新企業(yè)所得稅年度申報講議1

1、 駐馬店中發(fā)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 符德靈聯(lián)系電話載郵箱：密碼：2901029企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）講 義駐馬店天中稅務(wù)師事務(wù)所有限公司符德靈符德靈中國注冊稅務(wù)師中國注冊會計師國際注冊內(nèi)審師地址：駐馬店市菜園街南段 聯(lián)系電話容提要一、企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述二、年度納稅申報表（A類）的構(gòu)成及填報依據(jù)三、年度納稅申報表（A類）主表的填報四、收入明細(xì)表附表一（1）(2)(3)的填報五、成本費用明細(xì)表附表一（1）(2)(3)的填報六、納稅調(diào)整項目明細(xì)表附表三的填報七、企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表附表四的填報八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報九、境外

2、所得稅抵免計算明細(xì)表附表六的填報十、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表七的填報十一、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附表八的填報十二、十二、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 附表九的填報十三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表附表十的填報十四、長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表附表十一的填報一、企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述1、企業(yè)所得稅的納稅人 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財稅2008159號）.doc 合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)

3、納稅所得額的計算按照關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（財稅200091號）及財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財稅200865號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 一、企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述2、應(yīng)納稅所得額的計算原則基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、合法性原則一般原則：配比原則、合理性原則、相關(guān)性 原則、真實性原則特殊原則：收付實現(xiàn)制原則一、企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述3、企業(yè)清算的所得稅處理關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅200960號.doc總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)中華人民共和

4、國企業(yè)清算所得稅申報表的通知（國稅函2009388號）.doc下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： （1）按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； （2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 一、企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述4、對非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅實行源泉扣繳總局法規(guī)關(guān)于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知【國稅函（2008）955號】.doc總局法規(guī)關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函2009698號.doc總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā)20096號）.doc總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)非居

5、民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)20093號）.doc總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程的通知（國稅發(fā)200911號.doc總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知（國稅發(fā)201019號）.doc總局法規(guī)關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知國稅函（2008）650號.doc一、企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述5、特別納稅調(diào)整 總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知國稅發(fā)（2009）2號.doc一、企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述6、跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅問題總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)跨區(qū)經(jīng)營匯

6、總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）.doc總局法規(guī)關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知國稅函（2008)747號.doc總局法規(guī)關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函2009221號）.doc總局法規(guī)關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知(國稅函2010156號）.doc一、企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述7、企業(yè)所得稅納稅的申報分為預(yù)繳申報和年度匯算清繳申報總局法規(guī)關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國稅函200934號）.docv關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 國稅發(fā)200817號.docv關(guān)于小型微

7、利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2010185號).doc v關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知國稅發(fā)200979號.doc v關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函【2010】148號）.doc v總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知國稅發(fā)（2008）101號.docv總局法規(guī)關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知（國稅函20081081號）.docv注稅法規(guī)國地關(guān)于企業(yè)所得稅涉稅事項附送鑒證報告通知豫國稅發(fā)（2009）106號.doc注稅法規(guī)國地稅繼續(xù)發(fā)揮所得稅匯算豫國稅發(fā)（2010）96號.doc一、企

8、業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述企業(yè)所得稅法法律法規(guī)概述企業(yè)所得稅納稅申報表分類企業(yè)所得稅納稅申報表分類使用方法居民企業(yè)非居民企業(yè)適用于居實申報企業(yè)適用于核定征收企業(yè)清算企業(yè)適用于居實申報企業(yè)適用于核定征收企業(yè)扣繳義務(wù)人預(yù)繳申報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類)清算企業(yè)所得稅申報表非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表企業(yè)所得稅扣繳報告表年度申報企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表二、年度納稅申報表（A類）的構(gòu)成及填報依據(jù)1、年度納稅申報表的具體作用(1)計算會計利潤(2)計算應(yīng)納稅所得額(3)計算應(yīng)納稅額

