合并財務報表編制舉例

合并財務報表編制舉例合并財務報表編制舉例 例例 3434 1 1 如圖 34 1 所示 假設 P 公司能夠控制 S 公司 S 公司為股份有限公司 20 7 年 12 月 31 日 P 公司個別資產負債表中對 S 公司的長期股權投資的金額為 3 000 萬元 1 擁有 S 公司 80 的股份 P 公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資 20 7 年 1 月 1 日 P 公司用銀行存款 3 000 萬元購得 S 公司 80 的股份 假定 P 公司與 S 公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并 P 公司備查簿中記錄的 S 公司在 20 7 年 1 月 1 日可辨認資產 負債及或有負債的公允價值的資料見表 34 1 20 7 年 1 月 1 日 S 公司股東權益總額為 3 500 萬元 其中股本為 2 000 萬元 資本公積 為 1 500 萬元 盈余公積為 0 元 未分配利潤為 0 元 20 7 年 S 公司實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元 提取法定公積金 100 萬元 向 P 公司分派現(xiàn)金股 利 2480 萬元 向其他股東分派現(xiàn)金股利 120 萬元 未分配利潤為 300 萬元 S 公司因持有 的可供出售的金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為 100 萬元 20 7 年 12 月 31 日 S 公司股東權益總額為 4 000 萬元 其中股本為 2 000 萬元 資本公 積為 1 600 萬元 盈余公積為 100 萬元 未分配利潤為 300 萬元 P 公司與 S 公司個別資產負債表分別見表 34 2 和表 34 3 假定 S 公司的會計政策和會計期間與 P 公司一致 不考慮 P 公司和 S 公司及合并資產 負 債的所得稅影響 企業(yè)會計準則第 2 號 長期股權投資 規(guī)定 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損 益的份額時 應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎 對被投益的份額時 應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎 對被投 資單位的凈利潤進行調整后確認 資單位的凈利潤進行調整后確認 在本例中 P 公司在編制合并財務報表時 應當首先根 據 P 公司的備查簿中記錄的 S 公司可辨認資產 負債在購買日 20 7 年 1 月 1 日 的公允價 值的資料 見表 34 1 調整 S 公司的凈利潤 按照 P 公司備查簿中的記錄 在購買日 S 公司可辨認資產 負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項 即 A 辦公樓 公允價值高于賬面價值的差額為 100 萬元 700 萬元一 600 萬元 按年限平均法每年應補計 提的折舊額為 5 萬元 100 萬元 20 年 假定 A 辦公樓用于 S 公司的總部管理 在合并工 作底稿 見表 34 4 中應作的調整分錄如下 借 管理費用 5 貸 固定資產 累計折舊 5 據此 以 S 公司 20 7 年 1 月 1 日各項可辨認資產等的公允價值為基礎 重新確定的 S 公 司 20 7 年的凈利潤為 995 萬元 1 000 萬元一 5 萬元 在本例中 20 7 年 12 月 31 日 P 公司對 S 公司的長期股權投資的賬面余額為 3 000 萬元 假定未發(fā)生減值 根據合并報表準則的規(guī)定 在合并工作底 1在本章 為方便理解合并財務報表的編制 統(tǒng)一以 萬元 為單位 在實務中 合并財務報表應當以 元 為單位列報 2為了便于說明合并所有者權益變動表的編制 本章特假定 S 公司 20 7 年即進行了現(xiàn)金股利分配 稿中將對 S 公司的長期股權投資由成本法調整為權益法 有關調整分錄如下 借 長期股權投資 S 公司 796 貸 投資收益 S 公司 796 確認 P 公司在 20 7 年 S 公司實現(xiàn)凈利潤 995 萬元中所享有的份額 796 萬元 995 80 借 投資收益 S 公司 480 