出口退稅政策研究的文獻(xiàn)綜述_稅務(wù)研討論文_財(cái)政稅收論文_經(jīng)濟(jì)學(xué)論文__41471 文檔.doc

出口退稅政策研究的文獻(xiàn)綜述_稅務(wù)研討論文_財(cái)政稅收論文_經(jīng)濟(jì)學(xué)論文_摘要:出口退稅政策研究成為近年來(lái)許多學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn),將該政策作為調(diào)整中國(guó)出口貿(mào)易的重要工具是否存在合理的理論依據(jù),該政策中心環(huán)節(jié)即退稅率如何調(diào)整才能發(fā)揮其對(duì)于出口貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的預(yù)期影響,將相關(guān)文獻(xiàn)中的研究方法和觀點(diǎn)進(jìn)行梳理,能夠?yàn)檫M(jìn)一步研究出口退稅政策找到新的啟示,不論是關(guān)于該政策理論依據(jù)還是實(shí)際應(yīng)用的研究,都應(yīng)充分認(rèn)識(shí)出口退稅政策調(diào)整既要保持其連續(xù)性穩(wěn)定性,又要根據(jù)復(fù)雜多變的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境和中國(guó)實(shí)際情況加以靈活應(yīng)用。關(guān)鍵詞:出口退稅;文獻(xiàn)綜述;退稅率出口退稅,是指當(dāng)商品出口時(shí),將該商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通、出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅退還給出口企業(yè)的制度。一、出口退稅政策的理論依據(jù)關(guān)于出口退稅的經(jīng)濟(jì)思想很早就有人提出,法國(guó)的重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)布阿吉爾貝爾最早提出進(jìn)口商品征稅出口商品免稅的思想,他認(rèn)為,“出口稅絲毫不應(yīng)輕饒,而應(yīng)全部取消,因?yàn)樗菄?guó)王和王國(guó)前所未有的敵人?！眮啴?dāng)斯密在國(guó)富論則認(rèn)為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大,出口稅比進(jìn)口稅危害更大。他指出在各種獎(jiǎng)勵(lì)出口措施中,要數(shù)退稅最合理。商品輸出國(guó)外時(shí)退回其國(guó)內(nèi)交納的一部分或全部稅金,既不會(huì)使貨物的輸出量減少,也不會(huì)驅(qū)使資本違反自然趨勢(shì)轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè),破壞社會(huì)資本的自然平衡和勞動(dòng)的自然分配。雖然亞當(dāng)斯密首先提出了出口退稅的思想,但他僅從自由貿(mào)易有利于商品出口的角度考慮,沒(méi)有從稅收來(lái)源去認(rèn)識(shí)。直到大衛(wèi)李嘉圖才從稅收來(lái)源及轉(zhuǎn)嫁認(rèn)識(shí)出口退稅,他宣稱如果沒(méi)有出口退稅,那么對(duì)出口商品的征稅會(huì)完全落在外國(guó)消費(fèi)者身上,該國(guó)政府支出的一部分就將由外國(guó)的土地和勞動(dòng)所有者負(fù)擔(dān)。這些古典學(xué)者都是從總體上來(lái)闡述出口退稅政策的必要性1?，F(xiàn)在的一些學(xué)者也從更廣的角度來(lái)闡述出口退稅的理論依據(jù),金興健(2002)主張采取出口退稅這種十分必要的成本競(jìng)爭(zhēng)手段來(lái)刺激出口,而不主張使用貨幣貶值這種價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)手段來(lái)刺激出口2,而湯貢亮(2003)認(rèn)為,理性的出口退稅是消除出口歧視的中性政策,而不是鼓勵(lì)出口的優(yōu)惠和補(bǔ)貼措施,他首先說(shuō)明了徹底退稅在按照消費(fèi)地征稅和生產(chǎn)地征稅下的兩種情況,提出理想的出口退稅是“征多少、退多少、未征不退、徹底退稅”,并分析關(guān)貿(mào)總協(xié)定中的條款,最后得出結(jié)論:理想的出口退稅并不是鼓勵(lì)出口的優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策,而是消除出口歧視的中性措施,現(xiàn)實(shí)的出口退稅制度應(yīng)該是中性與非中性稅收政策的有機(jī)結(jié)合,在以理想的出口退稅為目標(biāo)的前提下,出口退稅還可以服務(wù)于政府其他政策目標(biāo)3。