財務總監(jiān)公開課程內(nèi)部控制培訓講座

內(nèi)部控制專題講座,財務總監(jiān)公開課程講座,上海財經(jīng)大學朱榮恩博士電話：53530331128-101261電子信箱：rezhu,內(nèi)部控制,內(nèi)部控制專題講座,引言,內(nèi)部控制專題講座,我國內(nèi)部控制規(guī)范進程,獨立審計準則-內(nèi)部控制與審計風險加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則會計法-第27條證券公司內(nèi)部控制指引內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金,內(nèi)部控制專題講座,我國內(nèi)部控制規(guī)范進程,內(nèi)部控制審核指導意見2002內(nèi)部會計控制規(guī)范-采購及應付帳款2002內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售及應收帳款2002內(nèi)部會計控制規(guī)范-工程項目（征求意見稿）2002,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部會計控制的法律地位,會計法的配套法規(guī)之一國家統(tǒng)一會計制度的組成部分會計核算制度會計機構(gòu)和會計人員制度會計工作管理制度內(nèi)部會計控制規(guī)范,6,國家統(tǒng)一會計制度進程與框架,會計準則,財務通則,會計核算,會計人員,會計工作管理,內(nèi)部會計控制,國家統(tǒng)一會計制度,會計準則,會計制度,辦法規(guī)定,從業(yè)人員,繼續(xù)教育,基礎工作規(guī)范,檔案管理,基本規(guī)范,具體規(guī)范,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu),內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（一個）總則內(nèi)部會計控制的目標和原則內(nèi)部會計控制的內(nèi)容內(nèi)部會計控制的方法內(nèi)部會計控制的檢查內(nèi)部會計控制具體規(guī)范（若干個）,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部會計控制方法與內(nèi)容一般關系,如何控制,內(nèi)容：對什么控制,方法：,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部會計控制方法與內(nèi)容具體關系,不相容職務分離,授權(quán)批準,會計系統(tǒng),實物保護,全面預算,風險防范,內(nèi)部報告,電算系統(tǒng),內(nèi)部審計,貨幣資金,籌資,投資,采購與付款,銷售與收款,實物資產(chǎn),工程項目,擔保,成本費用,內(nèi)部控制專題講座,一、內(nèi)部控制概述,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制概念演變,內(nèi)部牽制（40年代前）內(nèi)部會計控制和管理控制（70年代前）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（80年代）內(nèi)部控制成分（90年代）,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制定義,內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理者和其他員工的影響，旨在為取得（1）經(jīng)營效果和效率；（2）財務報告的可靠性；（3）遵守法規(guī)等目標而提供合理保證的一種過程（Process）。,內(nèi)部控制專題講座,對內(nèi)部控制框架定義理解,主體目標作用性質(zhì),內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容相互關系,監(jiān)控,控制活動,風險評估,控制環(huán)境,信,息,溝,通,信,息,溝,通,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容,1.控制環(huán)境（ControlEnvironment)構(gòu)成一個單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎。,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容,員工的誠實和職業(yè)道德；員工的勝任能力；董事會及監(jiān)事會（審計委員會）的參與；管理理念和經(jīng)營作風；組織機構(gòu)；權(quán)力和責任的規(guī)定；人力資源政策及執(zhí)行。,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容,2.風險評估（RiskAssessment)單位為取得其目的而確認的分析相關風險，以構(gòu)成進行風險管理的基礎。