淺談“營改增”對中小企業(yè)的影響

1、湘西民族職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)系畢業(yè)論文淺談“營改增”對中小企業(yè)的影響及完善措施【摘要】：在我國各個行業(yè)里都存在著中小企業(yè)，中小企業(yè)是最具有活力的企業(yè)群體，是推動國家的經(jīng)濟增長的重要力量。但是，當(dāng)前中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不容樂觀，產(chǎn)品附加值低，成本高、稅負重，盈利水平低，自有資金嚴重不足，負債率偏高，創(chuàng)新能力不強，抗風(fēng)險能力弱等問題，已成為中小企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級過程中的巨大障礙。面對這樣的狀況，為了減輕中小企業(yè)負擔(dān)，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，國家公布了稅改新政：營業(yè)稅改征增值稅。它有利于國家稅收的統(tǒng)一征管，減少稅收流失，并調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是對企業(yè)公平競爭的同時也對企業(yè)產(chǎn)生了巨大影響，所以如何面對當(dāng)今新的稅

2、收體制下去適應(yīng)市場的需求，在激烈的競爭中求發(fā)展求生存是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急?！娟P(guān)鍵詞】：營改增、中小企業(yè)、稅負、影響目錄一、“營改增”對中小企業(yè)的影響1（一）對中小企業(yè)稅負的影響11、稅率普遍下降12、 納稅范圍擴大1（二）對中小企業(yè)財務(wù)活動的影響21、對企業(yè)會計核算方面的影響22、對企業(yè)財務(wù)報表的影響2（三）對全體員工的影響3（四）對企業(yè)發(fā)票的影響3（五）給部分企業(yè)帶來的不利影響4二、“營改增” 完善措施5（一）擴大 “營改增” 的范圍，擴大抵扣范圍5（二）設(shè)置更為豐富靈活的稅率5（三）規(guī)范 “營改增” 的政府補貼6（四）盡職盡責(zé)，把好稅票的第一關(guān)6（五）加強宣傳力度，提高全體員工對增值稅的認識程

3、度6三、 結(jié)束語7參考文獻8 淺談“營改增”對中小企業(yè)的影響及完善措施一、“營改增”對中小企業(yè)的影響（一）對中小企業(yè)稅負的影響1、稅率普遍下降我國中小企業(yè)大部分為增值稅“小規(guī)模納稅人”，也有小部分為“一般納稅人”。實行“營改增”后，這兩種納稅人的稅負都相對減輕了。其中，“小規(guī)模納稅人”稅率大都由原來 5% 降為 3%, 稅收明顯減少 , 稅負平均降幅達到 40% 左右。比如某一納稅人的營業(yè)額為 20 萬元，如果繳納營業(yè)稅，應(yīng)該繳納 10000 元的稅款，改革后，僅需要繳納 6000 元的增值稅?！靶∫?guī)模納稅人”增值稅征收率的大幅下降，將直接有利于商品價格的下降。盡管這項新政主要是針對企業(yè)的，但

4、增值稅下降最終會影響到商品的價格上，消費者也會因此獲益。另一種是“一般納稅人”，服務(wù)業(yè)企業(yè)一般納稅人，在“營改增”之前是不能抵扣稅額的，實行之后可抵扣進項稅的范圍和數(shù)額都得到擴大，并且交通費用的進項抵扣有原來的7%提高到了11%。此外，財政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點等政策，在稅收上進一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。2、 納稅范圍擴大隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟生產(chǎn)市場化深度不斷擴大，各行業(yè)生產(chǎn)行為分工更加細致化，“營改增”政策有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響，在一定程度上完整和延伸了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，還有利于服務(wù)業(yè)的出

5、口?！盃I改增”之前，營業(yè)稅的征收涉及九個范圍，主要針對營業(yè)收入征稅；增值稅的征收只涉及銷售、進口貨物和提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)?！盃I改增”之后，征稅范圍有所改變，在一般計稅方法下，增值稅對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點，能夠“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。（二）對中小企業(yè)財務(wù)活動的影響1、對企業(yè)會計核算方面的影響“營改增”政策實施后，企業(yè)的會計核算過程會發(fā)生變化。目前 , 大多數(shù)服務(wù)行業(yè)屬于綜合經(jīng)營企業(yè)，為降低中小企業(yè)的稅負 , 應(yīng)針對不同稅種的業(yè)務(wù), 分別進行核算。對于綜合經(jīng)營企業(yè)來說 , 在企業(yè)會計核算方面的要求更高,在“營改增”過程中，如果綜合經(jīng)營企業(yè)無