因?yàn)槌隹谕硕愖鳛橐环N特定的稅收政策,與整個(gè)稅收制度設(shè)置相比,既有共同的一面,又有特殊的一面。共同面表現(xiàn)為出口退稅設(shè)置同樣應(yīng)考慮理想狀態(tài)與其他政策目標(biāo)的統(tǒng)一,同樣是中性與非中性政策的結(jié)合:特殊面表現(xiàn)為出口退稅并不是單純的國(guó)內(nèi)稅制度,而是一種涉外稅收制度,因此其設(shè)置必須盡量符合國(guó)民待遇原則,減少其對(duì)自由貿(mào)易產(chǎn)生的扭曲效應(yīng)。劉劍文(2004)從間接稅的轉(zhuǎn)嫁性強(qiáng)調(diào)出口退稅的必要性,指出出口退稅作為一種宏觀的調(diào)控政策,在各國(guó)追求貿(mào)易自由化的時(shí)代背景下,是WTO的公平貿(mào)易原則所認(rèn)可,是鼓勵(lì)各國(guó)商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)來(lái)競(jìng)爭(zhēng)4。朱智強(qiáng)、張曉麗(2004)則認(rèn)為,出口退稅制度的定性問(wèn)題應(yīng)該跳出從“中性稅收原則”的角度去探討,應(yīng)該以是否實(shí)現(xiàn)政府既定的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù),也就是當(dāng)前的出口退稅政策應(yīng)該為現(xiàn)行實(shí)施的“走出去”戰(zhàn)略服務(wù)5。他們分析了“中性稅收政策”雖然是理想狀態(tài),但由于現(xiàn)實(shí)困難所以難以實(shí)現(xiàn),如果還要堅(jiān)持以此為目標(biāo),會(huì)影響工作人員的積極性,降低征退效率,并且容易喪失出口退稅政策的靈活性和權(quán)威性,因此以中性政策作為其理論依據(jù)是不合適的。而“非中性稅收政策”同樣也是不可取的,因?yàn)椤岸嗾魃偻恕彪m然是目前中國(guó)長(zhǎng)期施用的政策,但會(huì)導(dǎo)致出口商品成本的增加,降低出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),進(jìn)而挫傷出口企業(yè)的積極性,而“少征多退”的模式一方面會(huì)帶來(lái)巨大的財(cái)政壓力,另一方面是被視為出口補(bǔ)貼,有招致其他貿(mào)易國(guó)報(bào)復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。而“中性和非中性相結(jié)合的稅收政策”似乎也并沒(méi)有把出口退稅的理論依據(jù)闡述的更有說(shuō)服力,反而是更模糊,所以他們提出跳出是否屬于中性政策的框架來(lái)討論,以服務(wù)于當(dāng)前的外貿(mào)政策作為其政策目標(biāo)和理論依據(jù)。二、出口退稅率調(diào)整研究出口退稅率調(diào)整是出口退稅政策的中心環(huán)節(jié),我國(guó)出口退稅率的調(diào)整經(jīng)過(guò)了四個(gè)主要階段:第一階段(1985年4月1日至1993年12月31日):退稅率按出口貨物的種類確定,檔次多,矛盾大,比較復(fù)雜,難以掌握。第二階段(1994年1月1日至1995年6月30日):退稅率比較簡(jiǎn)便,在實(shí)施增值稅零稅率的同時(shí)增加了適用消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的退稅額,從理論上講,這一階段的退稅率或退稅額在形式上,體現(xiàn)了出口貨物“征多少、退多少、不征不退、徹底退稅”的原則。第三階段(1995年7月1日至2003年12月31日):出口退稅率變動(dòng)比較頻繁。體現(xiàn)了出口退稅與外貿(mào)發(fā)展,國(guó)家財(cái)政收支狀況之間緊密的關(guān)系。1995年起退稅率平均降低3個(gè)百分點(diǎn),由原來(lái)的17%、13%、6%下調(diào)到14%、10%、3%,1996年進(jìn)一步下調(diào)到9%、6%、3%。