01增值稅營改增相關(guān)政策

增值稅、營改增相關(guān)政策瑞灣囝際財務(wù)部主講人賀懷龍,瑞灣國際財務(wù)部,2,政策適用范圍說明,請隨時關(guān)注政策更新！,瑞灣國際財務(wù)部,3,大綱,1、增值稅發(fā)展概述及營改增的背景介紹2、我國現(xiàn)行主要法律法規(guī)3、征稅范圍4、稅率與征收率5、一般人標準及小規(guī)模6、進項稅額及發(fā)票管理7、征收管理8、主要涉及的稅收優(yōu)惠政策9、特殊事項及實例,瑞灣國際財務(wù)部,4,消費型增值稅,生產(chǎn)型增值稅,上海試點營改增,我國增值稅發(fā)展階段,1994至2008,2009至今,2012至今,瑞灣國際財務(wù)部,5,我國整體稅改進度簡介,1994年分稅制改革國地稅分家增值稅為中央與地方共享稅，中央75%、地方25%；營業(yè)稅為地方稅；消費稅為中央稅；解決了當時中央政府的財政窘境,初步確立了與市場機制相匹配的財稅制度，一定程度上調(diào)動了地方政府發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性。1994年至1998年著重于搭建新型稅收體系主要是建立以增值稅為主體，消費稅和營業(yè)稅為補充的流轉(zhuǎn)稅制；建立所得稅制。1998年至2003年以“稅費改革”為標志構(gòu)建公共財政基本框架2003年以后具體操作細節(jié)的改革包括：出口退稅制度改革、取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、增值稅轉(zhuǎn)型試點等。,瑞灣國際財務(wù)部,6,1994年2008年生產(chǎn)型增值稅,在國際上，增值稅被喻為“掙錢機器”（MoneyMachine），對于穩(wěn)定國家財政稅收收入至關(guān)重要?，F(xiàn)在，增值稅成為我國第一大稅種，約占國家稅收收入三分之一。1997年，刑法動用死刑來捍衛(wèi)增值稅1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅；1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)；生產(chǎn)型增值稅的定義我國稅法沒有給出法定定義。比較一致的看法認為，生產(chǎn)型增值稅是指增值稅的計稅依據(jù)中不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含增值稅稅款，是以增值稅納稅人的銷售收入減去其耗用的外購商品和勞務(wù)的余額作為計稅依據(jù)。,瑞灣國際財務(wù)部,7,2009年至今消費型增值稅,2004年7月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革試點在東北、中部等部分地區(qū)先后進行。2009年1月1日在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行改革的主要內(nèi)容：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%；將納稅申報期從10天延長到了15天。,瑞灣國際財務(wù)部,8,2012年至今營改增上海試點,存在問題：理論上，增值稅應(yīng)該覆蓋到銷售貨物和提供勞務(wù)的所有領(lǐng)域。目前，我國的增值稅征稅范圍偏窄，絕大部分服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等仍屬于營業(yè)稅征稅范圍，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅與營業(yè)稅交叉時，難以準確界定各自的征稅范圍，爭議過多，降低了稅務(wù)的行政效率，不符合簡便征管的原則。營業(yè)稅以毛收入為計稅依據(jù)，具有明顯的不公平，增值稅合并營業(yè)稅已經(jīng)成為我國既定的國策，營業(yè)稅將最終為增值稅所取代。,瑞灣國際財務(wù)部,9,2012年至今營改增上海試點,此次稅改存在巨大障礙，難度不亞于1994年的新稅制改革。立法技術(shù)從2008年開始，全國人大常委會預(yù)算工作委員會與財政部稅政司投入了大量的人力物力開展增值稅的理論研究。利益格局的重新調(diào)整增值稅是國稅，營業(yè)稅是地稅，如果營業(yè)稅被增值稅代替,直接的后果是地方政府預(yù)算內(nèi)財力大幅下降。調(diào)整中央與地方的財力分配關(guān)系,國稅與地稅是否需要合并？上海國地稅合一，實際上是兩塊牌子一套人馬。,瑞灣國際財務(wù)部,10,2012年至今營改增上海試點,瑞灣國際財務(wù)部,11,2012年至今營改增上海試點,瑞灣國際財務(wù)部,12,2012年至今營改增上海試點,從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行的營業(yè)稅改征增值稅試點上海關(guān)于本市貫徹落實財政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅試點文件的意見明確對陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等10項服務(wù)，由營業(yè)稅改征增值稅。北京、天津、深圳、南京、廣州等城市已經(jīng)提出試點申請、北京已開始培訓。大綱,瑞灣國際財務(wù)部,13,我國現(xiàn)行主要法律法規(guī),瑞灣國際財務(wù)部,14,我國現(xiàn)行主要稅收法律,全國人大、全國人大常委會中華人民共和國個人所得稅法（1980年頒布至今,30年歷經(jīng)6次修訂）中華人民共和國稅收征收管理法（2002年10月15日施行）中華人民共和國行政許可法（2004年7月1日施行）中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2008年1月1日施行）中華人民共和國車船稅法（2012年1月1日施行）,瑞灣國際財務(wù)部,15,中華人民共和國增值稅暫行條例,中華人民共和國增值稅暫行條例國務(wù)院【2008】538號1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布；2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。補充：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例國務(wù)院【2008】540號1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號發(fā)布，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。,瑞灣國際財務(wù)部,16,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則財法字【1993】38號發(fā)布財稅【2008】50號修訂財政【2011】65號關(guān)于修改中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則的決定修訂補充：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則財法字【1993】40號發(fā)布財稅【2008】52號修訂,瑞灣國際財務(wù)部,17,關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知,關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知財稅【2011】110號試點行業(yè)：試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。計稅方式：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。稅收收入歸屬：試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。大綱,瑞灣國際財務(wù)部,18,增值稅征稅范圍,瑞灣國際財務(wù)部,19,增值稅征稅范圍,中華人民共和國增值稅暫行條例在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，繳納增值稅。