政隸屬關(guān)系組織本級政府管轄 范圍的行政事業(yè)

2、單位開展資產(chǎn)清查工作。財政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作， 并組織開展中央級資產(chǎn)清 查工作。地方各級財政部門負(fù)責(zé)本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實施。具體組織機構(gòu)和 職責(zé)，按照分級負(fù)責(zé)的原則執(zhí)行確定。二、審計目的主管部門和行政事業(yè)單位可視工作情況聘請社會中介機構(gòu)對資產(chǎn)清查進行 專項審計。資產(chǎn)清查的審計目的是會計師事務(wù)所按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的 要求，對行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行了解，以2015年12月31日為基準(zhǔn)日實施全面清查資產(chǎn)、負(fù)債及收支的基礎(chǔ)上，對相關(guān)會計記 錄和資料進行審計，并在此基礎(chǔ)上出具資產(chǎn)清查專項審計報告， 并對審計報告的 真實性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)責(zé)任

3、。三、審計范圍（一）被審計單位根據(jù)財政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納入 本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：年12月31日以前經(jīng)機構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立，執(zhí)行行政、事業(yè)單位 財務(wù)會計制度的各級各類行政事業(yè)單位、社會團體。2. 執(zhí)行非營利組織會計制度、并同財政部門有經(jīng)費繳撥關(guān)系的社會團體等單 位。行政單位附屬的未脫鉤企業(yè)，實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事 業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的企業(yè)，不列入此次清查范圍。（二）審計資料范圍1. 資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的會計報表。2行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、會計核算等內(nèi)部控制制度。3行政事業(yè)單位會計賬簿、會計憑證及相關(guān)文件等。4.行政

4、事業(yè)單位編制的全套資產(chǎn)清查報表。5行政事業(yè)單位資產(chǎn)損溢和資金掛賬的相關(guān)證明材料。6.資產(chǎn)清查審計過程中需要的其他資料。四、審計責(zé)任會計師事務(wù)所協(xié)助、配合財政部門、主管部門、行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)清 查工作。會計師事務(wù)所要完成對行政事業(yè)單位的審計工作，并出具資產(chǎn)清查專項審 計報告。會計師事務(wù)所對其出具的資產(chǎn)清查專項審計報告和專項經(jīng)濟鑒證證明的真 實性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)責(zé)任，嚴(yán)格履行保密義務(wù)。五、會計師事務(wù)所的工作職責(zé)（一）對被審計單位進行咨詢和指導(dǎo)；（二）按照被審計單位資產(chǎn)清查工作方案完成專項審計工作；（三）及時向被審計單位提交資產(chǎn)清查專項審計報告、專項經(jīng)濟鑒證證明、 管理建議書等有關(guān)資料；（四

5、）完成委托單位交辦的其他工作。六、審計主要依據(jù)（一）國家有關(guān)政策、法規(guī)1. 行政單位財務(wù)規(guī)則2. 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則3. 行政單位會計制度4. 事業(yè)單位會計制度5民間非營利組織會計制度6.行業(yè)事業(yè)單位會計制度7行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法8. 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法9. 行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法10. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)范性文件1行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法2. 組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件七、審計方法本次資產(chǎn)清查審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。1. 往來款項、投資及借款主要進行函證，對于借款要求全部進行函證。2.

6、 實物資產(chǎn)主要進行盤點。3. 資產(chǎn)損溢主要進行檢查、復(fù)核、鑒證、盤點等，對資產(chǎn)損溢要求一筆一審。4. 資金掛賬主要進行檢查、詢問、函證、分析等，對資金掛賬要重點審計。八、重點審計領(lǐng)域（一）資產(chǎn)類1. 應(yīng)收款項應(yīng)收款項的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。（1）清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款時，索取清查單位與對方單位 金額核對一致的對賬確認(rèn)單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清 理、查證、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收 情況。中介機構(gòu)要做好有關(guān)取證工作；（2）索取清查單位職工個人借款明細(xì)表，對借款金額較大的應(yīng)由該個人簽 字確認(rèn)；（3）分析應(yīng)收及預(yù)