貸 長期股權投資 S 公司 480 確認 P 公司收到 S 公司 20 7 年分派的現(xiàn)金股利 同時抵銷原按成本法確認的投資收益 480 萬元 借 長期股權投資 S 公司 80 貸 資本公積 其他資本公積 S 公司 80 確認 P 公司在 20 7 年 S 公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額 80 萬 元 資本公積的增加額 100 萬元 80 在連續(xù)編制合并財務報表的情況下 應編制如下調整分錄 在連續(xù)編制合并財務報表的情況下 應編制如下調整分錄 借 長期股權投資 S 公司 396 796 480 80 貸 未分配利潤 年初 316 資本公積 其他資本公積 S 公司 80 例例 3434 2 2 沿用 例 34 1 20 7 年 12 月 31 日 P 公司對 S 公司長期股權投資經調整后的 金額為 3 396 萬元 投資成本 3 000 萬元 權益法調整增加的長期股權投資 396 萬元 與其在 S 公司經調整的股東權益總額中所享有的金額 3 276 萬元 股東權益賬面余額 4 000 萬元 A 辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額 100 萬元一 A 辦公樓購買日公允價值高于賬面 價值的差額按 20 年計提的折舊額 5 萬元 80 之間的差額 為商譽 至于 S 公司股東權 益中 20 的部分 即 819 萬元 股東權益賬面余額 4000 萬元 A 辦公樓購買日公允價值高 于賬面價值的差額 100 萬元一 A 辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按 20 年計提 的折舊額 5 萬元 20 則屬于少數(shù)股東權益 在抵銷處理時應作為少數(shù)股東權益處理 其抵銷分錄如下 借 股本 2 000 資本公積 年初 1 600 本年 100 盈余公積 年初 0 本年 100 未分配利潤 年末 295 商譽 120 貸 長期股權投資 3 396 少數(shù)股東權益 819 注 商譽 120 萬元 3 000 萬元一 S 公司 20 7 年 1 月 1 日的所有者權益總額 3 500 萬元 S 公司固定資產公允價值增加額 100 萬元 80 其合并工作底稿如表 34 4 合并報表準則規(guī)定 子公司持有母公司的長期股權投資 子公司相互之間持有的長期股權 投資 也應當比照上述母公司對子公司的股權投資的抵銷方法進行抵銷處理 例例 3434 3 3 P 公司 20 7 年個別資產負債表 表 34 2 中應收賬款 475 萬元為 20 7 年向 S 公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值 P 公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為 25 元 S 公司 20 7 年個別資產負債表 表 34 3 中應付賬款 500 萬元系 20 7 年向 P 購進商 品存貨發(fā)生的應付購貨款 在編制合并財務報表時 應將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷 同時還應將內部應收賬 款計提的壞賬準備予以抵銷 其抵銷分錄為 借 應付賬款 500 貸 應收賬款 500 借 應收賬款 壞賬準備 25 貸 資產減值損失 25 其合并工作底稿參見表 34 4 例例 3434 4 4 P 公司 20 7 年個別資產負債表 表 34 2 中預收賬款 l00 萬元為 S 公司預付賬 款 應收票據 400 萬元為 S 公司 20 7 年向 P 公司購買商品 3 500 萬元開具的票面金額為 400 萬元的商業(yè)承兌匯票 S 公司應付債券 200 萬元為 P 公司所持有 對此 在編制合并 資產負債表時 應編制如下抵銷分錄 將內部預收賬款與內部預付賬款抵銷時 應編制如下抵銷分錄 將內部預收賬款與內部預付賬款抵銷時 應編制如下抵銷分錄 借 預收款項 100 貸 預付款項 100 將內部應收票據與內部應付票據抵銷時 應編制如下抵銷分錄 將內部應收票據與內部應付票據抵銷時 應編制如下抵銷分錄 借 應付票據 400 貸 應收票據 400 將持有至到期投資中債券投資與應付債券抵銷時 應編制如下抵銷分錄 將持有至到期投資中債券投資與應付債券抵銷時 應編制如下抵銷分錄 