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,瑞灣國際財務(wù)部,20,營業(yè)稅征稅范圍,交通運輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)金融保險業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn),瑞灣國際財務(wù)部,21,營業(yè)稅征稅范圍,瑞灣國際財務(wù)部,22,營改增涉及的征稅范圍,財稅【2011】110號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知試點行業(yè)：試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。計稅方式：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。,瑞灣國際財務(wù)部,23,營改增涉及的征稅范圍,財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅【2011】111號應(yīng)稅服務(wù)陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。,瑞灣國際財務(wù)部,24,營改增涉及的征稅范圍,財稅【2011】111號附件一后附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋交通運輸業(yè)（11%）陸路運輸服務(wù)包括公路、纜車、索道及其他陸路運輸；暫不包括鐵路運輸；不含裝卸搬遷（物流輔助服務(wù)6%）。水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等突然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動；包含遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)；航空運輸服務(wù)空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動；包含航空濕租業(yè)務(wù)；管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。營業(yè)稅,瑞灣國際財務(wù)部,25,營改增涉及的征稅范圍,財稅【2011】111號附件一后附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（6%）1.研發(fā)服務(wù)：是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.技術(shù)咨詢服務(wù)：是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。4.合同能源管理服務(wù)：是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。5.工程勘察勘探服務(wù)：是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。,瑞灣國際財務(wù)部,26,營改增涉及的征稅范圍,財稅【2011】111號附件一后附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)信息技術(shù)服務(wù)（6%）信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。1.軟件服務(wù)：是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。2.電路設(shè)計及測試服務(wù)：是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。3.信息系統(tǒng)服務(wù)：是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)：是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。,瑞灣國際財務(wù)部,27,營改增涉及的征稅范圍,財稅【2011】111號附件一后附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)文化創(chuàng)意服務(wù)（6%）1.設(shè)計服務(wù)：是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。2.商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)：是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。4.廣告服務(wù)：是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會議展覽服務(wù)：是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。,瑞灣國際財務(wù)部,28,營改增涉及的征稅范圍,財稅【2011】111號附件一后附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)物流輔助服務(wù)（6%）1.航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。2.港口碼頭服務(wù)；3.貨運客運場站服務(wù)；4.打撈救助服務(wù)；5.貨物運輸代理服務(wù)；6.代理報關(guān)服務(wù)；7.倉儲服務(wù)；8.裝卸搬運服務(wù)。,瑞灣國際財務(wù)部,29,營改增涉及的征稅范圍,財稅【2011】111號附件一后附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（11%）1.有形動產(chǎn)融資租賃；2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃；包含：遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)。光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。,瑞灣國際財務(wù)部,30,營改增涉及的征稅范圍,財稅【2011】111號附件一后附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)鑒證咨詢服務(wù)（6%）1.認證服務(wù)：是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。2.鑒證服務(wù)：是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。3.咨詢服務(wù)：是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。,瑞灣國際財務(wù)部,31,營改增涉及的征稅范圍,稅務(wù)培訓強調(diào)的本次營改增暫不涉及的行業(yè)：快遞業(yè)務(wù)；鐵路運輸；旅游景點經(jīng)營索道；網(wǎng)吧；搭建支持網(wǎng)絡(luò)游戲的服務(wù)器；銷售游戲卡；,瑞灣國際財務(wù)部,32,油氣田企業(yè)廢止【2009】8號文,財稅【2011】111號附件二交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（財稅20098號）。財稅20098號增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍地質(zhì)勘探、鉆井(含側(cè)鉆)、測井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護、其他大綱,瑞灣國際財務(wù)部,33,稅率與征收率,瑞灣國際財務(wù)部,34,現(xiàn)行稅率及征收率,中華人民共和國增值稅暫行條例稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%。（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。,瑞灣國際財務(wù)部,35,營改增地區(qū)涉及的稅率與征收率,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。第十三條增值稅征收率為3%.,瑞灣國際財務(wù)部,36,稅率與征收率總結(jié),總結(jié)：大綱試點后，增值稅稅率6%、11%、13%、17%；增值稅征收率4%減半、3%、4%。