9、(4)實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策(5)正確申報納稅二、年度納稅申報表（A類）的構(gòu)成及填報依據(jù)2、年度納稅申報表的構(gòu)成 （1）主表 （2）一級附表（6個） （3）二級附表（5個）二、年度納稅申報表（A類）的構(gòu)成及填報依據(jù)主表主表附附表一表一（1、2、3）附附表二表二（1、2、3）附表三附表三附表四附表四附表五附表五附表六附表六附表七附表七附表八附表八附表九附表九附表十附表十附表十一附表十一各表間關(guān)系圖各表間關(guān)系圖二、年度納稅申報表（A類）的構(gòu)成及填報依據(jù) 以企業(yè)會計利潤總額會計利潤總額為基礎(chǔ)基礎(chǔ)，按照稅收法律、法規(guī)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整后計算出應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。 利潤總額是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)

10、會計制度、事業(yè)單位會計制度、民間非營利組織會計制度進(jìn)行核算編制的利潤表中的利潤總額。 實行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度的企業(yè)，其利潤表項目及核算與企業(yè)會計準(zhǔn)則不一致的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整相應(yīng)調(diào)整。 填寫方法應(yīng)當(dāng)先填附表再填主表。 數(shù)據(jù)來源于企業(yè)會計報表、會計賬簿總賬及明細(xì)賬 會計與稅收的主要差異三、年度納稅申報表（A類）主表的填報1、基本結(jié)構(gòu)包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算和附列資料四個部分。2、數(shù)據(jù)來源 主要是根據(jù)附表及本表計算填列。 但下列項目應(yīng)直接填寫：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益、本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額、以前年度多

11、繳所得稅在本年度抵減額、以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入度所得稅額 。3、表間關(guān)系見各附表三、年度納稅申報表（A類）主表的填報4、利潤總額計算部分的填報填報附表一和附表二和直接從會計賬簿中取得數(shù)據(jù)。5、應(yīng)納稅所得額計算部分的填報從附表三和附表四中取得數(shù)據(jù)，涉及附表五部分內(nèi)容及其他三級附表。6、應(yīng)納稅額計算部分的填報主要是內(nèi)部計算及從附表五、附表六取得數(shù)據(jù)及累計已預(yù)繳企業(yè)所得稅額四、收入明細(xì)表附表一的填報 1、數(shù)據(jù)來源（1）根據(jù)會計賬簿及報表數(shù)據(jù)填列（2）根據(jù)表間數(shù)據(jù)計算填列2、邏輯關(guān)系由“營業(yè)收入”和“營業(yè)外收入”組成。主表第1行“營業(yè)收入”=附表一（1）第2行“營業(yè)收入合計” =附表一（2）第1行

12、“營業(yè)收入” =附表一（3）第27行 營業(yè)收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。 主表11行“營業(yè)外收入”附表一（1）17行“營業(yè)外收入” 附表一（2）42行“營業(yè)外收入” 附表一（3）9行“其他收入”附表三第2行“視同銷售收入”=附表一（1）第13行 =附表一（2）第38行 四、收入明細(xì)表附表一的填報3、收入的確認(rèn)（1）總局法規(guī)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函【2008】875號）.doc（2）總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函（2008）828號.doc（3）總局法規(guī)關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告（2010年第23號）.doc（4）總局法規(guī)

13、關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（2010年第19號）.doc（5）總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號）.doc(6)總局法規(guī)關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）.doc(7)總局法規(guī)關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅200987號.doc四、收入明細(xì)表附表一的填報4、視同銷售（1）非貨幣性交易視同銷售收入（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入5、案例五、成本費用明細(xì)表附表二的填報1、數(shù)據(jù)來源（1）根據(jù)會計賬簿及報表數(shù)據(jù)填列（2）根據(jù)表間數(shù)據(jù)計算填

14、列2、邏輯關(guān)系主表第2行“營業(yè)成本”附表二（1）第2行第7行 附表二（2）第1行 附表二（3）第29行主表第4行“銷售費用”=附表二（1）第26行主表第5行“管理費用”=附表二（1）第27行主表第6行“財務(wù)費用”=附表二（1）第28行 主表第第12行行“營業(yè)外支出” 附表二（1）第16行“營業(yè)外支出” 附表二（2）第45行“營業(yè)外支出” 附表二（3）第10行“其他支出”附表三第21行“視同銷售成本”=附表二（1）第12行 =附表二（2）第41行五、成本費用明細(xì)表附表二的填報3、相關(guān)政策： 遵守成本與收入的配比原則 成本結(jié)轉(zhuǎn)方法符合會計核算要求 嚴(yán)格劃分期間費用的界限4、案例 六、納稅調(diào)整明細(xì)表

