《公司戰(zhàn)略和風險管理》第七章-風險管理框架下的內(nèi)部控制07

-第七章 風險管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié) 內(nèi)部控制的應用二、內(nèi)部控制活動類指引（）（六）工程項目工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。1.工程項目需關注的主要風險（1）工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗；（2）如果項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及“相關人員”涉案；（3）如果工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，又可能導致項目投資失控；（4）倘若工程物資質次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷；（5）如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關不嚴，還會導致工程交付使用后存在重大隱患。2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范企業(yè)應建立和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度和資金安全。（1）工程立項企業(yè)應當指定專門機構歸口管理工程項目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報告。企業(yè)可以委托具有相應資質的專業(yè)機構開展可行性研究,并按照有關要求形成可行性研究報告。企業(yè)應當組織規(guī)劃、工程、技術、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要依據(jù)。企業(yè)可以委托具有相應資質的專業(yè)機構對可行性研究報告進行評審，出具評審意見。從事項目可行性研究的專業(yè)機構不得再從事可行性研究報告的評審。企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對工程項目進行決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大工程項目的立項，應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議批準?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c項目決策。任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見。工程項目決策失誤應當實行責任追究制度。企業(yè)應當在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護、安全、施工等方面的許可。（2）工程招標企業(yè)的工程項目一般應當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質的承包單位和監(jiān)理單位。在選擇承包單位時，企業(yè)可以將工程的勘察、設計、施工、設備采購一并發(fā)包給一個項目總承包單位，也可以將其中的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位，但不得違背工程施工組織設計和招標設計計劃，將應由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。企業(yè)應當依照國家招投標法的規(guī)定，遵循公開、公正、平等競爭的原則，發(fā)布招標公告，提供載有招標工程的主要技術要求、主要合同條款、評標的標準和方法，以及開標、評標、定標的程序等內(nèi)容的招標文件。企業(yè)可以根據(jù)項目特點決定是否編制標底。需要編制標底的，標底編制過程和標底應當嚴格保密。在確定中標人前，企業(yè)不得與投標人就投標價格、投標方案等實質性內(nèi)容進行談判。企業(yè)應當依法組織工程招標的開標、評標和定標，并接受有關部門的監(jiān)督。企業(yè)應當依法組建評標委員會。評標委員會由企業(yè)的代表和有關技術、經(jīng)濟方面的專家組成。評標委員會應當客觀、公正地履行職務、遵守職業(yè)道德，對所提出的評審意見承擔責任。企業(yè)應當采取必要的措施，保證評標在嚴格保密的情況下進行。評標委員會應當按照招標文件確定的標準和方法，對投標文件進行評審和比較，擇優(yōu)選擇中標候選人。評標委員會成員和參與評標的有關工作人員不得透露對投標文件的評審和比較、中標候選人的推薦情況以及與評標有關的其他情況，不得私下接觸投標人，不得收受投標人的財物或者其他好處。企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序從中標候選人中確定中標人，及時向中標人發(fā)出中標通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標人訂立書面合同，明確雙方的權利、義務和違約責任。企業(yè)和中標人不得再行訂立背離合同實質性內(nèi)容的其他協(xié)議。（3）工程驗收企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后，應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，組織設計、施工、監(jiān)理等有關單位進行竣工驗收。企業(yè)應當組織審核竣工決算，重點審査決算依據(jù)是否完備，相關文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。企業(yè)應當加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。企業(yè)應當及時組織工程項目竣工驗收。交付竣工驗收的工程項目，應當符合規(guī)定的質量標準，有完整的工程技術經(jīng)濟資料，并具備國家規(guī)定的其他竣工條件。驗收合格的工程項目，應當編制交付使用財產(chǎn)清單，及時辦理交付使用手續(xù)。企業(yè)應當按照國家有關檔案管理的規(guī)定，及時收集、整理工程建設各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項目檔案。企業(yè)應當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據(jù)。【例題20多選題】甲公司于2013年4月開工建設公司辦公大樓，2014年4月完工。公司董事會考慮到項目金額較大，決定授權公司總經(jīng)理張某全權負責組織工程的可行性研究，并由其對項目做出決策。之后，公司董事會又授權副總經(jīng)理王某負責審核工程概預算編制，并對工程各項價款的支付進行審批。王某通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權從中侵占公司巨額財產(chǎn)。根據(jù)上述情況，該公司在工程項目建設過程中存在的內(nèi)部控制缺陷有（ ）。A.張某負責組織項目可行性研究并對項目做出決策B.張某負責對項目做出決策C.王某負責審核工程概預算編制并對工程各項價款的支付進行審批D.