7、付款項的賬齡、檢查回函確認(rèn)或不確認(rèn)的情況以及壞賬 損失的確認(rèn)情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。（4）重點關(guān)注是否存在將收入、支出等掛賬的應(yīng)收款項。2. 對外投資（1）對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及 基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對；盤點庫存有價證券，與相關(guān)賬戶余額進行 核對；（2）對其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程、工商部門登記材料，以及有關(guān)政府部門或上級主管部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等；（3）對已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產(chǎn)清查，編制資 產(chǎn)清查報表并出具資產(chǎn)清查報告。3. 存貨存

8、貨的清查范圍主要包括：材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。（1）清查單位配合中介機構(gòu)認(rèn)真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全 面清查盤點；（2）對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向?qū)Ψ絾挝粚嵤┰冏C， 并查明未收回原因，檢查清查單位催收情況及是否按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓；（3）代保管物資要清查單位提供代保管單位確認(rèn)的清查明細(xì)表；（4）重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。4. 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、文物和 陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動植物等，會計師事務(wù)所配合清查單位認(rèn)真 組織清查，原則上對所有固定資產(chǎn)全面清查盤點。（1）對固定資產(chǎn)要檢查固定

9、資產(chǎn)原值、待報廢資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、 待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；詳細(xì)了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況 等；（2）對出租出借的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃借用合同， 是否履行報批手續(xù)； 檢查清查單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費；（3）對臨時借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓 出去的資產(chǎn)，要求清查單位收回或者補辦手續(xù)；（4）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因， 分清責(zé)任，提出處理意見；（5）檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限 制如抵押、擔(dān)保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議；（6）對批量購進的單位價值低

10、的圖書等，如果清查單位無法列示明細(xì)金額的，按加總數(shù)量清查核對實物，按總計金額填列固定資產(chǎn)清查明細(xì)表， 并注明總 數(shù)量。5. 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的清查范圍主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專 利技術(shù)、商譽及其他財產(chǎn)權(quán)利等，會計師事務(wù)所應(yīng)了解單位無形資產(chǎn)情況。（1） 對出租出借的無形資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃借用合同，是否履行報批手續(xù)； 檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費；（2）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧無形資產(chǎn)，要查明原因， 分清責(zé)任，提出處理意見；（3）對于土地使用權(quán)，了解單位管理情況，檢查土地使用權(quán)證情況或政府 等的批準(zhǔn)文件并取得復(fù)印件。（二）負(fù)債類1借

11、入款項借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構(gòu)的借款和向其他單位借入有 償使用的各種款項。借入款項清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位發(fā)函 詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財政部門、上級單位的相關(guān)文件；核實借款數(shù)額、借 款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠 息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預(yù)提。2. 應(yīng)付款項應(yīng)付款項清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個 人發(fā)生的待結(jié)算款項，應(yīng)按應(yīng)付款項的類別或單位、個人列示明細(xì)；與對方單位 進行對賬，核實金額和性質(zhì)。重點關(guān)注是否存在長期掛賬未及時清理結(jié)算的情況。（三）收支類收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)

12、清查期間的收支數(shù)額是否真實反映會 計期間的收支情況，對重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。（四）其他事項1. 清查單位資金往來以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務(wù)進行全面清理， 要求 清查單位做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對工作。要做到清查單位內(nèi)部各部門之間、 上下級單位之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。單位內(nèi)部往來款項原則上不能作 為資產(chǎn)清查損溢申報。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的“家底”，如 實反映單位存在的矛盾和問題，真實、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi)部的單方掛 賬在同時取得下列證據(jù)時可以作為資產(chǎn)清查損溢：（1）單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會計核算有關(guān)資料和原始憑證；相 關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合

