CVP分析案例.ppt

管理會(huì)計(jì)案例分析 CPV分析 飯店業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分 一個(gè)地區(qū)高星級(jí)飯店的規(guī)模 數(shù)量往往成為該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 改革開(kāi)放程度的標(biāo)志 在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 高星級(jí)飯店大部分都是進(jìn)行多產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的 通常提供的服務(wù)有客房 餐飲 娛樂(lè) 洗浴 商場(chǎng) 商務(wù)服務(wù)等項(xiàng)目 因此 有必要對(duì)多產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的本量利分析進(jìn)行研究 由于飯店不同產(chǎn)品的計(jì)量單位不同 在進(jìn)行分析時(shí)首先要統(tǒng)一計(jì)量單位 這里采用銷售額指標(biāo) 有下列公式 利潤(rùn) 邊際貢獻(xiàn)一固定成本 銷售收入x邊際貢獻(xiàn)率一固定成本式中 邊際貢獻(xiàn)率為飯店多產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的綜合邊際貢獻(xiàn)率 這里闡述計(jì)劃?rùn)?quán)重法 目標(biāo)權(quán)重法 歷史數(shù)據(jù)法等三種方法 計(jì)劃?rùn)?quán)重法 此方法是將飯店多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額之和除以計(jì)劃銷售額之和 求得加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 由于多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率有高有低 因此采用此法所求得的邊際貢獻(xiàn)率將受到飯店銷售組合的影響 例如 某飯店有客房 餐飲 商場(chǎng)三種產(chǎn)品 預(yù)計(jì)年銷售額為2億元 相應(yīng)的預(yù)期利潤(rùn)為6000萬(wàn)元 年固定成本分?jǐn)倿?600萬(wàn)元 每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格 變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)如表3 12所示 銷售額為2億元的銷售組合如表3 13所示 表3 13中 每種產(chǎn)品的變動(dòng)成本是基于表3 12中的變動(dòng)成本率計(jì)算的 利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元 與預(yù)計(jì)的相同 整個(gè)飯店的變動(dòng)成本率為2700 按計(jì)劃銷售額計(jì)算的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率為73 銷售組合對(duì)綜合邊際貢獻(xiàn)率影響很大 仍依上例 假設(shè)該飯店銷售組合有所改變 如表3 14所示 從表3 14可以看出 銷售額仍然為20000萬(wàn)元 但利潤(rùn)比預(yù)計(jì)減少了880萬(wàn)元 6000 5120 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率降至68 600 降低的主要原因是這種銷售組合中單位邊際貢獻(xiàn)率較低的商場(chǎng)計(jì)劃銷售額增加了 而單位邊際貢獻(xiàn)率較高的客房 餐飲的計(jì)劃銷售額減少了 在多產(chǎn)品的本量利分析中 應(yīng)了解銷售組合的改變對(duì)飯店利潤(rùn)的影響 2 目標(biāo)權(quán)重法 目標(biāo)權(quán)重法是以各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率與目標(biāo)權(quán)重加權(quán)平均計(jì)算的邊際貢獻(xiàn)率 目標(biāo)權(quán)重法在兩種情況下可能被較多運(yùn)用 第一種情況 飯店為了控制各產(chǎn)品的銷售量而控制綜合邊際貢獻(xiàn)率 第二種情況 在飯店的各產(chǎn)品銷售額難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)時(shí) 3 歷史數(shù)據(jù)法 歷史數(shù)據(jù)法是以飯店近期的各產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn) 以加權(quán)平均計(jì)算的邊際貢獻(xiàn)率作為分析年度的綜合邊際貢獻(xiàn)率 在運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)法時(shí)應(yīng)注意三點(diǎn) 第一 歷史數(shù)據(jù)越近價(jià)值越高 第二 各產(chǎn)品的銷售量應(yīng)比較穩(wěn)定 第三 各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不應(yīng)有大的變化 否則依據(jù)歷史數(shù)據(jù)計(jì)算的綜合邊際貢獻(xiàn)率有較大誤差 應(yīng)對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行必要的調(diào)整 通過(guò)本量利分析技術(shù) 飯店可以比較分析現(xiàn)有的銷售價(jià)格 生產(chǎn)水平與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)之間的差距 實(shí)施恰當(dāng)?shù)膬r(jià)格 產(chǎn)量 成本 新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)政策 提高飯店的盈利水平 通過(guò)本案例的分析 你認(rèn)為 1 利用本量利分析技術(shù) 飯店如何使現(xiàn)有的銷售價(jià)格 