工程施工項(xiàng)目分包的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

1、精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-工程項(xiàng)目分包的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理字體增大字體建設(shè)工程分包中，營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳以及分包工程的核算是施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中一個(gè)常見(jiàn)的問(wèn)題，而在實(shí)際工作中又存在多種做法。本文在分析建設(shè)工程分包行為法律特征的基礎(chǔ)上，結(jié)合營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定，闡釋總包方與分包方在工程分包行為中營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)與責(zé)任，并結(jié)合 建造合同準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，就總包方對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算方法予以說(shuō)明。一、工程項(xiàng)目分包及其特征分析工程項(xiàng)目的分包是指總承包人承包建設(shè)工程后，經(jīng)過(guò)發(fā)包人同意，將其承包的某一非主要及專業(yè)性較強(qiáng)的部分工程，再另行發(fā)包給具備相應(yīng)資質(zhì)的

2、其他承包人，并與其簽訂分包工程合同。建筑法第二十九條規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有 相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認(rèn)可。存在分包情況的工程總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包合同。承包合同是發(fā)包人與總承包人之間訂立的合同，分包合同是承包合同中的總承包人與分包人之間訂立的合同。按照合同法的規(guī)定，總承包人應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向發(fā)包人承擔(dān)合部的責(zé)任，總承包人根據(jù)合同約定或者發(fā)包人的同意將承包合同范圍內(nèi)的部分工程項(xiàng)目分包給他人，總承包人也要就分包的工程向發(fā)包人負(fù)責(zé)。分包人則就 其完成的工作成果向總承包人負(fù)責(zé)，并與總承包人

3、向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。工程分包不同于工程轉(zhuǎn)包。轉(zhuǎn)包是指工程承包單位承包工程項(xiàng)目后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設(shè)工程倒手轉(zhuǎn)給他人，并且不對(duì)所承包工程的技術(shù)、管理、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)承擔(dān)責(zé)任的行為。在建筑法、合同法等法律 文件中對(duì)于工程轉(zhuǎn)包都做出了禁止性規(guī)定。二、分包工程營(yíng)業(yè)稅的繳納首先是分包工程的納稅義務(wù)分?jǐn)偟膯?wèn)題。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-去付給分包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說(shuō)，存在工程分

4、包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。同時(shí)，按照規(guī)定，總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分包方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定對(duì)分包人開(kāi)具中華人民共和國(guó)代扣代收稅款 憑證，分包人以此作為其完稅憑證。其次是納稅地點(diǎn)的問(wèn)題。大型工程項(xiàng)目施工往往涉及多個(gè)行政區(qū)域，而營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，由于地方利益競(jìng)爭(zhēng)，在納稅實(shí)踐中分包工程的納稅地點(diǎn)有時(shí)成為焦點(diǎn)問(wèn)題。按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，總承包人應(yīng)該按照建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，扣繳分包應(yīng)

5、繳的營(yíng)業(yè)稅，即建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在什么地方就在什么地方代扣代繳。具體來(lái)說(shuō)就是：非跨省工程的分包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳?？缡」こ痰姆职?，由扣繳人在扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳；如果分包人將工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段跨省工程的營(yíng)業(yè)稅亦由總承包人在其機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。如中鐵公司（駐北京）承包鄭州至武漢的某高速公路工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩家施工企業(yè)。分段分包后，如果沒(méi)有跨省，則這兩個(gè)施工企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納：如果工程跨省，則跨省工程的營(yíng)業(yè)稅，由中鐵公司代扣后在北京繳納：如果甲企業(yè)將所分包的跨省工程的一部分再次分包給丙、丁兩企業(yè)，

6、若丙企業(yè)所分包的工程未跨省，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納，若丙企業(yè)所分包的工程跨省，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅仍由中鐵公司代扣 后在北京繳納。另外，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，且其在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或代理者的，不管此工程是否實(shí)行分包，全部工程應(yīng)納的建筑 業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。三、分包工程的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)會(huì)計(jì)制度、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法以及 2006 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同中均沒(méi)有對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算作出明確的規(guī)定。目前在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：第一種做法是，將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施

7、工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種做法是，視分包工程與自己沒(méi)有關(guān)系，分包 工程的收入和支出均不通過(guò)本公司收支體系核算。比較而言，這一種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與建筑法、合同法中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的，而且按第一種做法確認(rèn)的收入與營(yíng)業(yè)稅暫行條例營(yíng)業(yè)額的差異，屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算。而第二種做法盡管和營(yíng)業(yè)稅暫行條例有關(guān)總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 的規(guī)定匹配較好，但卻沒(méi)有全面反映總承包方的收入與費(fèi)用。因此，承包方企業(yè)在核算分包工程在各會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用時(shí)，可按照第一種做法進(jìn)行

8、賬務(wù)處- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-理。例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程（甲方），工期 10 個(gè)月，總承包收入 8 000 萬(wàn)元。其中，裝修工程 2 000 萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公 司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本 5 500 萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年 12 月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，借：工程施工合同成本55 000 000貸：原材料等55 000 000收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，借：銀行存款貸：工程結(jié)算80 000 00080 000 000計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金=（8