15、附表三的填報1、本表概述 本表是財務(wù)會計和稅收差異的集中體現(xiàn)。通過本表調(diào)整在會計利潤總額基礎(chǔ)上計算得出稅法下的應(yīng)納稅所得額。（1）由于會計和稅收的目的不同使會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異是必然的。（2）由于稅法優(yōu)先原則，在計算應(yīng)納稅所得額時，對于企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（3）為了降低稅務(wù)機關(guān)稅收管理成本和納稅人納稅遵從成本，稅法一般采取協(xié)調(diào)的方式，盡量減少稅法與會計制度差異。因此，申報表以企業(yè)會計利潤總潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整。六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報2、納稅調(diào)整項目明細(xì)表的結(jié)構(gòu)行次項 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1

16、2341 一、收入類調(diào)整項目*20 二、扣除類調(diào)整項目*41 三、資產(chǎn)類調(diào)整項目*51 四、準(zhǔn)備金調(diào)整項目*52 五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤*53 六、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得*54 七、其他*55 合計*六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報3、填寫方法（1）“收入類調(diào)整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”，其“稅收金額”減“賬載金額”后的余額為正，填入“調(diào)增金額”，余額為負(fù)，填入“調(diào)減金額”。（2）“扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”和“準(zhǔn)備金調(diào)整項目”，其“賬載金額”減“稅收金額”后的余額為正，填入“調(diào)增金額”，余額為負(fù)，填入“調(diào)減金額”。（3）“其他”如為收入類調(diào)整項目，按照“

17、收入類調(diào)整項目”規(guī)定填寫；如為扣除類調(diào)整項目，按照“扣除類調(diào)整項目”規(guī)定填寫。（4）有二級附表的項目只填報“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”，“賬載金額”、“稅收金額”不需填報。4、與主表的關(guān)系主表第14行“納稅調(diào)增金額”、第15行“納稅調(diào)減金額”分別等于本表第55行“合計”第3列“調(diào)增金額”和第4列“調(diào)減金額”。 本表與其他表之間關(guān)系見其他報表的填報。六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報5、收入類調(diào)整項目的填報（18項）（1）視同銷售收入。根據(jù)附表一填列。取自附表一（1）第13行或附表一（2）第38行。其他企業(yè)不填。因為會計上不反映此項收入。只調(diào)增不調(diào)減。（2）接受捐贈收入，執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人調(diào)整。

18、總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（2010年第19號）.doc（3）不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓（4）未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（如分期收款發(fā)出商品、持續(xù)時間超過12個月收入確認(rèn)、政府補助收入確認(rèn)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)、租金收入確認(rèn)等 ）六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報（5）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（附表十一）v根據(jù)附表十一第五列“權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”合計數(shù)填列v(6）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資收益（附表十一）v根據(jù)附表十一第10列“會計與稅收的差異”合計數(shù)填列v案例六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報(7)特殊

19、重組：企業(yè)重組符合規(guī)定條件的適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。(8)一般重組：企業(yè)重組不符合規(guī)定條件的，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定 總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅【2009】59號）.doc總局法規(guī)關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告（2010年第4號 ）.doc六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報(9)公允價值變動損益（附表七）本項只反映公允價值變動對利潤影響所得額的調(diào)整，本項資產(chǎn)處置對所得的影響不在本項反映。(10)確認(rèn)為遞延收益的政府補助(11)境外應(yīng)稅所得（填寫附表六） 本行是調(diào)減在會計利潤總額中已包含的境外所得，由于境外所得在境外納稅可以享受稅收抵免，所以境外所得合計

20、先全額調(diào)減。本行數(shù)據(jù)從附表六第2列“境外所得”合計取得。 抵免稅額在主表第32行“境外所得抵免所得稅額”中抵減。(12)不允許扣除的境外投資損失v企業(yè)對外投資，除合并、撤銷、依法清算外形成的損失不得扣除。六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報(13)不征稅收入（附表一（3）附表三14行4列“不征稅收入”=附表一（3）第10行“不征稅收入總額”一般企業(yè)的不征稅收入也填入本行“調(diào)減金額”（國稅函2010148號）總局法規(guī)關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）.doc總局法規(guī)關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅200987號.doc