到1998年亞洲金融危機(jī)后,開(kāi)始上調(diào)為14%、11%、9%,1999年再次上調(diào)為17%、15%、13%。第四階段(2004年1月1日至今):新機(jī)制實(shí)施中,出口退稅率調(diào)整進(jìn)入頻繁調(diào)整階段,為了適應(yīng)結(jié)構(gòu)性調(diào)整出口產(chǎn)品的需要,實(shí)施的出口退稅率包括了17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、5%七個(gè)檔次,其中適當(dāng)調(diào)高部分勞動(dòng)密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。出口退稅率調(diào)整是出口退稅政策中對(duì)中國(guó)出口貿(mào)易產(chǎn)生影響最為廣泛和深刻的因素,關(guān)于出口退稅率的研究探討主要集中在以下方面:首先,關(guān)于退稅率的調(diào)整對(duì)出口貿(mào)易產(chǎn)生的各種效應(yīng),李萬(wàn)甫、馬衍偉(2000)指明出口退稅政策時(shí)效性和可操作性更強(qiáng),出口退稅率的調(diào)整能夠產(chǎn)生以下效應(yīng):拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的乘數(shù)效應(yīng)、提高出口商品非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力的替代效應(yīng)、擴(kuò)大海外凈需求的出口效應(yīng)、平衡預(yù)算收支的財(cái)政效應(yīng)6。2004年1月1日中國(guó)出口退稅率平均水平降低了3個(gè)百分點(diǎn),扈啟曙、李雙燕(2004)就通過(guò)分析這次調(diào)整對(duì)政府和企業(yè)以及對(duì)整個(gè)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)可能帶來(lái)的后果7,闡述了此次調(diào)整對(duì)于緩解中央政府財(cái)政壓力,緩解人民幣升值壓力促進(jìn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的正面效應(yīng),同時(shí)也指出了可能帶來(lái)的出口增長(zhǎng)率下降、部分出口企業(yè)面臨壓力、地方政府受到?jīng)_擊等負(fù)面效應(yīng),但是他是著重從理論上進(jìn)行了定性的分析,而陳平和黃健梅(2003)不僅從理論上系統(tǒng)闡述出口退稅對(duì)出口盈利性,繼而對(duì)出口規(guī)模的作用,而且他還運(yùn)用基于ECM模型的協(xié)整分析、PanelData分析等實(shí)證分析工具來(lái)探究這種出口退稅率調(diào)整的雙面效應(yīng)8。董皓、陳飛翔(2004)在基于1985到2001年滯后一期的時(shí)間序列數(shù)據(jù),定量研究退稅政策的出口鼓勵(lì)效應(yīng)9。謝麗芬、譚晶(2005)通過(guò)分析2004年新出口退稅政策對(duì)加工貿(mào)易的效應(yīng),得出了此次調(diào)整可以產(chǎn)生促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和出口產(chǎn)品業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的正效應(yīng),但是同時(shí)也會(huì)帶來(lái)一些負(fù)效應(yīng),比如影響國(guó)內(nèi)的價(jià)值鏈,增大貿(mào)易摩擦,加劇利用加工貿(mào)易走私等等10。嚴(yán)選晨、夏鳴、王進(jìn)猛(2001)分析了1994年以來(lái)各次出口退稅率調(diào)整所引起的出口貿(mào)易增幅的變化,以及各年份中出口退稅額占出口總額的比重,得出結(jié)論:出口退稅是對(duì)出口貿(mào)易的有力支持,而凈出口增加能帶動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),所以出口退稅實(shí)際上是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)器,而出口貿(mào)易的增加又會(huì)導(dǎo)致出口退稅的增長(zhǎng)11。