借 應付債券 200 貸 持有至到期投資 200 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 5 5 S 公司 20 7 年向 P 公司銷售商 1 000 萬元 其銷售成本為 800 萬元 該商 品的銷售毛利率為 20 P 公司購進的該商 品 20 7 年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存 貨 在編制 20 7 年合并財務報表時 應進行如下抵銷處理 借 營業(yè)收入 1 000 貸 營業(yè)成本 1 000 借 營業(yè)成本 200 貸 存貨 200 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 6 6 S 公司以 300 萬元 的價格將其生產的產品銷售給 P 公司 其銷售成本為 270 萬元 因此該內部固定資產交易實現(xiàn)的銷售利潤 30 萬元 P 公司購買該產品作為管理用固 定資產使用 按 300 萬元入賬 假設 P 公司對該固定資產按 3 年的使用壽命采用年限平均 法計提折舊 預計凈殘值為 0 該固定資產交易時間為 20 7 年 1 月 1 日 本章為簡化抵 銷處理 假定 P 公司該內部交易形成的固定資產按 12 個月計提折舊 本例有關抵銷處理如下 與該固定資產相關的銷售收入 銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的抵銷 借 營業(yè)收入 300 貸 營業(yè)成本 270 固定資產 原價 30 該固定資產當期多計提折舊額的抵銷 該固定資產折舊年限為 3 年 原價為 300 萬元 預計凈殘值為 0 當年計提的折舊額為 100 萬元 而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益后的原價計提的折舊額為 90 萬元 當 期多計提的折舊額為 lO 萬元 本例中應當按 10 萬元分別抵銷管理費用和累計折舊 借 固定資產 累計折舊 10 貸 管理費用 10 通過上述抵銷分錄 在合并工作底稿中固定資產累計折舊額減少 10 萬元 管理費用減少 10 萬元 在合并財務報表中該固定資產的累計折舊為 90 萬元 該固定資產當期計提的折 舊費為 90 萬元 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 7 7 假設 P 公司將其賬面價值為 130 萬元某項固定資產以 120 萬元的價格出售給 S 公司仍作為管理用固定資產使用 P 公司因該內部固定資產交易發(fā)生處置損失 10 萬元 假 設 S 公司以 120 萬元作為該項固定資產的成本入賬 S 公司對該固定資產按 5 年的使用壽 命采用年限平均法計提折舊 預計凈殘值為 0 該固定資產交易時間為 20 7 年 6 月 29 日 S 公司該內部交易固定資產在 20 7 年按 6 個月計提折舊 本例有關抵銷處理如下 該固定資產的處置損失與固定資產原價中包含的末實現(xiàn)內部銷售損益的抵銷 借 固定資產 原價 10 貸 營業(yè)外支出 10 該固定資產當期少計提折舊額的抵銷 該固定資產折舊年限為 5 年 原價為 120 萬元 預計凈殘值為 0 20 7 年計提的折舊額為 12 萬元 而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益后的原價計提的折舊額為 13 萬元 當期少計提的折舊額為當期少計提的折舊額為 1 1 萬元 萬元 本例中應當按 1 萬元分別抵銷管理費用和累計折舊 借 管理費用 1 貸 固定資產 累計折舊 1 通過上述抵銷分錄 在合并工作底稿中固定資產累計折舊額增加通過上述抵銷分錄 在合并工作底稿中固定資產累計折舊額增加 1 1 萬元 管理費用增加萬元 管理費用增加 1 1 萬元 在合并財務報表中該固定資產的累計折舊為萬元 在合并財務報表中該固定資產的累計折舊為 1313 萬元 該固定資產當期計提的折舊費萬元 該固定資產當期計提的折舊費 為為 1313 萬元 萬元 其合并工作底稿如表 34 4 在連續(xù)編制合并財務報表時 其抵銷分錄為 借 未分配利潤 年初 1 貸 固定資產 累計折舊 1 為了便于理解和掌握合并資產負債表編制方法 了解合并資產負債表編制的過程 現(xiàn)就本 節(jié)中合并資產負債表的編制舉例綜合說明如下 