13、同；形成單方掛賬的詳細(xì)原因；（2）債務(wù)方提供的不承認(rèn)此筆掛賬的理由；（3）中介機構(gòu)對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明。2. 資產(chǎn)損溢和資金掛賬中介機構(gòu)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢和資金掛賬，應(yīng)按照行政事業(yè)單位資 產(chǎn)清查有關(guān)政策的規(guī)定予以確認(rèn)并申報；對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯 造成的錯賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計制度關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務(wù)調(diào)整。屬于按照國家規(guī)定組織實施住房制度改革，職工住房賬面價值、資產(chǎn)基金（非流動 資產(chǎn)基金）應(yīng)當(dāng)沖減而未沖減的掛賬，在按照國家規(guī)定辦理房改有關(guān)合法手續(xù)、 移交產(chǎn)權(quán)后，按照規(guī)定核銷。屬于對外投資中由于所辦企業(yè)按照國家要求脫鉤等政策性因素造成的損失 掛賬，在取得國家關(guān)于企

14、業(yè)脫鉤的文件和產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)文件后，可在辦理資產(chǎn)核實手 續(xù)時申報核銷處理。3. 或有事項審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對內(nèi)或者對外的或有負(fù)債、擔(dān)保情況、 財產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實際情況分類編制情況說明。九、審計關(guān)注的重點為確保此次資產(chǎn)清查審計質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計重點如下：1. 按申報金額排序，資產(chǎn)清查的重點應(yīng)放在資金掛賬及單筆報損金額較大、 證據(jù)不全及特殊的擬個案處理的報損項目上。 具體操作時可先對各單位通過初步 自行清查提出的擬申報資金掛賬及報損清單中按金額及證據(jù)情況分為ABC三類:A類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目， 會計師 事務(wù)所應(yīng)予以重點關(guān)注，督促清

15、查單位集中力量進行重點取證， 收集材料，并積 極與資產(chǎn)清查部門溝通；C類是金額不大或性質(zhì)不重要的項目，對于此類項目，可予以適當(dāng)關(guān)注；B類是界于A類與C類之間的項目，予以一般關(guān)注。2保證時間進度會計師事務(wù)所按資產(chǎn)清查時間進度和審計內(nèi)容制定審計計劃，保證資產(chǎn)清查工作按期完成。3. 其他關(guān)注方面會計師事務(wù)所關(guān)注已交付使用但長時間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產(chǎn)情況，同時應(yīng)對資產(chǎn)出租、出借、對外投資、擔(dān)保等 情況進行必要關(guān)注。十、對會計師事務(wù)所的要求1. 為了控制審計風(fēng)險，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項審計報告的質(zhì)量，委 托單位向會計師事務(wù)所就有關(guān)事項下發(fā)審計工作要求，會計師事務(wù)

16、所應(yīng)按要求及 時提交有關(guān)資料。2. 為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作總體進度，會計師事務(wù)所及時就 審計工作進度、重大事項向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門溝通。3. 會計師事務(wù)所建立重大問題的及時反饋、匯報機制，資產(chǎn)清查中遇到的重 大問題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不相符的，要及時將問題反饋、報 告給同級財政部門。重大問題主要包括：導(dǎo)致會計師事務(wù)所和管理人員意見不一致的重大損溢申 報；難以評估確定價值的資產(chǎn)；對資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、 有爭議的資 產(chǎn)等問題；與資產(chǎn)清查部門要求報告不一致的事項； 任何影響資產(chǎn)清查報告期限 的事項；其他重大問題。4. 會計師事務(wù)所根據(jù)委托單位要求，在規(guī)定的時間內(nèi)將資產(chǎn)清查專項審計報告和重要事項報告等資料及時報送委托部門（包括紙質(zhì)版、電子版）。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標(biāo)示規(guī)范、清晰。會計師事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人必須有相當(dāng)?shù)膶徲嫿?jīng)驗，熟悉行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)， 熟悉資產(chǎn)清查政策，能充分勝任所從事