張友仁(2003)則以不完全競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ),運(yùn)用庫(kù)諾雙頭模型(CoumotDuopoly),分析出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的影響。其基本觀點(diǎn)是:出口退稅不僅有利于本國(guó)廠商在國(guó)際市場(chǎng)中獲得較大的市場(chǎng)份額(即出口促進(jìn)效應(yīng))12,而且還可以增加本國(guó)廠商的利潤(rùn)(即利潤(rùn)轉(zhuǎn)移效應(yīng)),改善本國(guó)廠商在與其他國(guó)家廠商的非合作性競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)地位。熊效冉(2008)針對(duì)2007年7月的出口退稅率調(diào)整中主要涉及“取消553項(xiàng)高耗能、高污染、資源性商品的出口退稅,下調(diào)2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦商品的出口退稅”,研究了2007年1月至9月的出口總值尤其是退稅率調(diào)整的產(chǎn)品出口變化,分析了退稅率調(diào)整的正面影響有防止國(guó)內(nèi)資源流失、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的良性循環(huán)、縮減貿(mào)易順差間隙、緩解國(guó)際貿(mào)易摩擦、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、改變外貿(mào)出口增長(zhǎng)方式,同時(shí)對(duì)企業(yè)或行業(yè)有負(fù)面作用主要是出口成本增加、減少了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)13。http:/其次,關(guān)于出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整對(duì)出口貿(mào)易的影響,閻坤、陳昌盛(2003)利用19852000年的時(shí)間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行OLS分析,得出結(jié)論,政府調(diào)整出口退稅率僅僅影響從事一般貿(mào)易出口企業(yè)的行為與決策,從貿(mào)易結(jié)構(gòu)來(lái)看,一般貿(mào)易基本上占總體貿(mào)易的不到五成14,所以應(yīng)該對(duì)出口退稅率作結(jié)構(gòu)性調(diào)整。屠慶忠(2003)通過(guò)建立國(guó)家層次出口退稅行為的概念模型,其中指出了國(guó)家對(duì)外貿(mào)出口的預(yù)期增長(zhǎng)率應(yīng)構(gòu)成決定出口退稅率的約束條件,并且進(jìn)一步說(shuō)明了針對(duì)不同的出口商品,退稅率的設(shè)定應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異性,按照結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求,突出重點(diǎn),許多資源性產(chǎn)品與初級(jí)產(chǎn)品的出口設(shè)置較低的退稅率有利于改善出口國(guó)的國(guó)民福利15。方譚(2004)認(rèn)為出口退稅率下調(diào)是一種“中長(zhǎng)期利好”,對(duì)出口貿(mào)易的結(jié)構(gòu)改善和可持續(xù)發(fā)展大有裨益16。陳軍才(2005)運(yùn)用現(xiàn)代時(shí)間序列分析中的干預(yù)分析方法,并且將出口商品分成了22大類,分析了2004年出口退稅率結(jié)構(gòu)性調(diào)整對(duì)各類出口產(chǎn)品的影響程度,指出此次調(diào)整只對(duì)少數(shù)產(chǎn)品的出口有一定的正面影響,而且影響并不顯著,對(duì)絕大部分產(chǎn)品的出口都有負(fù)面影響17。鄧遠(yuǎn)軍(2005)以微觀分析的方法,從出口退稅對(duì)出口企業(yè)的出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及出口方式影響的分析得出結(jié)論:出口退稅對(duì)外貿(mào)出口的整體影響有限18。