會計循環(huán)課件

第三章會計循環(huán),第一節(jié)會計循環(huán)概述第二節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計憑證第三節(jié)會計賬簿的登記第四節(jié)對賬與結(jié)賬第五節(jié)編制財務(wù)報表,1,PPT學(xué)習交流,第一節(jié)會計循環(huán)概述,一、會計循環(huán)的概念是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)，從取得或填制反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證起，到編制出會計報表為止，全面、連續(xù)地進行會計處理所必須經(jīng)歷的各個會計工作步驟。,2,PPT學(xué)習交流,二、會計循環(huán)的步驟1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，取得或填制原始憑證。2、審核原始憑證，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制記賬憑證。3、根據(jù)記賬憑證所確定的會計分錄，登記會計賬簿。4、期末，按照權(quán)責發(fā)生制，作出賬項調(diào)整會計分錄，并過入相應(yīng)的分類賬，進行試算平衡。5、進行財產(chǎn)清查和對賬。6、作出結(jié)賬分錄，結(jié)清所有收入、費用等虛賬戶。登賬完畢，編制試算平衡表。7、編制會計報表。,3,PPT學(xué)習交流,發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù),$,$,$,傳遞原始憑證,交給會計,根據(jù)原始憑證填制記賬憑證,登記會計明細賬,登記會計總賬,資產(chǎn)負債表,利潤表,核對,4,PPT學(xué)習交流,賬務(wù)處理程序,原始憑證,原始憑證匯總表,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)賬憑證,現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬,明細分類賬,總分類賬,會計報表,表示填制、登記或編表,表示核對,1,2,3,4,5,5,6,5,PPT學(xué)習交流,第二節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計憑證,一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)能引起會計要素增減變化進而可以確認與計量的經(jīng)濟活動，也稱會計事項。二、會計憑證用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。按會計憑證的填制程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證。,6,PPT學(xué)習交流,（一）原始憑證1、原始憑證的概念是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時所取得或填制的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，并且明確經(jīng)濟責任的具有法律效力的書面文件。是會計核算的原始依據(jù)。2、原始憑證的種類按其來源不同,自制原始憑證e.g.收料單外來原始憑證e.g.發(fā)票,按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法和填制手續(xù)的不同,一次憑證累計憑證匯總憑證記賬編制憑證,按用途不同,通知憑證e.g.罰沒通知書執(zhí)行憑證e.g.發(fā)票計算憑證e.g.制造費用分配表,7,PPT學(xué)習交流,3、原始憑證填制（或取得）要求（1）真實可靠。即如實填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補。（2）內(nèi)容完整。即應(yīng)該填寫的項目要逐項填寫，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要寫全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不許含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。（3）填制及時。即每當一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不誤時、不事后補制。（4）書寫清楚規(guī)范。即字跡端正、易于辨認，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整；復(fù)寫的憑證，要不串格、不串行、不模糊。,8,PPT學(xué)習交流,（5）順序使用。即收付款項或?qū)嵨锏膽{證要順序或分類編號，在填制時按照編號的次序使用，跳號的憑證應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。4、原始憑證的審核要求（1）真實性、合法性、合理性對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對弄虛作假，嚴重違法的原始憑證在不予受理的同時應(yīng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當事人責任；（2）準確性、完整性對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。,9,PPT學(xué)習交流,（二）記賬憑證1、記賬憑證的概念由財會部門根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容，確定會計分錄，并直接據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證。