例 例 3434 8 8 沿用 例 34 1 例 34 2 例 34 3 例 34 4 例 34 5 例 34 6 和 例 34 一 7 P 公司和 S 公司 20 7 年 12 月 31 日的個別資產負債表分 別參見表 34 2 和表 34 3 根據上述資料 P 公司首先應當設計合并工作底稿 見表 34 4 將 P 公司 S 公司個別資 產負債表的數(shù)據過入合并工作底稿 并計算資產負債表各項目的合計金額 其次 編制調 整分錄 按照 P 公司備查簿中所記錄的 S 公司各項可辨認資產 負債及或有負債在購買日 的公允價值的資料 見表 34 1 調整 S 公司的財務報表 將 S 公司的財務報表調整成以購 買日可辨認資產 負債及或有負債的公允價值為基礎編制的財務報表 再按照權益法調整 P 公司對 S 公司的長期股權投資 最后 編制抵銷分錄 將 P 公司與 S 公司之間的內部交 易對合并資產負債表的影響予以抵銷 六 合并資產負債表的格式六 合并資產負債表的格式 合并資產負債表格式綜合考慮了企業(yè)集團中一般工商企業(yè)和金融企業(yè) 包括商業(yè)銀行 保險 公司和證券公司等 的財務狀況列報的要求 與個別資產負債表的格式基本相同 主要增加與個別資產負債表的格式基本相同 主要增加 了三個項目 一是了三個項目 一是在 無形資產 項目下增加了 商譽 項目 用于反映非同一控制下企 業(yè)合并中取得的商譽 即在控股合并下母公司對子公司的長期股權投資 合并成本 大于其 在購買日子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額 二是二是在所有者權益項目下增加了 歸 屬于母公司所有者權益合計 項目 用于反映企業(yè)集團的所有者權益中歸屬于母公司所有 者權益的部分 包括實收資本 或股本 資本公積 庫存股 盈余公積 未分配利潤和外 幣報表折算差額等項目的金額 三是三是在所有者權益項目下 增加了少數(shù)股東權益 項目 用于反映非全資子公司的所有者權益中不屬于母公司的份額 四是四是在 未分配利潤 項目 之后 少數(shù)股東權益 項目之前 增加了 外幣報表折算差額 項目 用于反映境外經營 的資產負債表折算為人民幣表示的資產負債表時所發(fā)生的折算差額中歸屬于母公司所有者 權益的部分 合并資產負債表的一般格式如表 34 5 例例 3434 9 9 假設 P 公司 20 7 年利潤表的營業(yè)收入中有 3 500 元 系向 S 公司銷售產品取 得的銷售收入 該產品銷售成本為 3 000 萬元 S 公司在本期將該產品全部售出 其銷售收 入為 5 000 萬元 銷售成本為 3 500 萬元 并分別在其利潤表中列示 對此 編制合并利潤表將內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷時 應編制如下抵銷分錄 借 營業(yè)收入 3 500 貸 營業(yè)成本 3 500 其合并工作底稿如表 34 4 例例 34 10 沿用 例 34 4 假設 S 公司 20 7 年確認的應向 P 公司支付的債券利息費用總 額為 20 萬元 假定該債券的票面利率與實際利率相差較小 在編制合并利潤表時 應將內部債券投資收益與應付債券利息費用相互抵銷 其抵銷分錄 為 借 投資收益 20 貸 財務費用 20 其合并工作底稿參見表 34 4 例例 3434 11 11 沿用 例 34 1 假設 P 公司和 S 公司 20 7 年度所有者權益變動表如表 34 6 所示 S 公司為非全資子公司 P 公司擁有其 80 的股份 在合并工作底稿中 P 公司按權益法調 整的 S 公司本期投資收益為 316 7 元 995 萬元 80 一 480 萬元 S 公司本期少數(shù)股東損 益為 79 萬元 995 萬元 20 一 120 萬元 S 公司年初未分配利潤為 0 元 S 公司本期提 取盈余公積 100 萬元 分派現(xiàn)金股利 600 萬元 未分配利潤 295 萬元 300 萬元一 5 萬元 為此 進行抵銷處理時 應編制如下抵銷分錄 借 投資收益 796 少數(shù)股東損益 199 未分配利潤 年初 0 貸 提取盈余公積 100 對所有者 或股東 的分配 600 未分配利潤 年末 295 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 12 12 沿用 例 34 1 例 34 3 例 34 5 例 34 