21、(14)免稅收入（附表五）附表三15行4列=附表五1行(15)減計收入（附表五）附表三16行4列=附表五6行六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報(16)減、免稅項目所得（附表五）附表三17行4列=附表五14行(17)抵扣應(yīng)納稅所得額（附表五） 填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 附表三18行4列=附表五39行(18)其他 填報會計與稅收有差異需要納稅調(diào)整的其他收入類項目。如納稅人收到按國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定具有專門用途的稅收返還款

22、按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期利潤總額，稅收規(guī)定暫不計入應(yīng)納稅所得額六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報2、扣除類調(diào)整項目的填報（共20項）（1）視同銷售成本（填寫附表二）. 本行第4列“調(diào)減金額”取自附表二（1）成本費用明細(xì)表第12行或附表二（2）金融企業(yè)成本費用明細(xì)表第41行。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不填報。說明：因為視同銷售收入是作為納稅調(diào)增項目出現(xiàn)的，所以與之相對應(yīng)的視同銷售成本就應(yīng)該作為納稅調(diào)減項目納稅調(diào)減項目處理。六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報（2）工資薪金支出 通過“應(yīng)付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼，非貨幣性福利及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出分析填列

23、“賬載金額”，“稅收金額”填報稅收允許扣除的工資薪金，本數(shù)據(jù)作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的基數(shù)。（3）職工福利費支出：根據(jù)會計賬簿中成本費用明細(xì)填列“賬載金額”，按稅收規(guī)定范圍及標(biāo)準(zhǔn)填列“稅收金額”，再確定調(diào)增調(diào)減金額。（4）職工教育經(jīng)費支出（同上） 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。（國稅函2009202號） （5）工會經(jīng)費支出（同上） 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號 ）六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填

24、報（6）業(yè)務(wù)招待費支出（7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（填寫附表八）（8）捐贈支出 可以稅前扣除的捐贈支出是在企業(yè)會計利潤總額大于零且捐贈支出符合規(guī)定條件時在不超過利潤總額12%的部分。六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報（9）利息利息支出（非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個借款的利息支出） 條件是借款不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）.doc總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）.doc總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題

25、的批復(fù)國稅函2009312號.doc 存在問題：金融機構(gòu)貸款利率上浮且不同金融機構(gòu)浮動比例不同，難以確定參照利率；計提未支付利息的扣除。（10）住房公積金 調(diào)整的是企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金 六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報（11)罰金、罰款和被沒收財物的損失需要注意的是，納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費不屬于罰金和罰款，可以稅前扣除。(12)稅收滯納金 稅收滯納金是因納稅人、扣繳義務(wù)人未按期繳納稅款即滯納稅款，根據(jù)國家稅法的規(guī)定，向納稅人、扣繳義務(wù)人征收的一項資金。它是以滯納稅款為基數(shù)，按照滯納天數(shù)的多少并依據(jù)一定的比率計算征收的。 根據(jù)稅法規(guī)定，稅收滯納

26、金不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。 六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報(13)贊助支出“調(diào)增金額”填報本納稅年度實際發(fā)生的，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出。 罰金、罰款、被沒收財物的損失，稅收滯納金和贊助支出因稅法不允許稅前扣除，因此只填“賬載金額”不填“稅收金額”，只填“調(diào)增金額”不填“調(diào)減金額”。六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報(14)各類基本社會保障性繳款(15)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險 “調(diào)增金額”填報超標(biāo)準(zhǔn)繳納的各種保險金額。調(diào)“調(diào)減金額”金額填報會計核算中未列入當(dāng)期費用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。 以上兩項調(diào)整要符國務(wù)院有關(guān)主管部門或者

27、省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)且為職工繳納。計提未繳納的社會保險不得扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。(16)與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用 該項目與分期收款業(yè)務(wù)相聯(lián)系。(17)與取得收入無關(guān)的支出 稅法規(guī)定不得扣除，調(diào)增。 六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報(18)不征稅收入用于支出所形成的費用 根據(jù)稅法規(guī)定，與不征稅收入相對應(yīng)的資產(chǎn)形成的費用支出不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。(19)加計扣除（填附表五） 根據(jù)附表（五）第9行“三、加計扣除合計”填列六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報(20)其他填報會計與稅收有差異需要納稅調(diào)整的其他扣除項目金額。總局法規(guī)總局法規(guī)關(guān)于做好關(guān)于做好2009年度企業(yè)

