外銷(xiāo)出口零稅率

1、：零稅率是指外銷(xiāo)貨物的增值稅全部稅負(fù)為零。一般納稅人在內(nèi)銷(xiāo)的時(shí)候 是要交增值稅的，但外銷(xiāo)則不用交，本環(huán)節(jié)的稅負(fù)為零。這就是免、抵、退里 面“免”的概念。由于使用間接法，我們因生產(chǎn)出口貨物而采購(gòu)的材料里已經(jīng)包 含了進(jìn)項(xiàng)稅，若要使企業(yè)的相應(yīng)的稅負(fù)為零，稅務(wù)部門(mén)就應(yīng)該把這部分已經(jīng)交 的增值稅返還給我們。對(duì)這一點(diǎn)最通俗的理解和記憶就是： 如果我出口了，稅務(wù)部分就欠我們錢(qián)了。欠我應(yīng)返還的那部分稅款。退稅 率： 退稅率關(guān)系到對(duì)應(yīng)返還多少稅款的計(jì)算問(wèn)題，這是國(guó)家規(guī)定的，不同的行 業(yè)不同貨物有不同的退稅率。上面說(shuō)如果我們的貨物出口了，稅務(wù)部門(mén)就欠我 錢(qián)了，那到底欠多少，就得用退稅率來(lái)計(jì)算。至于為什么退稅率都不

2、相同，這 個(gè)我們可以理解，也可以不理解，反正是國(guó)家規(guī)定。國(guó)家為什么規(guī)定？這是因 為，企業(yè)當(dāng)期的采購(gòu)的材料不一定全都用來(lái)生產(chǎn)當(dāng)然出口的貨物，有可能還會(huì) 屯積，或者當(dāng)期出口的貨還使用了包含前期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，也即是當(dāng) 期退稅的額度和比率無(wú)法和當(dāng)期出口的進(jìn)項(xiàng)稅額度一致，如果不人為的定一個(gè) 比例，退稅計(jì)算就無(wú)法進(jìn)行。而國(guó)家正好利用這個(gè)人為設(shè)定的比例，達(dá)到其宏 觀調(diào)控的目的。 有效出口額： 這個(gè)名詞純屬我的杜撰，是我為了簡(jiǎn)化對(duì)公式理解而瞎編的。從商務(wù)角度 來(lái)看，只要是出口的，都是有效的。說(shuō)有效出口是從免、抵、退的角度來(lái)看 的。 我們前面說(shuō)的出口零稅率，出口貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要求稅收返還，那 是因

3、為，企業(yè)采購(gòu)的材料里已經(jīng)包含了進(jìn)項(xiàng)稅。有進(jìn)項(xiàng)稅的才可能要求返還， 如果有材料里面本身沒(méi)含進(jìn)項(xiàng)稅，這一部分材料的稅負(fù)本身也就是零，所以根 本不用返還。在整個(gè)計(jì)算免、抵、退的過(guò)程中它都沒(méi)有資格參與計(jì)算。在計(jì)算 返還的稅款時(shí)，我們也可以把包含了這一部分的材料的出口額看作也是無(wú)效 的。也就是說(shuō)，在計(jì)算應(yīng)返還的稅款時(shí)，這一部分，（書(shū)上叫免稅購(gòu)進(jìn)原材料 價(jià)格），應(yīng)該從正常的出口額中扣除。剔除了免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格的出口額我 們把它叫作有效出品額。我再次說(shuō)明，這個(gè)名詞是不規(guī)范的，也是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模?是個(gè)助記符，目的只是為了理解和記憶下面的公式。 免抵退稅額： 這個(gè)名詞是正式的，但也是不直觀的，甚至我一開(kāi)始根本就不