最后,關(guān)于最優(yōu)出口退稅率的研究,耗散結(jié)構(gòu)理論(ThetheoryofDissipativeStructure)是1969年由比利時(shí)自由大學(xué)物理學(xué)教授普里戈金(J.Pryogin)提出的,通過(guò)綜合考慮各項(xiàng)影響因素的變動(dòng)情況,應(yīng)適時(shí)調(diào)整本國(guó)的退稅率結(jié)構(gòu),在各種動(dòng)態(tài)因素的影響下把握一個(gè)最佳的退稅率結(jié)構(gòu)19。閻坤、陳昌盛(2003)認(rèn)為,一國(guó)的出口退稅率最優(yōu)點(diǎn)應(yīng)該在這樣的位置“由出口增長(zhǎng)所引起的稅收的邊際增長(zhǎng)率應(yīng)該等于退稅支出的邊際增長(zhǎng)率”20。陳紅偉(2004)在受到最優(yōu)稅制的啟發(fā)下,利用數(shù)學(xué)模型得出關(guān)于最優(yōu)退稅率的結(jié)論:當(dāng)出口產(chǎn)品為兩種或兩種以上時(shí),只有設(shè)置復(fù)退稅率才可能實(shí)現(xiàn)最優(yōu),而最優(yōu)的復(fù)退稅率則應(yīng)該使每種產(chǎn)品的邊際出口貢獻(xiàn)相等,使出口退稅率與法定征稅率趨于一致21。三、小結(jié)與啟示近年來(lái),中國(guó)越來(lái)越重視出口退稅政策的積極應(yīng)用,也相信這能在一定程度上幫助中國(guó)出口貿(mào)易靈活應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易條件的變化,出口退稅政策也有其復(fù)雜性,主要涉及“退多少、誰(shuí)來(lái)負(fù)擔(dān)、怎么退、如何保障”四個(gè)重要因素,任一因素的調(diào)整都會(huì)對(duì)該政策的效果產(chǎn)生影響,即使探討政策中單個(gè)因素的影響,也可涉及出口貿(mào)易、出口產(chǎn)業(yè)或出口企業(yè),因此,更多全面深入的學(xué)術(shù)探討能為該政策的制定依據(jù)和具體實(shí)施提供新的思路,促進(jìn)出口退稅政策消除消極作用、發(fā)揮積極作用,保持其政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性。參考文獻(xiàn):1劉劍文.出口退稅制度研究M.北京:北京大學(xué)出版社,2004:59-64.2金興健.人民幣貶值政策與出口退稅率調(diào)整的比較分析J.財(cái)貿(mào)研究,2002,(2):67-70.3湯貢亮.堅(jiān)持出口退稅中性原則:出口退稅率不宜下調(diào)J.涉外稅務(wù),2003,(9):5-6.4劉劍文.出口退稅制度研究M.北京:北京大學(xué)出版社,2004:59-64.5朱智強(qiáng),張曉麗.出口退稅制度的理論依據(jù)及政策建議J.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2004,(1):69-71.6李萬(wàn)甫,馬衍偉.提高出口退稅率的政策效應(yīng)分析J.涉外稅務(wù),2000,(12):46-49.7扈啟曙,李雙燕.中國(guó)調(diào)整出口退稅稅率的雙面效應(yīng)初探J.現(xiàn)代財(cái)經(jīng),2004,(2):33-34.8陳平,黃健梅.中國(guó)出口退稅效應(yīng)分析理論與實(shí)證J.管理世界,2003,(12):25-30.9董皓,陳飛翔.中國(guó)出口退稅政策的鼓勵(lì)效應(yīng)J.國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題,2004,(7):13-16.10謝麗芬,譚晶.新出口退稅機(jī)制對(duì)加工貿(mào)易的效應(yīng)分析J.商業(yè)研究,2005,(4):160-162.11嚴(yán)選晨,夏鳴,王進(jìn)猛.WTO與中國(guó)出口退稅制度的完善J.涉外稅務(wù),2001,(2):19-23.12張友仁.出口退稅與出口促進(jìn):完全信息靜態(tài)博弈分析J.科技進(jìn)步與對(duì)策,2003,(4):113-114.13熊效冉.出口退稅率調(diào)整對(duì)出口貿(mào)易的影響J.內(nèi)蒙古統(tǒng)計(jì),2008,(1):28-30.14閻坤,陳昌盛.擴(kuò)大出口與財(cái)政稅收的關(guān)系J.經(jīng)濟(jì)研究參考,2003,(29):2-15.15屠慶忠.國(guó)家出口退稅行為的理論分析J.中央