28、所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函【2010】148號）號）.doc中中“三有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑三有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑”對準(zhǔn)備金稅前扣除在本對準(zhǔn)備金稅前扣除在本欄填列。欄填列?？偩址ㄒ?guī)總局法規(guī)關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅財稅200948號號.doc總局法規(guī)總局法規(guī)關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金所得稅扣除問題的通知關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金所得稅扣除問題的通知財稅財稅2009110號號 .doc總局法規(guī)總局法規(guī)關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣

29、除有關(guān)問題的通知關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅（財稅200964號）號）.doc總局法規(guī)總局法規(guī)關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅財稅200933號號 .doc總局法規(guī)總局法規(guī)關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知財稅財稅200962號號.doc總局法規(guī)總局法規(guī)關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知知(財稅財稅200999號）號）.do

30、c六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報3、資產(chǎn)類調(diào)整項目（9項）（1）財產(chǎn)損失 第1列“賬載金額”填報本納稅年度實際發(fā)生的需報稅務(wù)機關(guān)審批的財產(chǎn)損失金額及處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得（損失），不包括達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失；第2列“稅收金額”填報本納稅年度稅務(wù)機關(guān)審批的財產(chǎn)損失金額及按按照稅收規(guī)定的計稅基礎(chǔ)計算的處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得（損失），不包括達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失。根據(jù)會計相關(guān)明細(xì)科目分析填列。 須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批未審批的財產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。 總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）.doc 總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦

31、法的通行（國稅發(fā)200988號）.doc 總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772號）.doc六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報（2）固定資產(chǎn)折舊（填寫附表九） 從附表九第1行“固定資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”取數(shù)，正數(shù)填入“調(diào)增金額”，負(fù)數(shù)填入“調(diào)減金額”（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（填寫附表九） 從附表九第7行“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”取數(shù)，正數(shù)填入“調(diào)增金額”，負(fù)數(shù)填入“調(diào)減金額”（4）長期待攤費用的攤銷（填寫附表九） 從附表九第10行“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”取數(shù)，正數(shù)填入“調(diào)增金額”，負(fù)數(shù)填入“調(diào)減金額”（5）無形資產(chǎn)攤銷（填

32、寫附表九） 從附表九第15行“無形資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”取數(shù)，正數(shù)填入“調(diào)增金額”，負(fù)數(shù)填入“調(diào)減金額”（6）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（填寫附表十一） 從附表十一中第16列“會計與稅收的差異”合計數(shù)，合計數(shù)大于零填入“調(diào)增金額”，合計數(shù)小于零填入“調(diào)減金額”。（7）油氣勘探投資(填寫附表九)（8）油氣開發(fā)投資(填寫附表九)（9）其他六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報4、準(zhǔn)備金調(diào)整項目（填寫附表十）從附表十第5列合計數(shù)取得，如合計數(shù)大于零填入”調(diào)增金額”，如合計數(shù)小于零填入“調(diào)減金額”。稅法：第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 條例：第五十五條未經(jīng)核定的準(zhǔn)備

33、金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 六、納稅調(diào)整明細(xì)表附表三的填報5、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤從會計核算中取數(shù)填報。第3列“調(diào)增金額”填報從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計利潤；第4列“調(diào)減金額”填報本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)計毛利率計算的預(yù)計利潤轉(zhuǎn)回數(shù)?？偩址ㄒ?guī)關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008299號）.doc總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)【2009】31號）.doc總局法規(guī)關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注

34、銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（2010第29號）.doc6、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知國稅發(fā)（2009）2號.doc7、其他 本表第本表第55行合計行合計“調(diào)增金額調(diào)增金額”填入主表第填入主表第14行行“納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額”，“調(diào)減調(diào)減金額金額”填入主表第填入主表第15第第“納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額”。七、企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表附表四的填報1、數(shù)據(jù)來源：納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年