,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容,風險來自：經(jīng)營環(huán)境的變化聘用新的員工采用新的或改良的信息系統(tǒng)迅猛的發(fā)展速度新技術(shù)的應用新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā)企業(yè)改組海外經(jīng)營新會計方法的采用,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容,3.控制活動（ControlActivities)對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現(xiàn)的政策和程序。,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容,業(yè)績評價；信息處理控制；實物控制；職務分離。,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容,4.信息與溝通（InformationandCommunication)與財務報告目標相關的信息系統(tǒng)方法和記錄。,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容,確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務；序時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便適當歸類、提供會計報告；采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務；確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務；在財務報告中恰當揭示經(jīng)濟業(yè)務,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容,5.監(jiān)控（Monitoring)評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設置、運行及改進活動的評價。,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制內(nèi)容,內(nèi)部監(jiān)督自我評估內(nèi)部審計外部監(jiān)督與外部單位、機構(gòu)進行信息交流。,內(nèi)部控制專題講座,建立內(nèi)部控制的動因,企業(yè)例外管理需要；防止舞弊和欺詐行為；現(xiàn)代審計程序的發(fā)展;法制和政府的推動.,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制局限性,1.成本效益考慮；2.異常活動超出設計范圍；3.控制執(zhí)行人員責任性不強；4.高層管理者自我違規(guī)操作;5.控制執(zhí)行人員串通舞弊。,內(nèi)部控制專題講座,二、內(nèi)部控制方法,內(nèi)部控制專題講座,1、組織規(guī)劃控制,法人治理結(jié)構(gòu)財務部門設置財務人員委派崗位職務分工,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),國外歐洲大陸法英美海洋法國內(nèi)公司法要求證監(jiān)會上市公司治理準則要求國務院國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例要求,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),歐洲大陸法（二元理事會）,股東大會,董事會,監(jiān)事會,經(jīng)理,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),英美海洋法（一元理事會）,股東大會,董事會,經(jīng)理,審計委員會,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),我國公司法,股東大會,監(jiān)事會,董事會,經(jīng)理,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),監(jiān)事會的職權(quán)：檢查公司的財務對董事、經(jīng)理執(zhí)行職務進行監(jiān)督提議召開臨時股東大會,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),證監(jiān)會上市公司治理準則要求設立獨立董事和由獨立董事任負責人的審計委員會審計委員會的職權(quán)：檢查公司會計政策、財務狀況和財務報告程序與公司外部審計機構(gòu)進行交流對內(nèi)部審計人員及其工作進行考核對內(nèi)部控制進行考核檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風險檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu),股東大會,審計委員會,董事會,監(jiān)事會,經(jīng)理,內(nèi)部控制專題講座,完善法人治理結(jié)構(gòu)設想,股東大會,審計委員會,董事會,監(jiān)事會,經(jīng)理,內(nèi)部控制專題講座,財務機構(gòu)設置,會計個體與會計主體設置模式獨立型分離型托管型設置模式的動態(tài)管理,內(nèi)部控制專題講座,設置模式-獨立,企業(yè),財務機構(gòu),內(nèi)部控制專題講座,設置模式-分離,財務機構(gòu),財務機構(gòu),財務機構(gòu),企業(yè),分離,其他單位,內(nèi)部控制專題講座,設置模式-托管,托管,企業(yè),財務機構(gòu),其他單位,內(nèi)部控制專題講座,會計人員委派,委派對象個別財務人員全部財務人員委派管理資格認定職責權(quán)限人事待遇培訓與考核任期與輪換,內(nèi)部控制專題講座,崗位職務分工,不相容職務的分離原則若干個職務崗位如由一個人（部門）辦理，可能發(fā)生錯弊并可能掩蓋錯弊，對這些職務應當分離。