4、明白它到底 指什么?，F(xiàn)在我們要給他一個(gè)庸俗的理解。免抵退稅額，說(shuō)白了，它就是稅務(wù) 部門(mén)應(yīng)該返還給我們的錢(qián)。我們一開(kāi)始說(shuō)，如果我出口了，稅務(wù)部門(mén)就欠我們 錢(qián)了，欠應(yīng)該退給我們的稅款。欠多少呢？就這樣計(jì)算： 有效出口額 退稅率。算出來(lái)的結(jié)果就是稅務(wù)部門(mén)欠我們的數(shù)額，也就是免 抵退稅額。 按上面的概念，我們?cè)賮?lái)理解一下正式公式 （2） 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià) 人民幣外匯牌價(jià) 出口貨物退稅率-免抵退 稅額抵減額其中： 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 公式變換一下： 免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià) 人民幣外匯牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格） X出口貨物退稅率。 括號(hào)里： 出口貨物離岸價(jià)

5、 人民幣外匯牌價(jià)就是出口額，它減去有效購(gòu)進(jìn)原材料價(jià) 格，就是我說(shuō)的有效出口額。因此： 上面公式 （ 2）也就可以理解或助記為： 免抵退稅額=有效出口額 退稅率 舉例： 某企業(yè)增值稅率 17%，退稅率 13%， 2006年 5月出口銷(xiāo)售貨物 300萬(wàn)美元，當(dāng)期進(jìn)料加工免稅出口料件 100萬(wàn) 美元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期無(wú)內(nèi)銷(xiāo)和其它采購(gòu)事項(xiàng)，適用匯率為 8. 那么： 有效出口額=（300 100） X8 1600萬(wàn) 免抵退稅額=1600 X 13%f 208萬(wàn) 也就是說(shuō)，因?yàn)槌隹?，稅?wù)部門(mén)應(yīng)該返還給該企業(yè) 208 萬(wàn)元的稅款。 是不是說(shuō)，只要公司一出口貨物，稅務(wù)部門(mén)就按上在計(jì)算的應(yīng)該返還的數(shù) 額返還呢？當(dāng)

6、然沒(méi)有那么簡(jiǎn)單，不可能只有稅務(wù)部門(mén)欠你的，你不欠稅務(wù)部門(mén) 的是吧？企業(yè)欠稅務(wù)部門(mén)的，是因?yàn)橐患夜荆送怃N(xiāo)，還有內(nèi)銷(xiāo)，而內(nèi)銷(xiāo) 是要交增值稅的。內(nèi)銷(xiāo)的時(shí)候，我們又欠稅務(wù)部門(mén)的稅款了。因此，外銷(xiāo)的時(shí) 候，稅務(wù)部門(mén)欠我們的，內(nèi)銷(xiāo)的時(shí)候，我們欠稅務(wù)部門(mén)的，所以到了和稅務(wù)部 門(mén)結(jié)算的時(shí)候，我們就可以用外銷(xiāo)的（稅務(wù)部門(mén)欠我們的），來(lái)抵內(nèi)銷(xiāo)的（我 們欠稅務(wù)部門(mén)的），去和稅務(wù)部門(mén)結(jié)算。這才是抵的概念。用公式表示就是： 內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額一外銷(xiāo)產(chǎn)品的免抵退稅額=應(yīng)納稅額。 這樣結(jié)算完了，有可能是我們還欠稅務(wù)部門(mén)的，那我們就得交稅去，如果 結(jié)算結(jié)果是稅務(wù)部門(mén)還欠我們的，那就是稅務(wù)部門(mén)要退給我們的。這里才是 “退

7、”的概念。 應(yīng)納稅額： 計(jì)算應(yīng)納稅額的過(guò)程其實(shí)就是上面說(shuō)的，和稅務(wù)部門(mén)結(jié)算的過(guò)程。應(yīng)納稅 額的計(jì)算書(shū)上有現(xiàn)成的公式，但我們還是先從業(yè)務(wù)的角度來(lái)理解下。按上面的 公式： 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額一外銷(xiāo)產(chǎn)品的免抵退稅額。要注意的是， 外銷(xiāo)產(chǎn)品的免抵退稅額要抵扣的是內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，也就是，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的 銷(xiāo)項(xiàng)稅額內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)減式的結(jié)果可能為正，也可能為負(fù)，它 最終的計(jì)算結(jié)果，直接影響我們最終應(yīng)納稅額的結(jié)果。 我們注意一下另外一些事情，那就是，銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)交增值稅的稅率和出口里 的退稅率之間有一個(gè)差異。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，出口貨物的免稅，其實(shí)并不是完 全免稅的，簡(jiǎn)單但不準(zhǔn)確的理解就是，我們銷(xiāo)售