,瑞灣國際財務(wù)部,37,一般人標準及小規(guī)模,瑞灣國際財務(wù)部,38,小規(guī)模納稅人,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含50萬，以下同）；（二）除第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下。注：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。連續(xù)12個月內(nèi)達到50萬或80萬，不是一個自然年度。,瑞灣國際財務(wù)部,39,一般納稅人,一般納稅人應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額=銷售額稅率銷售額含稅銷售額（1+稅率）注：當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+稅率）*稅率無進項抵扣價內(nèi)稅增值稅銷售額含稅銷售額（1+稅率）*增值稅稅率價外稅營業(yè)稅銷售額銷售額*營業(yè)稅稅率,瑞灣國際財務(wù)部,40,營改增試點地區(qū)的特殊規(guī)定,國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告一、試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。二、已取得一般納稅人資格的試點納稅人，不需重新申請認定。三、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過500萬元，均應(yīng)認定為一般納稅人。四、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。提出申請并且同時符合下列條件：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。,瑞灣國際財務(wù)部,41,營改增試點地區(qū)的特殊規(guī)定,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅?？缒甓茸赓U：試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,瑞灣國際財務(wù)部,42,營改增試點地區(qū)的特殊規(guī)定,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定差額征稅試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。1、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。2、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。3、允許扣除價款的項目，應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。4、試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。大綱,瑞灣國際財務(wù)部,43,進項稅額及發(fā)票管理,瑞灣國際財務(wù)部,44,準予抵扣的進項稅,中華人民共和國增值稅暫行條例：納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。1、增值稅專用發(fā)票；2、海關(guān)進口增值稅專用繳款書；3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票買價*13%4、運輸費用結(jié)算單據(jù)輸費*7%運費包括運輸費用、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。,瑞灣國際財務(wù)部,45,準予抵扣的進項稅,財稅【2012】15號關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買（不含非初次購買）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可全額抵減（價稅合計），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。1、增值稅防偽稅控系統(tǒng)：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；2、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)：稅控盤和報稅盤；3、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)：稅控盤和傳輸盤；4、公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)：稅控盤和傳輸盤。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳以前)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。以上二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,瑞灣國際財務(wù)部,46,不準抵扣進項稅額,下列項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額不得抵扣：1、用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費；2、非正常損失；因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用；4、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；包括納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。5、以上四項貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,瑞灣國際財務(wù)部,47,不準抵扣進項稅額,一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，無法劃分進項稅額：,扣稅憑證不合法律法規(guī)的要求；小規(guī)模納稅人，適用征收率，不得抵扣進項稅額。,瑞灣國際財務(wù)部,48,進項稅額轉(zhuǎn)出,已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得抵扣進項稅額規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。,瑞灣國際財務(wù)部,49,營改增試點地區(qū)特殊規(guī)定,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收通用繳款書。稅收通用繳款書：試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。特殊不得抵扣接受的旅客運輸服務(wù)；,瑞灣國際財務(wù)部,50,發(fā)票,屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。注：保存好稅控設(shè)備（包括電腦主機內(nèi)配件），注銷企業(yè)時需要交回稅務(wù)局，否則會產(chǎn)生罰款。,瑞灣國際財務(wù)部,51,發(fā)票,關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告國稅【2011】49號廢止國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知（國辦發(fā)200012號）第三條中“凡逾期未申報認證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)如數(shù)追繳，并按中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定進行處罰”的規(guī)定。關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告國稅【2011】50號2007年1月1日以后開具；自2011年10月1日起執(zhí)行。對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。