6、法劃分出明確的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì),無法將各類業(yè)務(wù)的核算明細化 , 則按照高稅率稅種來進行企業(yè)的會計核算。對企業(yè)計稅基礎(chǔ)和適用稅率也有一定影響，“營改增”以前 , 營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額作為計稅基礎(chǔ)乘以相應(yīng)稅率來計算繳納的；“營改增”后 , 無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人 , 其計稅基礎(chǔ)都是不含稅的銷售價格。2、對企業(yè)財務(wù)報表的影響營業(yè)稅改為增值稅，也會使得企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表發(fā)生變化。 由于增值稅是價外稅，因此稅費不能計入存貨的成本，使得存貨的價值降低；稅負的減少也導(dǎo)致企業(yè)的負債減少。由于存貨成本的降低、稅費的減少，企業(yè)的利潤也會增加，同時，稅負的減少也增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。（ 1

7、 ）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響：固定資產(chǎn)組成價值的變動 , 對企業(yè)整體資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響很大 , 會引起企業(yè)的資產(chǎn)負債表的變動。營業(yè)稅改增值稅以后 , 固定資產(chǎn)的原值入賬金額將減少 , 按照同樣的方法進行折舊 , 其累積折舊也將降低 , 期末余額也會受到相應(yīng)的影響。 從短期的的情況來講 , 企業(yè)的產(chǎn)和負債都會有不同程度的降低 , 但是流動資產(chǎn)與流動負債卻提升了。 從長遠的角度來講 , 經(jīng)過營業(yè)稅改增值稅以后 , 隨著企業(yè)利潤的不斷增加 , 企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模不斷的變大 , 進而會提升企業(yè)的資產(chǎn)總額及負債總額。（ 2 ）對利潤表影響：企業(yè)盈利有所增加。由于“營改增”企業(yè)所購貨物等實行價稅分離計量，資產(chǎn)價

8、值有所降低，所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本費用降低，因此表現(xiàn)出企業(yè)利潤增加，企業(yè)收益率明顯提高。“營改增”政策實施之前，主營業(yè)務(wù)收入反映的是含營業(yè)稅的銷售收入，試點后主營業(yè)務(wù)收入反映的是不含增值稅的銷售收入，主營業(yè)務(wù)收入入賬金額變小 ; 稅改前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，稅改后原來列入營業(yè)稅金及附加的營業(yè)稅將不再在此科目核算，減少了相關(guān)的營業(yè)稅金及附加額，相關(guān)的成本費用減少，導(dǎo)致企業(yè)利潤增加。（ 3 ）對現(xiàn)金流量表的影響：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動增加。由于前面所述“營改增”企業(yè)所表現(xiàn)出的成本費用降低，相應(yīng)地產(chǎn)品銷售總成本降低，從而造成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈增加。同時，由于少繳納增值稅，也增加了

9、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。（三）對全體員工的影響首先要認識到營改增不僅對財務(wù)人員有影響，它對企業(yè)管理者也產(chǎn)生重大影響， 因為管理者是企業(yè)的領(lǐng)路人，掌握著企業(yè)的發(fā)展方向，所以需要掌握新稅收形勢下的有關(guān)適應(yīng)企業(yè)生存發(fā)展的稅收動態(tài)；它對企業(yè)的材料采購人員影響也巨大， 因為采購人員的麻痹大意或漫不經(jīng)心就會增加企業(yè)的不可抵扣成本，從而減少企業(yè)的利潤，影響企業(yè)的發(fā)展；它更影響著企業(yè)的財務(wù)人員，因為他的業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟命脈，關(guān)系到企業(yè)的未來與發(fā)展。所以它影響著全體員工的切身利益。（四）對企業(yè)發(fā)票的影響企業(yè)在營改增之前，使用的是普通發(fā)票，它的使用與管理比較簡單。但是營改增之后統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票，

10、因為增值稅專業(yè)發(fā)票具有完稅憑證作用，涉及到抵扣問題，所以國家對增值稅發(fā)票的管理十分嚴格，無論是從發(fā)票的申請、購買、 使用、開具、保管等還是從稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的監(jiān)管上都有嚴格規(guī)定，并對虛開發(fā)票、非法出售倒賣發(fā)票以及違法法規(guī)使用發(fā)票都做了嚴格的處理，必要時追究刑事責(zé)任并處罰金。這些都是營改增后發(fā)票的使用部門應(yīng)該注意的問題，否則給本人及企業(yè)乃至國家?guī)淼暮蠊豢霸O(shè)想。（五）給部分企業(yè)帶來的不利影響“營改增”后部分企業(yè)會存在稅負增加的現(xiàn)象，這主要是因為該類企業(yè)屬于人力成本較高的企業(yè)，主要依靠知識和技術(shù)創(chuàng)造價值，銷項稅額多而進項稅額少；對于交通運輸業(yè)而言，雖然企業(yè)購置運輸設(shè)備、燃油和接受加工修理修配勞務(wù)所