35、度虧損的數(shù)額。2、邏輯關(guān)系：主表24行=附表四第6行第10列填報。但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。3、填報方法：難點是年度的起點是“本年”4、政策依據(jù) 稅法第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 總局法規(guī)關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告（2010年第20號）.doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報1、報表結(jié)構(gòu) 本表由免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免稅額、創(chuàng)投企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額和抵免所得稅額七部分構(gòu)成。（減少應(yīng)稅所得和減少應(yīng)納稅額）2、表間關(guān)系（1）本表第1行“免稅收入”=主表第17行“

36、免稅收入”=附表三第21行“免稅收入”（2）本表第6行“減計收入”=主表第18行“減計收入”=附表三第22行“減計收入”（3）本表第9行“加計扣除額合計”=主表第21行“加計扣除”=附表三第25行“加計扣除”（4）本表第14行“減免所得額合計”=主表第19行“減免稅項目所得”=附表三第23行“減免稅項目所得”（5）本表第33行“減免稅合計”=主表第28行“減免所得稅額”=附表三第23行“減免稅項目所得”（6）本表第39行“創(chuàng)投企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額”=主表第20行“抵扣應(yīng)納稅所得額”=附表三第24行“抵扣應(yīng)納稅所得額”（7）本表第40行“抵免所得稅額合計”=主表第29行“抵免所得稅額”八、稅收

37、優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報3、免稅收入（4項）（1）國債利息收入：持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。包括從一級國債發(fā)行市和二級國債流通市場買入并持有期間的利息，不包括在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的差價收入。 應(yīng)當(dāng)在匯算清繳申報前辦理免稅備案八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。八、稅收優(yōu)惠

38、明細(xì)表附表五的填報（3）符合條件的非營利組織的收入 條例第八十四條規(guī)定非營利組織同時符合七項條件 第八十五條企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 總局法規(guī)關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知（財稅2009122號）.doc（符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍 ）（4）其他八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報4、減計收入 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。 指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材

39、料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 本行按取得符合規(guī)定的收入的10%計算的金額填列。總局法規(guī)關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知財稅(2008)47號.doc總局法規(guī)關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知（財稅20104號）.doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報5、加計扣除（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的15

40、0%攤銷。（條例第九十五條） 此項按未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的符合規(guī)定條例的研發(fā)費用的50%的金額。 總局法規(guī)關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)【2008】116號）.doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報（2）安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 此項按支付殘疾人員職工工資的100%填列。 總局法規(guī)關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知財稅200970號.doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報（3）

41、國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資（4）其他6、減免所得額（1）免稅所得（2）減稅所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 總局法規(guī)關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知（國稅函2008850號）.doc總局法規(guī)關(guān)于公司+農(nóng)戶經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（2010年第2號）.doc總局法規(guī)關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅2008149號).doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報（3）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投

42、資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 總局法規(guī)關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知國稅發(fā)200980號.doc總局法規(guī)關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008版）的通知財稅（2008）116號.doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報（4）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 總局法規(guī)關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅

43、優(yōu)惠目錄（試行）的通知（財稅【2009】166號）.doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報（5）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 總局法規(guī)關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2009212號）.doc總局法規(guī)關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅2010111號 .doc（6)其他 自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所

44、得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅2009133號）八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報7、減免稅額（1）符合條件的小型微利企業(yè) 填報進(jìn)行納稅調(diào)整后符合小型微利企業(yè)條例的納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以25%與優(yōu)惠稅率20%的差率，即減免的稅額。總局法規(guī)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若于問題的通知財稅200969號.doc總局法規(guī)關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008251號）.doc總局法規(guī)關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2009133號）.doc（自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅

45、所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。）減計的應(yīng)納稅所得額應(yīng)填入本表第32行“其他”?？偩址ㄒ?guī)關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2010185號).doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報（2）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 填報符合條件按應(yīng)納稅所得額乘以25%與15%的差率所得的稅額。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 總局法規(guī)關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知（國稅函2009203號）.doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報（3）民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 稅法第二十九條 民族自治地方的自治機關(guān)對

46、本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報（4）過渡期稅收優(yōu)惠 填報按應(yīng)納稅所得額乘以25%與過渡優(yōu)惠稅率的差率計算的稅額總局法規(guī)關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知財稅200821號 .doc（5）其他總局法規(guī)關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅【2010】65號）.doc總局法規(guī)關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅函201086號）.doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報8、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的