,瑞灣國際財務(wù)部,52,發(fā)票,關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告國稅【2011】50號本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?？陀^原因包括如下類型：1、因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成逾期；2、被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；3、有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致逾期；4、買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導致逾期；5、由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致逾期；6、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,瑞灣國際財務(wù)部,53,發(fā)票,增值稅發(fā)票犯罪死刑的設(shè)立與廢止：始見于1995年10月30日第八屆全國人大常委會第十六次會議通過的關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定，該決定將此罪的最高法定刑規(guī)定為死刑。1997年3月14日第八屆全國人民代表大會第五次會議修訂的中華人民共和國刑法，吸收了該決定的基本內(nèi)容，在第205條規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)?！?010年8月23日,第十一屆全國人大常委會第十六次會議審議刑法修正案(八)草案。此次刑法修改的重點之一是適當減少死刑罪名,自此“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”、“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪”將不再有死刑。,瑞灣國際財務(wù)部,54,發(fā)票,金稅工程：取消手工版增值稅專用發(fā)票、增值稅計算機交叉稽核系統(tǒng)。自2003年后，虛開增值稅發(fā)票的有下降的趨勢，1994年以來虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動一度十分猖獗的局面已基本扭轉(zhuǎn)。金稅卡儲存的密碼信息（密碼區(qū)：84未、108位）七要素：發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期、購貨方納稅號、銷貨方納稅號、金額、稅額。國稅發(fā)【2011】44號關(guān)于增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目試運行有關(guān)問題的通知在上海、陜西和深圳三地試運行新的“二維碼增值稅專用發(fā)票”。在七要素基礎(chǔ)上，增加了對購買方企業(yè)名稱、銷售方企業(yè)名稱、貨物名稱、單位和數(shù)量等信息的加密。大綱,瑞灣國際財務(wù)部,55,增值稅征收管理,瑞灣國際財務(wù)部,56,增值稅起征點,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則營業(yè)稅起征點的幅度：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。,瑞灣國際財務(wù)部,57,增值稅起征點,國家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告國稅總局【2012】25號主管稅務(wù)機關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。自2012年8月1日起施行。補充：中華人民共和國行政強制法2012年1月1日開始實施。行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應(yīng)當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。我國第一次有行政法律明文規(guī)定，逾期加處罰款或滯納金，不能超過本金”。,瑞灣國際財務(wù)部,58,納稅時間,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：1、直接收款：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)當天；2、托收承付、委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3、采取賒銷、分期收款：書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；4、預(yù)收貨款：貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；5、委托其他納稅人代銷貨物：收到代銷清單或收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)貨滿180天的當天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；7、視同銷售貨物行為：貨物移送的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。,瑞灣國際財務(wù)部,59,納稅時間,補充：進口增值稅專用繳款書，于填發(fā)之日起15日內(nèi)繳納稅款。,瑞灣國際財務(wù)部,60,納稅地點,固定業(yè)戶：機構(gòu)所在地；總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）：向各自所在地分別申報；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總申報；固定業(yè)戶到外縣（市）經(jīng)營：持機構(gòu)所在地開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，在機構(gòu)所在地申報納稅；未開具證明的，應(yīng)在銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地申報納稅，未申報的，由其機構(gòu)所在地補征；非固定業(yè)戶：銷售地或勞務(wù)發(fā)生地；未申報的，由其機構(gòu)所在地或居住地補；進口貨物：報關(guān)地海關(guān)申報?？劾U義務(wù)人：機構(gòu)所在地或居住地申報。大綱,瑞灣國際財務(wù)部,61,營改增涉及的稅收優(yōu)惠政策,營改增涉及的稅收優(yōu)惠政策主要涉及文件：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定財稅【2011】111號附件三關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知財稅【2011】131號,瑞灣國際財務(wù)部,62,營改增涉及的稅收優(yōu)惠政策,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定財稅【2011】111號免征增值稅試點地區(qū)（一）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（認證后免稅）（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指注冊在上海的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。,瑞灣國際財務(wù)部,63,營改增涉及的稅收優(yōu)惠政策,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定財稅【2011】111號免征增值稅試點地區(qū)（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)。60%（含）以上；注冊3年內(nèi)免增值稅；（十一）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。60%（含）以上；注冊3年內(nèi)免增值稅；（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十三）失業(yè)人員就業(yè)。