11、獲取的進項稅額可以抵扣，但是因大部分企業(yè)不會經(jīng)常更換設(shè)備，且燃油費只能在獲取增值稅專用發(fā)票的情況下才能允許抵扣，所以致使該部分企業(yè)的稅負有所增加。 同時很多服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)，難以獲得進項稅票，一些中小企業(yè)的上游供應(yīng)商規(guī)模較小，無法開具增值稅發(fā)票。在“營改增”之后，這樣的企業(yè)由于稅基未變，但適用稅率調(diào)高，企業(yè)稅負則會不降反增。面對“營改增”政策的實施給我國中小企業(yè)帶來的上述幾個方面的影響，企業(yè)應(yīng)采取適合自身的積極舉措，應(yīng)對“營改增”帶來的機遇與挑戰(zhàn)：1 ）及時調(diào)整經(jīng)營策略以適應(yīng)稅收政策的調(diào)整，從而實現(xiàn)經(jīng)營利潤的最大化。 企業(yè)必須從長遠的角度對增值稅所帶來的影響進行分析，以此來調(diào)整自己的成本結(jié)構(gòu)，

12、盡量使自己的支出在增值稅抵扣范圍之內(nèi)，同時，企業(yè)應(yīng)該充分利用稅收政策中的優(yōu)惠政策，在企業(yè)進行納稅籌劃的時候充分把握政策優(yōu)惠。2 ）“小規(guī)模納稅人”應(yīng)把握好銷售總額。我國將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)確定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500 萬元及以下。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過 12 個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額 , 含減免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 如果該銷售額為含稅的 , 應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。在理解應(yīng)稅服務(wù)年銷售額時 , 應(yīng)注意以下兩點 : 一是時間是滾動的 12 個月 , 不是我們平常所說的一個會計年度 (1 月 1

13、日至 12 月 31 日 ) 。二是銷售額還包含減免銷售額以及按規(guī)定已經(jīng)從銷售額中差額扣除的部分。小規(guī)模納稅人要想享受“營改增”的稅收優(yōu)惠 , 必須把應(yīng)稅服務(wù)年銷售額控制在 500 萬元以內(nèi) , 一旦超過 , 就會按 6% 征收增值稅。3 ）加強企業(yè)財會人員培訓(xùn)，規(guī)范企業(yè)發(fā)票的管理和使用。 企業(yè)應(yīng)積極建立與健全賬務(wù)資料的處理系統(tǒng)， 加強相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，增強會計核算的效益與水平， 要求相關(guān)部門完善并嚴格執(zhí)行發(fā)票的開立、領(lǐng)用、使用和核銷制度，尤其強化增值稅專用發(fā)票的開具認證、取得、抵扣等環(huán)節(jié)，防止增值稅的扣稅憑證的取得不完整的情況發(fā)生。企業(yè)在選擇合作商時，盡量與具有增值稅一般納稅人資格的材料供

14、應(yīng)商進行合作，取得增值稅專用發(fā)票，以最大限度抵扣進項稅額，減少應(yīng)納稅金，充分利用好“營改增”新政。二、“營改增” 完善措施（一）擴大 “營改增” 的范圍，擴大抵扣范圍由于增值稅是一個銷項減去進項的納稅體系，表明了在增值稅的完整鏈條下，上游的納稅人繳納了增值稅，下游的納稅人才能進行抵扣。由于中小企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)較多，因此擴大改革的領(lǐng)域是十分必要的，或者制定相對合理例外的措施，讓一些難以獲得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，將其支出納入到進項稅的范圍給與抵扣。以德國為例，德國增值稅的征稅范圍相當(dāng)廣泛，幾乎涵蓋了所有的生產(chǎn)和生活領(lǐng)域，從農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)到服務(wù)業(yè)、進口行業(yè)，一概征收增值稅。相比較而言，中國的增值稅