生產(chǎn)水平與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)之間相互適應(yīng) 以實(shí)施恰當(dāng)?shù)膬r(jià)格 產(chǎn)量 成本 新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)政策 提高飯店的盈利水平 2 對(duì)飯店多產(chǎn)品本量利分析技術(shù)的幾種方法應(yīng)如何看待 如何將其應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中去 分析 對(duì)各產(chǎn)品價(jià)格上升或者下降的適當(dāng)調(diào)節(jié)對(duì)各產(chǎn)品銷量上升或者下降的適當(dāng)調(diào)節(jié)對(duì)各產(chǎn)品單位變動(dòng)成本上升或者下降的適當(dāng)調(diào)節(jié)新產(chǎn)品所占比重的適當(dāng)調(diào)節(jié) 價(jià)格對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響 1 客房 利潤(rùn) 1020 20 10000 1000 4500 300 8600 6200萬(wàn)元利潤(rùn)變化 6200 6000 6000 3 33 客房?jī)r(jià)格變動(dòng)對(duì)總利潤(rùn)的影響程度 3 33 2 1 67 2 餐飲 利潤(rùn) 306 150 9000 300 9800 300 8600 6180萬(wàn)元利潤(rùn)變化 6180 6000 6000 3 餐飲價(jià)格變動(dòng)對(duì)總利潤(rùn)的影響程度 3 2 1 5 3 商場(chǎng) 利潤(rùn) 204 140 1000 200 9800 4500 8600 6020萬(wàn)元利潤(rùn)變化 6020 6000 6000 0 33 商場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)總利潤(rùn)的影響程度 0 33 2 0 167 銷售量對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響 1 客房 利潤(rùn) 1000 20 10 2 4500 300 8600 6196萬(wàn)元利潤(rùn)變化 6196 6000 6000 3 27 客房銷量變動(dòng)對(duì)總利潤(rùn)的影響程度 3 27 2 1 63 2 餐飲 利潤(rùn) 300 150 30 6 9800 300 8600 6090萬(wàn)元利潤(rùn)變化 6090 6000 6000 1 5 餐飲銷量變動(dòng)對(duì)總利潤(rùn)的影響程度 1 5 2 0 75 3 商場(chǎng) 利潤(rùn) 200 140 5 1 9800 4500 8600 6006萬(wàn)元利潤(rùn)變化 6006 6000 6000 0 1 商場(chǎng)銷量變動(dòng)對(duì)總利潤(rùn)的影響程度 0 1 2 0 05 單位變動(dòng)成本對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響 1 客房 利潤(rùn) 1000 20 4 10 4500 300 8600 5996 萬(wàn)元 利潤(rùn)變化 5996 6000 6000 0 067 客房單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度 0 067 2 0 033 2 餐飲 利潤(rùn) 300 153 30 9800 300 8600 5910 萬(wàn)元 利潤(rùn)變化 5910 6000 6000 1 5 餐飲單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度 1 5 2 0 75 3 商場(chǎng) 利潤(rùn) 200 142 8 5 9800 4500 8600 5986 萬(wàn)元 利潤(rùn)變化 5986 6000 6000 0 23 商場(chǎng)單位變動(dòng)成本對(duì)利潤(rùn)的影響程度 0 23 2 0 115 新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)應(yīng)傾向于客房和餐飲這樣單位邊際貢獻(xiàn)率較大的產(chǎn)品 客房 可在住宿條件和住宿服務(wù)方面提供更多的設(shè)備和項(xiàng)目 使入住更舒適更方便 更人性化 以促進(jìn)銷量也就是入住率的提高是顧客有賓至如歸 物有所值之感以提高盈利水平 餐飲 可增加飯食的提供方式和菜色的種類以及對(duì)用餐顧客的服務(wù)及就餐環(huán)境的推陳出新以提高盈利水平 商場(chǎng) 可改善購(gòu)物環(huán)境 提高商品數(shù)量和質(zhì)量 促進(jìn)銷量以提高盈利水平 分析 1三種方法各有優(yōu)缺點(diǎn) 2企業(yè)在做經(jīng)營(yíng)決策時(shí) 應(yīng)當(dāng)選擇最符合企業(yè)實(shí)際情況的一種方法 1 如果企業(yè)可以對(duì)未來(lái)的銷售額比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè) 那么應(yīng)該采用計(jì)劃?rùn)?quán)重法 2 如果企業(yè)對(duì)未來(lái)的銷售額難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè) 而只能確定目標(biāo)銷售百分比 那么應(yīng)該用目標(biāo)權(quán)重法 3 如果企業(yè)為了控制各品種的銷售量而控制綜合邊際貢獻(xiàn)率 應(yīng)該采用目標(biāo)權(quán)重法 4 如果企業(yè)的各期銷售量比較穩(wěn)定 各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率變化不大 可以采用歷史數(shù)據(jù)法 3針對(duì)不同方面的經(jīng)營(yíng)決策運(yùn)用不同方法 例如 客房 對(duì)于增加了設(shè)備等 相應(yīng)的產(chǎn)品組合發(fā)生了變化 我們認(rèn)為運(yùn)用計(jì)劃?rùn)?quán)重法比其