2、記賬憑證的種類（1）按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證注意：涉及貨幣資金內(nèi)部增減的業(yè)務(wù)，只填付款憑證,10,PPT學(xué)習交流,（2）按是否經(jīng)過匯總匯總記賬憑證A、分類匯總記賬憑證定期根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。B、全部匯總記賬憑證將一定時期內(nèi)編制的記賬憑證全部匯總在一張記賬憑證上。非匯總記賬憑證根據(jù)每一原始憑證或原始憑證匯總表單獨填制的記賬憑證。,11,PPT學(xué)習交流,3、記賬憑證的填制要求記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證單獨填制；也可以根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制。（1）科目運用準確、會計分錄正確；（2）科目的對應(yīng)清晰；（3）摘要簡煉概括；（4）填制憑證必須有依據(jù)；（5）各種記賬憑證必須連續(xù)編號。,12,PPT學(xué)習交流,第三節(jié)會計賬簿的登記,一、會計賬簿的概念與種類（一）會計賬簿的概念是指由各種專門格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)的，按照會計科目設(shè)置的用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地記錄和核算會計核算單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。（二）會計賬簿的種類1、按賬簿的用途不同（1）序時賬簿，即日記賬，是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。,13,PPT學(xué)習交流,（2）分類賬簿，是按照賬戶的分類據(jù)以登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~簿庫存商品明細分類賬簿庫存商品酒類白酒五糧液茅臺平行登記：賬戶名稱、記賬方向、金額（明細賬之和等于總賬）（3）備查賬簿，對未能在序時賬簿和分類賬簿中記錄的業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。,14,PPT學(xué)習交流,2、按賬簿的外表形式分類（1）訂本式賬簿優(yōu)點：不易丟失（現(xiàn)金、銀行存款日記賬，總賬采用訂本式）缺點：預(yù)留賬頁困難，不利于分工記賬。（2）活頁式優(yōu)點：不用預(yù)留賬頁，便于分工記賬缺點：易丟失、抽換（3）卡片式,15,PPT學(xué)習交流,（一）序時賬簿的格式與登記方法設(shè)置：主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬登賬依據(jù)：一般按記賬憑證逐日逐筆登記，每天必須結(jié)賬。,1.現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記格式：三欄式、多欄式,現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金日記賬,登賬依據(jù)：,現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金日記賬,2.銀行存款日記賬的設(shè)置和登記格式類似現(xiàn)金日記賬，不同點是多了“結(jié)算憑證”一欄。,現(xiàn)金收入憑證、部分銀行存款付款憑證,現(xiàn)金付款憑證,現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和部分銀行存款付款憑證,二、會計賬簿的格式與登記方法,16,PPT學(xué)習交流,（二）總分類賬的設(shè)置和登記設(shè)置：按一級會計科目開設(shè)格式：三欄式、訂本式登賬依據(jù)：有多種，并由此而形成不同的核算形式（三）明細分類賬的設(shè)置和登記設(shè)置：按明細會計科目開設(shè)格式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、活頁式登賬依據(jù)：記賬憑證、原始憑證匯總表,銀行存款收入日記賬銀行存款支出日記賬銀行存款日記賬,登賬依據(jù),銀行存款收款憑證和部分現(xiàn)金付款憑證,銀行存款付款憑證,銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和部分現(xiàn)金付款憑證,17,PPT學(xué)習交流,三、錯賬的查找方法（一）影響借貸平衡的錯賬此種錯誤在試算平衡時容易發(fā)現(xiàn)，e.g.借貸記錯；同記借或同記貸；數(shù)字錯位等。1.驗算試算表的“合計”數(shù)。反向相加，若“合計”數(shù)無誤，則根據(jù)差額尋找。2.若差額某一業(yè)務(wù)的發(fā)生額，則可能是漏記了對應(yīng)賬戶的一方。3.若差額能被2除盡，則可能有一筆業(yè)務(wù)的金額記在了同一方4.若差額能被9除盡，可能是數(shù)字錯位。,（二）不影響借貸平衡的錯賬重記、漏記整筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)；多種錯誤。此種錯賬只有靠平時記賬時的小心、謹慎來防范于未然。,18,PPT學(xué)習交流,四、錯賬的更正方法（一）劃線更正法1.適用范圍,記賬憑證未錯賬簿記錄中的文字或數(shù)字錯誤,2.更正方法在錯誤文字、數(shù)字上劃一條紅線，然后在其上方空白處用藍黑墨水填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。