,內(nèi)部控制專題講座,不相容職務分離,授權(quán)批準職務執(zhí)行業(yè)務職務會計記錄職務財產(chǎn)保管職務監(jiān)督審核職務,內(nèi)部控制專題講座,不相容職務分離,會計記錄,財產(chǎn)保管,業(yè)務經(jīng)辦,審核監(jiān)督,授權(quán)批準,內(nèi)部控制專題講座,2、授權(quán)批準控制,（1）授權(quán)批準形式一般授權(quán)經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務的授權(quán)特殊授權(quán)經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務的授權(quán),內(nèi)部控制專題講座,授權(quán)批準控制,（2）授權(quán)批準體系授權(quán)批準的范圍授權(quán)批準的層次授權(quán)批準的責任授權(quán)批準的程序（審批權(quán)限一覽表）,內(nèi)部控制專題講座,審批權(quán)限一覽表,內(nèi)部控制專題講座,3、會計記錄控制,（1）統(tǒng)一憑證設置（2）統(tǒng)一會計科目（3）統(tǒng)一會計政策（4）規(guī)范核算流程（流程圖）,內(nèi)部控制專題講座,流程圖-符號（1）,憑證,處理,暫存,永存,帳本報表,決策,內(nèi)連接,外連接,流程線,說明,Y,N,內(nèi)部控制專題講座,流程圖-符號（2）,N,D,A,N,A,D,憑證報表,副本,帳本,過帳來源,保存,按字母保存,按順序保存,按日期保存,始點,簽名,合并,注銷,流程線,兩種來源,資料去向,內(nèi)部控制專題講座,流程圖-符號（3）,憑證,帳本,報表,保存,作業(yè),轉(zhuǎn)記,暫存,匯總,決策,去向,來源,連接,流程,核對,Y,N,單位或人,單位或人,內(nèi)部控制專題講座,流程圖繪制方法,1、確定流程圖式（1）橫式（2）直式2、確定信息介質(zhì)符號顯示方式（1）一次顯示（2）重復顯示3、基本規(guī)則（1）從左到右，從上到下（2）介質(zhì)符號在上，作業(yè)符號在下,內(nèi)部控制專題講座,流程圖繪制舉例,某企業(yè)費用報銷流程是:首先由業(yè)務人員根據(jù)原始憑證編制報銷憑證,經(jīng)部門負責人審批后交會計部門審批,會計部門編制付款憑證并送交出納付款,出納付款后登記日記帳,然后將付款憑證交會計部門登記有關費用明細帳并歸檔.,內(nèi)部控制專題講座,部門,作業(yè),經(jīng)辦,流程圖繪制舉例（續(xù)）,內(nèi)部控制專題講座,流程圖繪制舉例（續(xù)）,業(yè)務部門,會計部門,出納部門,制單,審核,付款,記帳,內(nèi)部控制專題講座,原始憑證,報銷單,日記帳,費用帳,外單位,審核,審核,付款,業(yè)務部門,會計部門,財務部門,審核,審核,記帳,出納,流程圖繪制舉例（續(xù)）,內(nèi)部控制專題講座,4、實物保護控制,一、限制接近1、限制接近現(xiàn)金2、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)3、限制接近存貨,內(nèi)部控制專題講座,實物保護控制,二、定期盤點三、財產(chǎn)保險四、財產(chǎn)記錄,內(nèi)部控制專題講座,5、職工素質(zhì)控制,招聘程序工作規(guī)范定期培訓考核獎懲信用保險崗位輪換,內(nèi)部控制專題講座,6、風險防范控制,籌資風險防范投資風險防范信用風險防范結(jié)算風險防范擔保風險防范,內(nèi)部控制專題講座,7、全面預算控制,預算體系建立（項目、標準、程序）預算編制與審定預算指標分解與責任落實預算執(zhí)行授權(quán)預算實施監(jiān)控預算執(zhí)行分析與調(diào)整預算業(yè)績考核,內(nèi)部控制專題講座,企業(yè)目標,資本預算,投資預算,利潤目標,成本預算,直接成本預算,經(jīng)營預算,銷售預算,間接成本預算,購置處置預算,采購預算,現(xiàn)金預算,市場價格,內(nèi)部控制專題講座,8、內(nèi)部報告控制,編制內(nèi)部報告要求內(nèi)部報告頻率和詳簡內(nèi)部報告體系,內(nèi)部控制專題講座,編制內(nèi)部報告要求,反映經(jīng)管責任符合“例外管理”原則簡明易懂及時有效統(tǒng)籌規(guī)劃,內(nèi)部控制專題講座,高層,中層,低層,內(nèi)部報告時間和內(nèi)容（金字塔原則）,報告間隔長、內(nèi)容從簡,報告間隔短、內(nèi)容從詳,介乎于上下兩者之間,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部報告體系,資金分析報告經(jīng)營分析報告費用分析報告資產(chǎn)分析報告往來分析報告投資分析報告財務分析報告,內(nèi)部控制專題講座,