9、000-2 000）3%=180（萬(wàn)元）應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=2 0003%=60（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1 800 000應(yīng)付賬款丁公司600 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2 400 0002 400 000- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-貸：銀行存款2 400 000分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，借：工程施工合同成本貸：應(yīng)付賬款于公司支付工程款時(shí)，借：應(yīng)付賬款丁公司20 000 00020 000 00019 400 000貸：銀行存款19 400 000乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，借：營(yíng)

10、業(yè)成本75 000 000工程施工合同毛利5 000 000貸：營(yíng)業(yè)收入80 000 000工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)，借：工程結(jié)算80 000 000貸：工程施工合同成本合同毛利75 000 0005 000 000很多商家利用節(jié)日旺銷時(shí)機(jī)大搞促銷活動(dòng)，其中購(gòu)物贈(zèng)券就是促銷方法之一。由于商家對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理解不同，在會(huì)計(jì)處理方法上也不 盡相同，因此在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)就會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-以某商業(yè)企業(yè)銷售 100 元商品，取得 100 元現(xiàn)金并贈(zèng) 50 元券為例加以說(shuō)明（注：假定該商

11、業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人）第一種情況：企業(yè)將贈(zèng)券視同銷售折扣，當(dāng)期實(shí)際僅實(shí)現(xiàn)收入 50 元，在向購(gòu)貨方開(kāi)具的發(fā)票或銷售小票上注明 50 元折扣額，贈(zèng)券部分等 購(gòu)貨人實(shí)際購(gòu)買商品或確認(rèn)持券人放棄權(quán)利后再計(jì)人收入。帳務(wù)處理：1、銷售取得 100 元現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42.74其他應(yīng)付款50應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅7.262、購(gòu)貨方憑贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)，以消費(fèi)的贈(zèng)券額向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票：借：其他應(yīng)付款50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42.74應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅3、購(gòu)貨方逾期未持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)：7.26借：其他應(yīng)付款50貸：營(yíng)業(yè)外收入42.74應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅7.26- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)

12、好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-第二種情況：企業(yè)將實(shí)際收到 100 元現(xiàn)金全額計(jì)入當(dāng)期收入，全額向納稅人開(kāi)具發(fā)票，待購(gòu)貨方憑贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)不再向其開(kāi)具發(fā)票，只結(jié)轉(zhuǎn) 相應(yīng)的成本。1、銷售取得 100 元現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅2、持券人持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)：借：商品銷售成本貸：庫(kù)存商品14.53第三種情況：企業(yè)認(rèn)為贈(zèng)券是為促銷商品而給購(gòu)貨人的附加優(yōu)惠，視同贈(zèng)與。在取得銷售收入時(shí)，全額計(jì)入當(dāng)期收入，并全額開(kāi)具發(fā)票； 持券人持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)，不再向其開(kāi)具發(fā)票，僅按其所購(gòu)商品的成本計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。1、銷售取得 100 現(xiàn)金時(shí)：借：現(xiàn)金100貸：

13、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅2、持券人持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出14.53- 精品 文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-貸：庫(kù)存商品不同的會(huì)計(jì)處理方法下，企業(yè)所得稅的計(jì)算時(shí)間和數(shù)額存在差異。第一種方法下，若購(gòu)貨人不使用贈(zèng)券，贈(zèng)券所對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)付款可能會(huì)長(zhǎng)期掛賬，不轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)算應(yīng)納所得稅，同時(shí)，存在稅款滯后問(wèn)題；第三種方法將贈(zèng)券視同贈(zèng)與，根據(jù)稅法規(guī)定，要將券面金額與計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的庫(kù)存商品金額間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，同時(shí)因這部分贈(zèng)與沒(méi)有通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)或非營(yíng)利性社會(huì)組織進(jìn)行，不得在稅前扣除。如何通過(guò)規(guī)范合理的會(huì)計(jì)處理正確計(jì)算企業(yè)所得稅呢？因此，銷售贈(zèng)券業(yè)務(wù)在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)主要涉及兩方面，即收入如何確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)，成本如何確認(rèn)。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售贈(zèng)券業(yè)務(wù)中所發(fā)生的全部成本可據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于收入的確認(rèn)，應(yīng)從合法合理、及時(shí)和便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管三方面進(jìn)行綜合考慮。首先，從合法合理性看，贈(zèng)券造成購(gòu)貨人用相同的支出購(gòu)買了更多的貨物，實(shí)質(zhì)上是將所售商品進(jìn)行了折價(jià)銷售，因此贈(zèng)券不應(yīng)作為脫離銷售商品行為之外的贈(zèng)與；實(shí)際流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為 100 元，向購(gòu)貨方開(kāi)具的發(fā)票上注明的銷售額為 85.47 元，因此應(yīng)以 85.47 元作為企業(yè)的全部收入，贈(zèng)券不能單獨(dú)