,文字錯誤只劃掉錯誤的文字，數(shù)字錯誤則必須將整個數(shù)字劃掉。,例1：將入庫材料成本976027元記成了976023。,更正方法為：,976023,976027,余慶華,19,PPT學(xué)習交流,2.更正方法對第一種錯誤：（1）用紅字填制一張與錯誤記賬憑證會計分錄相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入帳；（2）用藍字填制一張正確的憑證并記賬；,（二）紅字更正法,1.適用范圍：記賬憑證的兩種錯誤，并已記帳。（1）記賬憑證中的應(yīng)借或應(yīng)貸科目或記賬方向出錯，并已記賬。（2）記賬憑證中所使用的科目沒錯，但金額錯誤：所記金額應(yīng)記金額（已經(jīng)記賬）,例2.將“制造費用”寫成了制造成本。更正方法為：,制造成本,費用,20,PPT學(xué)習交流,對第二種錯誤：所記金額應(yīng)記金額，則將差額用紅字填制憑證并過賬。,例1.用銀行存款支付材料采購費用800元。,會計記為：借：材料采購800貸：庫存現(xiàn)金800,更正：借：材料采購800貸：庫存現(xiàn)金800（沖銷錯誤分錄）,借：材料采購800貸：銀行存款800（更正錯誤記錄）,記賬,記賬,21,PPT學(xué)習交流,（三）補充登記法1.適用范圍所記金額應(yīng)記金額2.更正方法將其差額用藍字填制一張記賬憑證，并記賬。,例2.用銀行存款支付管理費用1500元。記賬憑證中將1500元寫為5100元，并已入賬。,更正,借：管理費用3600貸：銀行存款3600（沖銷多記數(shù)）,記賬,例：用銀行存款支付管理費用5100元，記賬憑證中將5100元寫為1500元，并已記賬。,更正借：管理費用3600貸：銀行存款3600（補記少記金額）,記賬,22,PPT學(xué)習交流,第四節(jié)對賬與結(jié)賬,一、對帳（一）對帳的概念簡單的說就是在將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入帳之后，對帳簿記錄所進行的核對工作。一般在會計期末進行的。有關(guān)人員辦理調(diào)動時或發(fā)生非常事件后，應(yīng)隨時進行對帳。,（二）對賬,1.賬證核對,2.賬賬核對,3.賬實核對,23,PPT學(xué)習交流,（一）交易種類：,三、權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整,明顯交易：指收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件。這些交易都有明顯的原始憑證。隱含交易：是指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會計期間的期末，按照權(quán)責發(fā)生制應(yīng)該進行調(diào)整的事件，如確認折舊費用等。每個會計期末，會計都要用調(diào)整分錄來記錄隱含交易。,24,PPT學(xué)習交流,（二）賬項調(diào)整事項基本的調(diào)整分錄為：1、收入項目：應(yīng)收收入預(yù)收收入2、費用項目：預(yù)計負債長期資產(chǎn)攤銷、折舊等,25,PPT學(xué)習交流,1、收入調(diào)整舉例,（1）應(yīng)收收入例：出租柜臺每月租金400元，本月尚未收到。借：應(yīng)收賬款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400,26,PPT學(xué)習交流,（2）預(yù)收收入例：1月份預(yù)收半年房屋租金3600元預(yù)收時：借：銀行存款3600貸：預(yù)收賬款3600確認本月收入時：借：預(yù)收賬款600貸：其他業(yè)務(wù)收入600,27,PPT學(xué)習交流,2、費用調(diào)整舉例,（1）預(yù)計負債例：預(yù)計本年度產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的修理費用10000元借：銷售費用10000貸：預(yù)計負債10000,28,PPT學(xué)習交流,（2）攤銷、折舊等例：租入房屋一棟，發(fā)生裝修支出30萬，租期3年。借：長期待攤費用300000貸：銀行存款300000借：銷售費用10000貸：長期待攤費用10000例：企業(yè)辦公大樓每月計提折舊費20000元。借：管理費用20000貸：累計折舊20000,29,PPT學(xué)習交流,四、結(jié)賬,（一）定義就是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)出各賬戶的“本期發(fā)生額”和“期末余額”，從而根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。1、實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)：實賬戶是指資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益類賬戶，即列示在資產(chǎn)負債表的賬戶，這類賬戶的余額逐年遞轉(zhuǎn)延續(xù)，所以此時的結(jié)賬是指結(jié)出期末新余額。2、虛賬戶的結(jié)清：虛賬戶是指收入和費用兩類賬戶，即列示在利潤表的賬戶，這類賬戶的余額應(yīng)結(jié)平為“零”。程序：計算虛賬戶余額編制結(jié)賬分錄結(jié)清“本年利潤”賬戶,30,PPT學(xué)習交流,（二）結(jié)賬的程序首先，檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否都已填制會計憑證，登記入賬。為了準確計算當期的經(jīng)營成果和成本，企業(yè)應(yīng)當采取權(quán)責發(fā)生制原則進行處理。其次，結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶和成本類賬戶，計