9、電算化系統(tǒng)控制,一般控制系統(tǒng)組織和管理控制系統(tǒng)開發(fā)和維護控制文件資料控制系統(tǒng)設備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡安全控制,內(nèi)部控制專題講座,電算化系統(tǒng)控制,應用控制輸入控制處理控制輸出控制,內(nèi)部控制專題講座,10、內(nèi)部審計控制,內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部審計控制,職能部門,內(nèi)部審計,總經(jīng)理,授權(quán),報告,監(jiān)督,內(nèi)部控制專題講座,法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計關系,股東大會,審計委員會,董事會,監(jiān)事會,總經(jīng)理,內(nèi)部審計,職能部門,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部審計隸屬關系,董事會領導監(jiān)事會（審計委員會）領導總經(jīng)理領導財務總監(jiān)領導,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部審計內(nèi)容,財務審計管理審計效益審計,內(nèi)部控制專題講座,三、內(nèi)部控制設計,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制設計種類,營利性單位集團大型企業(yè)中小企業(yè)特殊行業(yè)企業(yè)非營利性單位政府機關事業(yè)單位公共項目,內(nèi)部控制專題講座,內(nèi)部控制設計結(jié)構(gòu),組織機構(gòu)設計人員管理設計業(yè)務程序設計,內(nèi)部控制專題講座,組織機構(gòu)設計,法人治理結(jié)構(gòu)職能部門設置崗位職責分工,內(nèi)部控制專題講座,崗位說明書,崗位名稱崗位職責描述（崗位職責系統(tǒng)圖）崗位上下關系崗位任職條件,內(nèi)部控制專題講座,人員管理設計,聘用考核激勵懲罰,內(nèi)部控制專題講座,業(yè)務程序設計,構(gòu)造業(yè)務循環(huán)模型分析業(yè)務常見弊端提出內(nèi)部控制要點設計內(nèi)部控制文本,內(nèi)部控制專題講座,1、構(gòu)造業(yè)務循環(huán)模型,反映經(jīng)營活動全貌，符合企業(yè)經(jīng)營特點以價值運動為主線，以資金池為中心滿足審計方法的使用,內(nèi)部控制專題講座,業(yè)務循環(huán)模型構(gòu)造,現(xiàn)金,籌資,投資,采購,生產(chǎn)（存貨）,銷售,工資,固定資產(chǎn)（工程項目）,內(nèi)部控制專題講座,2、分析常見錯誤弊端,錯誤弊端表現(xiàn)錯誤弊端分析歷史教訓與案例合理懷疑,內(nèi)部控制專題講座,（例）貨幣資金業(yè)務常見弊端,截留各種現(xiàn)金收入挪用資金虛報冒領出借帳號（洗錢）現(xiàn)金超額存放白條抵庫非法違規(guī)出借,內(nèi)部控制專題講座,3、提出控制要點和方法,關鍵控制點補償性控制成本效益分析,內(nèi)部控制專題講座,（例）貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制要點,1貨幣資金業(yè)務的職務分離2資金預算控制3庫存現(xiàn)金控制4銀行存款控制5財務印章控制6定額備用金控制,內(nèi)部控制專題講座,4、設計內(nèi)部控制文本,混合式單獨式,內(nèi)部控制專題講座,設計內(nèi)部控制文本,混合式,業(yè)務循環(huán)描述,內(nèi)部控制要點,業(yè)務處理流程,業(yè)務憑證設置,內(nèi)部控制專題講座,原始憑證,報銷單,日記帳,費用帳,外單位,審核,審核,付款,業(yè)務部門,會計部門,財務部門,審核,審核,記帳,出納,（例）費用報銷業(yè),內(nèi)部控制專題講座,設計內(nèi)部控制文本,單獨式（1）,業(yè)務循環(huán)描述,業(yè)務處理流程,內(nèi)部控制要點,內(nèi)部控制專題講座,設計內(nèi)部控制文本,單獨式（2）,業(yè)務循環(huán)描述,業(yè)務風險分析,內(nèi)部控制標準,內(nèi)部控制實務要點,內(nèi)部控制專題講座,四、內(nèi)部控制實務要點,內(nèi)部控制專題講座,籌資循環(huán)內(nèi)部控制,1、籌資循環(huán)概述2、籌資循環(huán)常見弊端3、籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點,內(nèi)部控制專題講座,籌資循環(huán)圖,籌資計劃,支付股利,還本付息,收取款項,籌資作業(yè),會計記錄,內(nèi)部控制專題講座,籌資循環(huán)常見弊端,非法集資資金預算失誤，造成資金流量短缺或冗余虛增籌資費用，形成帳外資金未發(fā)行的籌資憑證保管不善，遺失或被盜已回收的籌資憑證不及時注銷，造成被多次使用的風險籌資記錄不真實反映,內(nèi)部控制專題講座,籌資循環(huán)內(nèi)部控制要點1、籌資循環(huán)的職務分離2、籌資授權(quán)審批控制3、籌資收入控制4、籌資擔?？刂?