47、應(yīng)納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 總局法規(guī)關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知 國稅發(fā)200987號 .doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報9、抵免所得稅額 企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備實際購置并投入使用的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的

48、，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 總局法規(guī)關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函2010256號.doc八、稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的填報10、其他相關(guān)數(shù)據(jù)（1）企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）按照納稅人年初和年末的從業(yè)人員平均計算（2）資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）按照納稅人年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算（3）所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè) 其他企業(yè) 以上數(shù)據(jù)用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)。本表未對加速折舊的填報說明九、境外所得稅抵免計算明細(xì)表附表六的填報為避免由于稅收管轄權(quán)

49、沖突引起的國際雙重征稅而采取的方法。避免雙重征的方法主要包括：扣除法、減免法、免稅法、抵免法。我國稅法規(guī)定采用限額抵免法。十、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表七的填報 本表按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)和負(fù)債分為三類：第一大類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，第二大類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，第三大類為投資性房地產(chǎn)。通過賬面價值期初、期末價值的變動，計算出影響利潤的公允價值變動損益；同時通過與計稅基礎(chǔ)期初、期末價值變動對比，計算出納稅調(diào)整增加（減少）額。 交易性金融負(fù)債的“納稅調(diào)整額”本表（第2列第4列）（第1列第3列） 其他行次第

50、5列“納稅調(diào)整額”本表（第4列第2列）（第3列第1列）。 第10行第5列為正數(shù)時：第10行第5列附表三第10行第3列；第10行第5列為負(fù)數(shù)時：第10行第5列負(fù)數(shù)的絕對值附表三第10行第4列。十一、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附表八的填報1、本表作用本表作為附表三的附表，為附表三第27行廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”提供依據(jù)。通過本表反映納稅人本期實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出及以前結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出在企業(yè)所得稅前的扣除情況。2、相關(guān)政策（1）第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收

51、入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （2）總局法規(guī)關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知(財稅200972號).doc3、表間關(guān)系第17行“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費納稅調(diào)整額”=附表三第27行“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”第3列“調(diào)增金額”第10行“本所扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”=附表三第27行“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”第4列“調(diào)減金額”十一、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附表八的填報4、數(shù)據(jù)來源（1）第1行“本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”根據(jù)本年度成本費用中廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出金額填列。（2）第2行“其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”（3）第4行“本年

52、計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”按照附表一（1）第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”、附表一（2）第1行“營業(yè)收入”+第38行“視同銷售收入”數(shù)額填寫。（4）第9行“加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”需根據(jù)以前年度臺賬填寫以前年度發(fā)生允許稅前扣除但未扣除的金額。十二、資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表附表九的填報1、本表構(gòu)成：將除流動資產(chǎn)以外的非流動資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、油氣勘探投資和油氣開發(fā)投資六項資產(chǎn)分別就資產(chǎn)原值、折舊攤銷年限、本期折舊和攤銷額的會計與稅收金額進(jìn)行填報，計算出納稅調(diào)整額。2、資產(chǎn)稅務(wù)處理的歷史成本原則和計稅基礎(chǔ)概念 企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計

53、稅基礎(chǔ)。 歷史成本是取得該項資產(chǎn)時實際支付的購買價格具有真實可靠，符合成本補償要求。 計稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是與資產(chǎn)的賬面價值相對應(yīng)的。但有時二者會產(chǎn)生差異。 此外因折舊年限、折舊方法也會產(chǎn)生差異。十二、資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表附表九的填報3、數(shù)據(jù)來源：根據(jù)各資產(chǎn)分類明細(xì)賬、制造費用、管理費用、營業(yè)（銷售）費用、在建工程、其他業(yè)務(wù)支出等有關(guān)賬戶明細(xì)科目分析填列。資產(chǎn)原值=（資產(chǎn)年初原值+111月末原值余額）/12折舊、攤銷年限如有不同的年限可填報綜合折舊年限。 總局法規(guī)關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函【2010】79號）.doc 總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知國稅函200998號.doc總局法規(guī)關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)200981號.doc十二、資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表附表九的填報4、表間關(guān)系(1)第