15、的納稅范圍遠遠不及同是大陸法系的德國。這就意味著德國的增值稅的抵扣機制更為健全，抵扣鏈條更為完整。德國實行全面型增值稅規(guī)定增值稅的納稅人為征收增值稅的交易活動和勞務(wù)活動的當(dāng)事人為納稅人，另外對于小規(guī)模納稅人，德國是不征收賦稅的。（二）設(shè)置更為豐富靈活的稅率隨著改革的深入，我們發(fā)現(xiàn)增值稅已經(jīng)朝多稅率的方向發(fā)展，例如我國已經(jīng)出現(xiàn)了17% 、13% 、11% 、6% 、3% 的不同增值稅稅率，但是增值稅在我國仍是偏向中性的稅種， 除農(nóng)產(chǎn)品、 交通運輸、 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和小規(guī)模納稅人之外， 不能像營業(yè)稅一般依據(jù)行業(yè)的特性繳納稅負。參考國外的增值稅率體制，德國首先就設(shè)計了標(biāo)準(zhǔn)稅率、零稅率和減低稅率。標(biāo)準(zhǔn)稅率

16、是對應(yīng)一般的交易商品和商品的進口，零稅率是對應(yīng)出口商品的，通過不含稅的價格進入市場，從而提高產(chǎn)品的出口優(yōu)勢，而減低稅率則具體包括藝術(shù)品、農(nóng)業(yè)商品等46種商品。這些行業(yè)基本都是由中小企業(yè)運作，并且對于上一年度營業(yè)額和納稅總額不超過1. 75萬歐元，且本年度以上金額不超過5萬歐元的小規(guī)模納稅人，根本就不用繳納增值稅，并且出于加快中小私營企業(yè)發(fā)展的目的，德國的所得稅的稅率同樣也是不斷下降的。這表明了德國的稅收體系是完全向中小企業(yè)傾斜保護的。（三）規(guī)范 “營改增” 的政府補貼政府補貼的方式對企業(yè)稅收虧損進行彌補，應(yīng)該只能算作是改革過程中的過渡性手段，本身不能將其長久的保持下去。但是在改革的過渡階段，必

17、須有完善的過渡措施才能將改革推進下去，才能在不損害中小企業(yè)利益的情況下， 發(fā)展好 “營改增” 的優(yōu)勢，做到國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化，所以規(guī)范政府補貼的程序尤為必要。一是建議首先將 “營改增” 的政府補貼納入到政府專項補貼中，免于繳納企業(yè)所得稅。二是建議規(guī)范補貼的程序：首先補貼必須有企業(yè)的書面申請及相關(guān)的財務(wù)報告，明確企業(yè)因為 “營改增” 而流失的利潤；其次，政府部門必須設(shè)立積極嚴格地審查制度。（四）盡職盡責(zé)，把好稅票的第一關(guān)在我國是以票抵扣的，稅票是稅務(wù)征收管理的第一關(guān)，所以企業(yè)應(yīng)該組織采購人員在內(nèi)相關(guān)管理人員對專業(yè)增值稅稅票的學(xué)習(xí)活動，使他們掌握發(fā)票的正確獲得方式、如何辨別真?zhèn)巍τ诎l(fā)票的取

18、得、開具、使用、保管、期限、傳遞、作廢等一系列有關(guān)增值稅專業(yè)發(fā)票理論學(xué)習(xí)與專業(yè)指導(dǎo)。讓大家深刻地理解到增值稅票不僅反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，更重要的是還反映了產(chǎn)品從最初的產(chǎn)生到最終的消費各個環(huán)節(jié)之間的鏈條關(guān)系，使他們懂得增值稅專業(yè)發(fā)票的重要性與責(zé)任感（五）加強宣傳力度，提高全體員工對增值稅的認識程度首先單位負責(zé)人應(yīng)該對本單位的營改增這種稅收變化給予高度重視，這是改變?nèi)w員工稅收理念的基礎(chǔ)， 讓管理層們從本質(zhì)上認識營改增的重要性與危機感，這是企業(yè)順利地向營改增過渡的前提。其次讓財務(wù)管理人員放下包袱，努力學(xué)習(xí)，積極參加培訓(xùn)與講座。同時聘請有關(guān)增值稅專家為本單位的稅務(wù)顧問，定期向本單位員工進行講座， 真正地做到理論聯(lián)系實際，同時現(xiàn)場為財務(wù)人員解答一些實際工作中的疑難問題，使財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平迅速提高。最后做好全體員工的增值稅宣傳工作， 尤其是做好采購部門增值稅知識的宣傳工作，讓他們把好抵扣的第一關(guān)，從而加大抵扣力度，減少非抵扣成本。三、 結(jié)束語總之，營業(yè)稅改增值稅是國家經(jīng)濟與世界接軌