、償還款項控制,內(nèi)部控制專題講座,采購循環(huán)內(nèi)部控制,1、采購循環(huán)概述2、采購循環(huán)常見弊端3、采購循環(huán)內(nèi)部控制要點,內(nèi)部控制專題講座,采購循環(huán)圖,付款處理,驗收,采購計劃,采購作業(yè),會計記錄,應付帳款的處理,內(nèi)部控制專題講座,采購循環(huán)常見弊端,盲目采購、積壓變質(zhì)收受回扣、中飽私囊虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移混淆采購成本驗收不嚴、以少報多、以次充好違規(guī)結(jié)算、資金流失,內(nèi)部控制專題講座,采購循環(huán)內(nèi)部控制要點,1.采購循環(huán)的職務分離2.采購計劃控制3.訂貨報價控制4.入庫驗收控制5.貨款支付控制,內(nèi)部控制專題講座,生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制,1、生產(chǎn)循環(huán)概述2、生產(chǎn)循環(huán)常見弊端3、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點,內(nèi)部控制專題講座,生產(chǎn)循環(huán)圖,成本核算,驗收入庫,加工生產(chǎn),存貨保管,存貨分發(fā),內(nèi)部控制專題講座,生產(chǎn)循環(huán)常見弊端,保管不善、變質(zhì)報廢多發(fā)少發(fā)、帳實不符混淆領用支出界限委托加工余料不回收自制材料成本擠占生產(chǎn)成本材料成本差異分配不實錯誤,內(nèi)部控制專題講座,生產(chǎn)循環(huán)常見弊端,混淆生產(chǎn)費用與其他費用（資本支出、福利支出）界限混淆本期支出與跨期支出界限混淆產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本界限虛計發(fā)外加工費用生產(chǎn)余料不入帳，形成帳外資產(chǎn),內(nèi)部控制專題講座,生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點,1.生產(chǎn)循環(huán)的職務分離2存貨保管控制3存貨發(fā)放控制4存貨盤點控制5成本核算控制6成本分析控制,內(nèi)部控制專題講座,銷售循環(huán)內(nèi)部控制,1、銷售循環(huán)概述2、銷售循環(huán)常見弊端3、銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點,內(nèi)部控制專題講座,銷售循環(huán)圖,應收帳款處理,會計記錄,發(fā)貨,授信額定,訂單處理,銷售計劃,收款,開票,內(nèi)部控制專題講座,銷售循環(huán)常見弊端,虛計銷售收入,調(diào)節(jié)利潤銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實,調(diào)節(jié)利潤收款方式選用不當,造成壞帳銷售費用支出失控，成本增大銷售憑證保管不嚴，造成資產(chǎn)流失,內(nèi)部控制專題講座,銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點,1銷售循環(huán)的職務分離2銷售定價控制3.授信額度控制4.銷售發(fā)票控制5銷售費用預算控制6應收帳款(壞帳)控制7.退貨控制,內(nèi)部控制專題講座,工薪循環(huán)內(nèi)部控制,1、工薪循環(huán)概述2、工薪循環(huán)常見弊端3、工薪循環(huán)內(nèi)部控制要點,內(nèi)部控制專題講座,工薪循環(huán)圖,聘用考核,會計記錄,工資分發(fā),工資結(jié)算,考勤,其它福利,內(nèi)部控制專題講座,工薪循環(huán)常見弊端,虛列工資開支混淆工資成本列支界限虛提福利費擅自改變工資、福利費用途,內(nèi)部控制專題講座,工薪循環(huán)內(nèi)部控制要點,1工薪循環(huán)的職務分離2考勤記錄控制3工資單審核控制4工資發(fā)放控制,內(nèi)部控制專題講座,固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制,1、固定資產(chǎn)循環(huán)概述2、固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端3、固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點,內(nèi)部控制專題講座,固定資產(chǎn)循環(huán)圖,資本預算,折舊,維修,驗收,購建作業(yè),會計記錄,清理,計價,內(nèi)部控制專題講座,固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端,盲目購建資本性支出擠占生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)盤盈不入帳固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆固定資產(chǎn)殘值收入不入帳虛增（減）折舊，維修費用支出失控,內(nèi)部控制專題講座,固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點,1固定資產(chǎn)循環(huán)的職務分離2資本支出預