6 例 34 7 例 34 9 例 34 10 和 例 34 11 P 公司與 S 公司 20 7 年度個別利潤表的 資料 參見表 34 一 7 根據上述資料 P 公司首先應當設計合并工作底稿 見表 34 4 將 P 公司 S 公司個別利 潤表的數(shù)據過入合并工作底稿 并計算利潤表各項目的合計金額 其次 編制調整分錄 按照 P 公司備查簿中所記錄的 S 公司可辨認資產 負債及或有負債在購買日的公允價值的 資料 見表 34 1 調整 S 公司的財務報表 將 S 公司的財務報表調整成以購買日可辨認資產 負債及或有負債的公允價值為基礎編制的財務報表 按照權益法調整 P 公司對 S 公司的長 期股權投資 最后 編制抵銷分錄 將 P 公司與 S 公司之間的內部交易對合并利潤表的影 響予以抵銷 四 合并利潤表基本格式四 合并利潤表基本格式 合并利潤表的格式綜合考慮了企業(yè)集團中一般工商企業(yè)和金融企業(yè) 包括商業(yè)銀行 保險公 司和證券公司 的經營成果列報的要求 與個別利潤表的格式基本相同 主要增加了兩個項目 即在 凈利潤 項目下增加 歸屬 于母公司所有者的凈利潤 和 少數(shù)股東損益 兩個項目 分別反映凈利潤中由母公司所 有者所享有的份額和非全資子公司當期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權益的份額 即不屬 于母公司享有的份額 在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當期的合并利潤表中還應 在 凈利潤 項目之下增加 其中 被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 項目 用于反映同 一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤 合并利潤表的一般格式 如表 34 8 根據上述合并工作底稿 表 34 4 的合并金額 可編制該企業(yè)集團 20 7 年合并利潤表的一 般格式如表 34 8 例例 34 一一 13 沿用 例 34 1 和 例 34 10 P 公司應編制如下抵銷分錄 借 分配股利 利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 500 貸 取得投資收益收到的現(xiàn)金 500 在本節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄中 借記 表示現(xiàn)金流出的減少 貸記 表示現(xiàn)金流人的減少 在本節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄中 借記 表示現(xiàn)金流出的減少 貸記 表示現(xiàn)金流人的減少 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 14 14 沿用 例 34 4 例 34 5 和 例 34 9 假設 P 公司 20 7 年向 S 公司銷售 商品的價款 3 500 萬元中實際收到 S 公司支付的銀行存款 2 600 萬元 同時 S 公司還向 P 公司開具了票面金額為 400 萬元的商業(yè)承兌匯票 S 公司 20 7 年向 P 公司銷售商 1 ooo 元的價款全部收到 應編制如下抵銷分錄 借 購買商品 接受勞務支付的現(xiàn)金 3 600 貸 銷售商品 提供勞務收到的現(xiàn)金 3 600 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 15 15 沿用 例 34 6 假設 S 公司 20 7 年 1 月 1 日向 p 公司銷售商品 300 萬元的價 款全部收到 應編制如下抵銷分錄 借 購建固定資產 無形資產和 其他長期資產支付的現(xiàn)金 300 貸 銷售商品 提供勞務收到的現(xiàn)金 300 其合并工作底稿如表 34 4 例例 3434 一一 16 16 沿用 例 34 7 假設 P 公司向 S 公司出售固定資產的價款 120 萬元 全部收到 應編制如下抵銷分錄 借 購建固定資產 無形資產和 其他長期資產收到的現(xiàn)金 120 貸 處置固定資產 無形資產和 其他長期資產支付的現(xiàn)金 120 其合并工作底稿如表 34 4 四 合并現(xiàn)金流量表的編制四