8、本來(lái)要交 17%的稅的，但因?yàn)?是外銷(xiāo)，可以按銷(xiāo)售的 13%退稅。我們還要按 4%交銷(xiāo)項(xiàng)稅。我把這一部分叫作 “出口補(bǔ)稅額 ”。補(bǔ)的原因就在于有征退率差。書(shū)上把這一部門(mén)叫作 “當(dāng)期免抵退 不得免征和抵扣稅額 ”。但這個(gè)名詞很復(fù)雜，很難記，我這是對(duì)它的庸俗理解。 因?yàn)?，如果公?（1）的括號(hào)撤掉，就成了，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng) 期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期 內(nèi)銷(xiāo)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期外銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣 額。實(shí)際是在計(jì)算的時(shí)候把外銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵銷(xiāo)后再把征退率差的部分再 補(bǔ)回來(lái)。 再來(lái)看一下書(shū)上的公式 （1） 當(dāng)期應(yīng)納稅

9、額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退 稅不得免征和抵扣額）上期留抵稅額 其中： 當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià) 外卜匯人民幣牌價(jià)X （出 口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 X （出口貨物征 稅率出口貨物退稅率） 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 將公式簡(jiǎn)化一下： 當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣額=（出口貨物離岸價(jià)矽卜匯人民幣牌價(jià)-免稅 購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）X （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） 其實(shí)就是： 有效出口額 征退率差=出口補(bǔ)稅額 套進(jìn)去： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)

10、貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+出口補(bǔ)稅額一上 期留抵稅額。 公式一經(jīng)簡(jiǎn)化就好理解多了。 大家都知道應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，這公式里面的進(jìn)項(xiàng)稅額 包含了內(nèi)銷(xiāo)貨物含的進(jìn)項(xiàng)稅額，也包含了出口貨物含的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，出口 貨物就零稅率了。又因?yàn)檎魍硕愑袀€(gè)差異，所以出口貨物得補(bǔ)這個(gè)稅，再加上 出口補(bǔ)稅額。減去上期留抵的。這也是一個(gè)結(jié)算的思路 抄注會(huì)考試教材上一個(gè)例子，說(shuō)明上面的后再繼續(xù) 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%， 2003年 8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為： 購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款 200 萬(wàn)元，卜購(gòu)貨物準(zhǔn) 予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

11、額 34萬(wàn)元，貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組 成計(jì)稅價(jià)格 100萬(wàn)元，上月留抵稅款 6 萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額 100萬(wàn) 元，收款 117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元，試計(jì) 算該企業(yè)當(dāng)期的 “免、抵、退”稅額 按上面說(shuō)的方法： 本月有效出口額=200 100= 100萬(wàn)元 免抵退稅額=100X 13%f 13萬(wàn) 即： 這 13 萬(wàn)是稅務(wù)部門(mén)本應(yīng)該返還給該企業(yè)的 結(jié)算： 算應(yīng)納稅額，因?yàn)橛姓魍寺什?，所以先算出口補(bǔ)稅額=有效出口額涎退率 差=100X( 17% 13%)= 4 萬(wàn) 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅+出口補(bǔ)稅額上期留抵=17-34 + 4-6= 1

12、9萬(wàn)這里結(jié)算完了我們看到，稅務(wù)部門(mén)還欠該企業(yè) 19萬(wàn)。19萬(wàn)？可是我們 算到的，應(yīng)該返還的是 13萬(wàn)啊！是的，欠 19萬(wàn)，并不一定就是要返還 19萬(wàn) 啊，按我們前面的說(shuō)明，當(dāng)期的應(yīng)納稅額是由兩部分組成的，一部分是內(nèi)銷(xiāo)貨 物的應(yīng)納稅額，另一部分才是免抵退稅額。因此，這1 9萬(wàn)其實(shí)是由外銷(xiāo)產(chǎn)生了 13萬(wàn)，由內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額產(chǎn)生了 6萬(wàn)，不過(guò)，按規(guī)定，這 6萬(wàn)只能做期末 留抵，而不能退稅，能退的只能是由外銷(xiāo)產(chǎn)生的這一部分，也就是13萬(wàn)。 這也是公式 ( 3)的內(nèi)容，是經(jīng)常把人搞暈的內(nèi)容。 所以我不抄那個(gè)公式了。依然從業(yè)務(wù)上理解一下， 由于： 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額外銷(xiāo)產(chǎn)品的免抵退稅額(這是抵