,瑞灣國際財務(wù)部,64,營改增涉及的稅收優(yōu)惠政策,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定財稅【2011】111號增值稅即征即退試點地區(qū)（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅200792號）中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。,瑞灣國際財務(wù)部,65,營改增涉及的稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知財稅【2011】131號零稅率試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。國際運輸服務(wù)（需要取得許可證）包括：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;2.在境外載運旅客或者貨物入境;3.在境外載運旅客或者貨物。向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。,瑞灣國際財務(wù)部,66,營改增涉及的稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知財稅【2011】131號免征增值稅，但適用零稅率的除外(一)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。(二)會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。(三)存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。(四)標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。(五)國際運輸服務(wù)。(六)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)除外)、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。大綱,瑞灣國際財務(wù)部,67,特殊事項及實例,視同銷售兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售舊貨及自用固定資產(chǎn)銷售使用過的固定資產(chǎn)折扣折讓銷售以物易物銷售和以舊換新銷售包裝物押金增值稅價外費用納稅人放棄免稅權(quán)外幣,瑞灣國際財務(wù)部,68,視同銷售,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。注：外購用于（四）（五）和免稅項目，進項稅額不得抵扣；個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬費。,瑞灣國際財務(wù)部,69,兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),中華人民共和國增值稅暫行條例納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。分設(shè)經(jīng)營項目，減輕不合理稅負案例：中關(guān)村科技公司，增值稅一般納稅人，既銷售科技含量高的電子設(shè)備，同時又為客戶提供常年技術(shù)咨詢，全部收入按17%計算增值稅。分設(shè)經(jīng)營項目后：銷售電子設(shè)備17%增值稅，技術(shù)指導和咨詢業(yè)務(wù)5%營業(yè)稅。營改增后，增設(shè)6%、11%兩檔稅率，關(guān)注分項核算。比如：搬家公司：運輸服務(wù)11%；裝卸搬運服務(wù)6%。,瑞灣國際財務(wù)部,70,混合銷售行為,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為；從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告國稅總局【2011】23號再次明確銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為需要對收入進行分別核算。,瑞灣國際財務(wù)部,71,兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),參考“兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)”。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：主管稅務(wù)機關(guān)可以按照下述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。,瑞灣國際財務(wù)部,72,銷售舊貨及自用資產(chǎn),小規(guī)模納稅人：銷售舊貨和自用固定資產(chǎn)：售價/（1+3%）*2%銷售自用其他物品：售價/（1+3%）*3%正常計稅一般納稅人：銷售舊貨、外購或自制未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)售價/（1+4%）*4%*50%外購或自制已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)售價/（1+17%）*17%正常計稅補充：如產(chǎn)生資產(chǎn)損失，企業(yè)所得稅時要進行清單申報。,瑞灣國際財務(wù)部,73,銷售使用過的固定資產(chǎn),關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知財稅【2011】133號適用于按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法和交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定認定的一般納稅人。銷售自己使用過的2012年1月1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。,瑞灣國際財務(wù)部,74,折扣折讓銷售,折扣銷售（商業(yè)折扣）同一張發(fā)票上注明；銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵購買方早日付款給予的折扣，不可從收入中扣除。相當于融資所支付的利息，計入財務(wù)費用；銷售折讓由于質(zhì)量、品種等原因給予買房的價格折讓；發(fā)生當期從銷售額中扣除。,瑞灣國際財務(wù)部,75,以物易物銷售和以舊換新銷售,視同銷售商品和購入商品，分兩步進行賬務(wù)和稅務(wù)的處理。如果是一般人企業(yè)，購入商品時取得了增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。特例：金銀首飾以舊換新，按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅、消費稅。,瑞灣國際財務(wù)部,76,包裝物押金,瑞灣國際財務(wù)部,77,增值稅價外費用,增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。,瑞灣國際財務(wù)部,78,增值稅價外費用,價外費用不包括下列費用（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,瑞灣國際財務(wù)部,79,納稅人放棄免稅權(quán),中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。,瑞灣國際財務(wù)部,80,外幣,中華人民共和國增值稅暫行條例納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。,瑞灣國際財務(wù)部,81,稅改的終極影響稅后利潤：以交通運輸業(yè)為例,以交通運輸業(yè)為例，我們看看交通運輸業(yè)改征增值稅，對勞務(wù)提供方增值稅及利潤的影響。交通運輸勞務(wù)提供方甲公司當月因購進燃料承擔的進項稅是10元，當月提供運輸勞務(wù)的營業(yè)收入是400元，當月繳納營業(yè)稅12元。其他可稅前扣除成本、費用是78元。交通運輸勞務(wù)接受方乙公司是增值稅一般納稅人，當月支付的運費是400元，抵扣進項稅28元。,瑞灣國際財務(wù)部,82,稅改的終極影響稅后利潤：以交通運輸業(yè)為例,假定改革后，交通運輸業(yè)適用11的稅率，含稅的運費仍是400元。（一）稅改對甲公司的稅后利潤及稅負影響改革前，甲公司