企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)

1、企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)摘 要：從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立 現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。合理正確地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控 制目標(biāo)，特別是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，是實(shí)現(xiàn) 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制需要解決的重要問題之一。文章對此進(jìn)行 了闡述。關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部會計(jì)控制制度 建設(shè) 文章編號： 1004-4914 （2008） 08-172-02中圖分類口號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。從目前狀況看，一些企業(yè)發(fā)展到 定階段后， 企業(yè)的資金、 人員、 市場等發(fā)展到了一定的規(guī)模， 企業(yè)的機(jī)構(gòu)

2、設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面不 能適應(yīng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要，出現(xiàn)了企業(yè)資金、人員失控 現(xiàn)象，這樣的失控往往導(dǎo)致企業(yè)的崩潰。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí) 現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng) 內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。正確合 理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)，特別是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì) 控制制度的建設(shè)則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制需要解決的重要問題之一。、現(xiàn)代企業(yè)管理下內(nèi)部控制制度的主要作用在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的 重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。可以說，內(nèi)部 控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗

3、的關(guān)鍵。具體講，企業(yè)內(nèi) 部控制主要有以下幾方面的作用：一是保證會計(jì)信息的真實(shí) 性和準(zhǔn)確性；二是有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；三是維護(hù)財(cái)產(chǎn) 和資源的安全完整；四是促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)及構(gòu)造現(xiàn)代企業(yè)制度其實(shí)質(zhì)是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的，各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在這個(gè)多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制既包括“會計(jì)控制”，又包括“對會計(jì)的控制” ，從財(cái)政部 內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范 （征”。求意見稿 ）第五條“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)” 等規(guī)定來看， 也顯然包括 “對會計(jì)的控制 企業(yè)不同利害關(guān)系

4、者對企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任的不同，實(shí)施會計(jì)控制的目的也就不同，因此，企 業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。當(dāng)然，我們在 研究企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制各種目標(biāo)的差異時(shí)，并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi) 部會計(jì)控制的總體目標(biāo)具有相同之處，即加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì) 管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)利害關(guān)系各方之利益的 共同所在，因此，它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制各具體目標(biāo)不 對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點(diǎn)和根本依據(jù)。在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系者群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者兩大集團(tuán)。按照這一原理，企業(yè)內(nèi)部會計(jì) 控制目標(biāo)可以分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營管理者目標(biāo)兩大目標(biāo) 群。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本

5、的安全性和收益 性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)、 可靠的會計(jì)信息，據(jù)此客觀評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估價(jià) 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以便進(jìn)行正確的投資決策，這一目標(biāo)的實(shí) 現(xiàn)必須依靠有效的、高質(zhì)量的會計(jì)控制作保證。企業(yè)經(jīng)營管 理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，全面履行其受 托經(jīng)管責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營管理 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營者要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，沒有會計(jì)控制是 不可想象的，因此，企業(yè)經(jīng)營管理者實(shí)施對會計(jì)的控制，并 通過會計(jì)控制所要達(dá)到的目標(biāo)主要是：建立和完善符合現(xiàn)代 經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、 執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)

6、現(xiàn)；建立 行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè) 務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn) 和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；及 時(shí)向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他 會計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。、實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度中存在的問題長期以來，我國企業(yè)由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，內(nèi)部控制制度往往流于形式，使得實(shí)際 工作中出現(xiàn)了不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1. 組織機(jī)構(gòu)和管理制度不健全。組織機(jī)構(gòu)不健全表現(xiàn)在不相容的職務(wù)未分離，如董事長與總經(jīng)理系同一人，董事會 的獨(dú)立性不強(qiáng)。管理制度不健全則表現(xiàn)在會計(jì)信息和相關(guān)業(yè) 務(wù)信息

7、的報(bào)告制度不健全，如對應(yīng)收賬款沒有催收制度，缺 乏必要的實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，沒有全面的預(yù)算制度，對重大 投資和購置活動(dòng)沒有財(cái)務(wù)部門會審制度；企業(yè)制定的各項(xiàng)管 理制度往往是應(yīng)付檢查， 流于形式， 并沒有得到有效的執(zhí)行。2. 決策和管理方面內(nèi)控不力。對重大購銷業(yè)務(wù)、大額資金貸款和大筆現(xiàn)金支付、資產(chǎn)調(diào)整、長期投資和長期工程合 同簽訂方面沒有形成必要的約束制度；對重大經(jīng)營決策，重 大財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，沒有嚴(yán)格的審批權(quán)限和總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽制度。3. 對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位， 定位不準(zhǔn)確。 許多國有企業(yè)未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制作用，未認(rèn)識管理出效益，認(rèn)為花人 力、物力屬浪費(fèi)，不如從外部賺錢，忽視了市場經(jīng)濟(jì)競爭激

8、 烈從外部賺錢的局限性，以及由于內(nèi)控不健全或未有效執(zhí)行 而可能出現(xiàn)的漏洞；對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在比較初始的 階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制主要是內(nèi) 部會計(jì)控制，是財(cái)務(wù)部門的事與其他部門無關(guān)，把這超負(fù)荷 的監(jiān)督職能強(qiáng)加于無職無權(quán)的會計(jì)人員身上， 讓下級“監(jiān)督” 上級，其結(jié)果只能導(dǎo)致“虛擬”監(jiān)督。4. 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制不健全。 雖然目前大部分公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)： 內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的 人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握。5.外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部

9、監(jiān)督體系，然而監(jiān)督效果不盡人意。其原因：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一， 合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以 平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的 執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師監(jiān)督不 力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督四、建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制1. 相互牽制原則。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理，以 使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。在縱向 的關(guān)系上，至少要經(jīng)過互相隸屬的兩

10、個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或 環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。2. 協(xié)調(diào)配合原則。涉及內(nèi)部會計(jì)控制的各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和 辦理手續(xù)需要緊密銜接，避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和 消耗，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合 原則，是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。要避免只管牽制錯(cuò)弊 而不顧辦事效率的機(jī)械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié) 調(diào)，在保證會計(jì)控制質(zhì)量，提高工作效率的前提下完成各項(xiàng) 經(jīng)營任務(wù)。3. 程式定位原則。 指企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其內(nèi)部會計(jì)控制活動(dòng)劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù) 崗位性質(zhì)相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操

11、作規(guī)程和 處理手續(xù)， 明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)， 充分做到職、 責(zé)、權(quán)、 利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化，有利于做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，增強(qiáng)每個(gè) 人的事業(yè)心和責(zé)任感。4. 成本效益原則。 在實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)， 花費(fèi)的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的 經(jīng)濟(jì)效益。綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成 部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制 度。健全的內(nèi)控制度， 是保證公司金融體系穩(wěn)健運(yùn)行的內(nèi)因， 如何通過完善內(nèi)部控制制度，提高競爭力，已成為公司面臨 的非常重要而又十分緊迫的課題。為適應(yīng)改革發(fā)展的新形 勢，公司各基層單位必須建立高效、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。公司會計(jì)是公司從事經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，公司的每一筆業(yè)務(wù)的 運(yùn)作過程，都要通過會計(jì)核算來實(shí)現(xiàn)，公司會計(jì)貫穿于防范 金融風(fēng)險(xiǎn)的全過程中，加強(qiáng)公司會