公司授予王某“一支筆”審批權【答案】ABCD【解析】工程項目不相容職務分離控制包括：可行性研究與決策；概預算編制與審核；項目實施與價款支付；竣工決算與審計。重大項目的立項應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議批準?！纠}21多選題】下列說法中，符合工程項目內(nèi)部控制要求的有（ ）。A.企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，編制可行性研究報告B.企業(yè)應當組織專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見C.重大工程項目的立項，應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議批準D.企業(yè)應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，辦理竣工驗收手續(xù)【答案】ABCD【解析】選項A、B、C、D均符合工程項目內(nèi)部控制的要求。（七）擔保業(yè)務擔保是企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權人約定，當債務人不履行債務時依法承擔相應法律責任的行為。對外擔保涉及被擔保人和提供擔保人（企業(yè)）。1.辦理擔保業(yè)務需關注的主要風險（1）如果企業(yè)對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐；（2）如果對被擔保人在擔保期內(nèi)出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應對措施不當，有可能會導致企業(yè)承擔法律責任；（3）如果被擔保人和提供擔保人在擔保過程中存在舞弊行為，則會導致經(jīng)辦審批等相關人員涉案或企業(yè)利益受損。2.內(nèi)部控制要求與措施企業(yè)應當依法制定和完善擔保業(yè)務政策及相關管理制度，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項，規(guī)范調查評估、審核批準、擔保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔保業(yè)務，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果。切實防范擔保業(yè)務風險。（1）調查評估與審批企業(yè)應當指定相關部門負責辦理擔保業(yè)務，對擔保申請人進行資信調查和風險評估，評估結果應出具書面報告。企業(yè)也可委托中介機構對擔保業(yè)務進行資信調查和風險評估工作。企業(yè)在對擔保申請人進行資信調查和風險評估時，應當重點關注以下事項：1）擔保業(yè)務是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策等相關要求。2）擔保申請人的資信狀況，一般包括：基本情況、資產(chǎn)質量、經(jīng)營情況、償債能力、盈利水平、信用程度和行業(yè)前景等。3）擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)狀況及其權利歸屬。4）企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關的資產(chǎn)狀況進行評估。企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔保：1）擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的。2）已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。3）財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的。4）與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。5）與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的。企業(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，在授權范圍內(nèi)進行審批。不得超越權限審批。重大擔保業(yè)務，應當報經(jīng)董事會或類似權力機構批準。經(jīng)辦人員應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人員的批準意見辦理擔保業(yè)務。對于審批人超越權限審批的擔保業(yè)務，經(jīng)辦人員應當拒絕辦理。企業(yè)應當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設機構未經(jīng)授權不得辦理擔保業(yè)務。企業(yè)為關聯(lián)方提供擔保的，與關聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關系的有關人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當回避。對境外企業(yè)進行擔保的，應當遵守外匯管理規(guī)定，并關注被擔保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調查評估與審批程序。（2）執(zhí)行與監(jiān)控企業(yè)應當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保合同。擔保申請人同時向多方申請擔保的，企業(yè)應當在擔保合同中明確約定本企業(yè)的擔保份額和相應的責任。企業(yè)擔保經(jīng)辦部門應當加強擔保合同的日常管理，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務運行及風險等情況，確保擔保合同有效履行。企業(yè)應當加強對擔保業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，及時足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品或權利以及其他有關事項。企業(yè)應當加強對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的權利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔保財產(chǎn)安全完整。企業(yè)應當建立擔保業(yè)務責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔保業(yè)務的部門及人員，應當嚴格追究相應的責任。企業(yè)應當在擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系?！纠}22多選題】某大型集團公司為強化擔保業(yè)務內(nèi)部控制，制定了擔保業(yè)務內(nèi)部控制制度。在該制度規(guī)定的下列內(nèi)容中，符合內(nèi)部控制要求的有（ ）。A.重大對外擔保業(yè)務由集團公司總經(jīng)理審批B.被擔保人要求變更擔保事項的，公司應當重新履行評估與審批程序C.