13、的概 念)計(jì)算的結(jié)果可能有三種情況： 計(jì)算出的應(yīng)納稅額為正數(shù)。這意味著，因?yàn)槌隹诳赏说亩愐呀?jīng)被內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)交 的稅全部抵完。這樣，當(dāng)期沒(méi)有退稅，免抵稅額也就是當(dāng)期的免抵退稅額。 計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值比外銷(xiāo)的免抵退稅額小。這就意味著出 口可退的免抵退稅被內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)交的稅抵了一部分，還有剩余，這一部分剩余就是 應(yīng)退稅額。免抵額當(dāng)然就是免抵退稅額和應(yīng)退稅額的差了。 *. . 計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，而且絕對(duì)值比外銷(xiāo)的免抵退稅額還要大。這說(shuō) 明，我們的內(nèi)銷(xiāo)不用交增值稅，我們當(dāng)然內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)，因此，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn) 品的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，不需要用外銷(xiāo)的免抵退來(lái)抵了，抵的行為在本期沒(méi)有發(fā) 生。所以，當(dāng)期的免抵退稅

14、額應(yīng)該全退，當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)期的免抵退稅 額。抵的行為沒(méi)有發(fā)生，免抵額當(dāng)然就是零了。而內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的那 一部分，因?yàn)椴粚儆谕说姆秶?，只能轉(zhuǎn)為期末留抵。 我們看一個(gè)例子，再把思路總結(jié)一下： I 某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn) A 產(chǎn)品， 2005年1月共銷(xiāo)售7噸，其中4噸出口給N 客戶，出口額為FOB價(jià) 1000 美元，貨款款收到，美元記賬匯率為 8.27.內(nèi)銷(xiāo)量為 3 噸，內(nèi)銷(xiāo)金額 6000 元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額 102000 元，當(dāng)期了得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 800 元，免稅進(jìn)口原材 料 100美元，上月期末留抵額為 0,增值稅征稅率為 17，退稅率為 15先計(jì)算 有效出口額：1000-100= 9900

15、0美元 99000*8.27 = 818730 RMB 出口補(bǔ)稅額： 818730*（17-15）=16374.6 免抵退稅額： 818730*15= 122809.5 應(yīng)納稅額： 102000-800+16374.6= 38374.6 由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，說(shuō)明當(dāng)期的免抵退稅額 122809.5已經(jīng)全部被抵了當(dāng) 期的內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)交增值稅，則當(dāng)期的免抵額為免抵退稅額 122809.5，當(dāng)期退稅額 為 0. II 接上例，如果其它數(shù)據(jù)不變，企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)為 1 噸，內(nèi)銷(xiāo)金額 2000元， 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34000.則： 應(yīng)納稅額=34000-800+16374.6= -29625.4 免抵退稅額依然是 122809.5 這說(shuō)明，本來(lái)出口應(yīng)退的 122809.5元的稅，由于抵了一部分內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅 額，還剩下 29625.4元可以退給企業(yè)，這 29625.4元就是應(yīng)退稅額。被抵的那一部門(mén)就 叫免抵額，等于 122809.5-29625.4=93184.1 III接例（II）,如果其它條件不變，當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為1800元。貝心 應(yīng)納稅額= 34000-1800+16374.6=-129625.4 免抵退稅額依然是 122809.5 應(yīng)納稅額的絕對(duì)值大天免抵退稅額,說(shuō)明,本期內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于本期 內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額,本期內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),不需要用外銷(xiāo)的免抵退稅來(lái)