對外擔保業(yè)務應當指定專人進行跟蹤分析，密切關注擔保項目的進展情況D.嚴禁子公司自行對外擔?；蛘咦庸局g提供互保【答案】BCD【解析】重大擔保業(yè)務，應當報經(jīng)董事會或類似權力機構批準，選項A錯誤?！纠}23多選題】下列說法中，符合擔保業(yè)務內(nèi)部控制要求的有（ ）。A.企業(yè)應當對擔保申請人進行資信調查和風險評估，并出具書面報告B.重大擔保業(yè)務，應當報經(jīng)董事會或類似權力機構批準C.對于審批人超越權限審批的擔保業(yè)務，經(jīng)辦人員應當拒絕辦理D.企業(yè)應當建立擔保業(yè)務責任追究制度【答案】ABCD【解析】選項A、B、C、D均符合擔保業(yè)務內(nèi)部控制的要求。（八）業(yè)務外包業(yè)務外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構或其他經(jīng)濟組織（承包方）完成的經(jīng)營行為。目前，業(yè)務外包活動已經(jīng)廣泛應用于研發(fā)、資信調查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務、IT服務等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。企業(yè)應當對外包業(yè)務實施分類管理，通常劃分為重大外包業(yè)務和一般外包業(yè)務。重大外包業(yè)務是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的外包業(yè)務。1.企業(yè)的業(yè)務外包需關注的主要風險（1）外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損失；（2）業(yè)務外包監(jiān)控不嚴、服務質量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢；（3）業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致企業(yè)相關人員涉案。2.內(nèi)部控制要求與措施企業(yè)應當建立和完善業(yè)務外包管理制度，規(guī)定業(yè)務外包的范圍、方式、條件、程序和實施等相關內(nèi)容，明確相關部門和崗位的職責權限，強化業(yè)務外包全過程的監(jiān)控，防范外包風險，充分發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢。企業(yè)應當權衡利弊，避免核心業(yè)務外包。（1）承包方選擇企業(yè)應當根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)務外包管理制度，結合確定的業(yè)務外包范圍，擬訂實施方案，按照規(guī)定的權限和程序審核批準?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c重大業(yè)務外包的決策。重大業(yè)務外包方案應當提交董事會或類似權力機構審批。企業(yè)應當按照批準的業(yè)務外包實施方案選擇承包方。承包方至少應當具備下列條件：1）承包方是依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務機構或其他經(jīng)濟組織，具有相應的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。2）承包方應當具備相應的專業(yè)資質，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應的專業(yè)技術資格。3）承包方的技術及經(jīng)驗水平符合本企業(yè)業(yè)務外包的要求。企業(yè)應當綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務外包成本，切實做到符合成本效益原則。企業(yè)應當引入競爭機制，遵循公開、公平、公正的原則，采用適當方式，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務的承包方。采用招標方式選擇承包方的，應當符合招投標法的相關規(guī)定。企業(yè)及相關人員在選擇承包方的過程中，不得收受賄賂、回扣或者索取其他好處。承包方及其工作人員不得利用向企業(yè)及其工作人員行賄、提供回扣或者給予其他好處等不正當手段承攬業(yè)務。企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務外包合同。業(yè)務外包合同內(nèi)容主要包括：外包業(yè)務的內(nèi)容和范圍，雙方權利和義務，服務和質量標準，保密事項，費用結算標準和違約責任等事項。企業(yè)外包業(yè)務需要保密的，應當在業(yè)務外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務和責任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應承擔的責任。（2）業(yè)務外包實施企業(yè)應當加強業(yè)務外包實施的管理，嚴格按照業(yè)務外包制度、工作流程和相關要求，組織開展業(yè)務外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業(yè)務外包合同。企業(yè)應當做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協(xié)調，及時搜集相關信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題。對于重大業(yè)務外包，企業(yè)應當密切關注承包方的履約能力，建立相應的應急機制，避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。企業(yè)應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對外包業(yè)務的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務外包費用結算工作。企業(yè)應當對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導致業(yè)務外包合同無法履行的，應當及時終止合同。承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應當按照合同對承包方進行索賠，并追究責任人責任。業(yè)務外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應當組織相關部門或人員對完成的業(yè)務外包合同進行驗收，出具驗收證明。驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應當立即報告，查明原因，及時處理?！纠}24多選題】甲企業(yè)為某國際時尚品牌做代工，公司的訂單、生產(chǎn)、發(fā)貨通過信息系統(tǒng)處理。該企業(yè)將信息系統(tǒng)交予外包公司進行開發(fā)并負責系統(tǒng)運行與維護，甲公司對信息系統(tǒng)外包進行控制，正確的作法是（ ）。（2012年）A.通過公開招標，擇優(yōu)確定開發(fā)單位B.與中標公司簽訂服