簡論影響企業(yè)會計政策選擇的因素.doc

簡論影響企業(yè)會計政策選擇的因素 王燕霞，趙志霞 （鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，河南鄭州451150） 摘要：影響企業(yè)選擇會計政策的因素主要由內(nèi)部因素和外部因素組成.其中內(nèi)部因素主要涉及到企業(yè)選擇會計政策的動因、經(jīng)濟(jì)成本以及企業(yè)會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力.外部因素主要是政治、經(jīng)濟(jì)、社會和法律等環(huán)境的影響.企業(yè)選擇什么樣的會計政策，將會對企業(yè)會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響，甚至對市場經(jīng)濟(jì)秩序也有不同程度的影響.因此，企業(yè)在選擇會計政策時，應(yīng)該嚴(yán)格遵守重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及一致性原則. 關(guān)鍵詞：企業(yè)會計政策；影響因素；原則 ：F230：A：1673-260X（xx）05-0048-02 企業(yè)的會計政策是指企業(yè)在編制報表時所應(yīng)用的具體會計方法、會計程序以及具體的會計原則.在資本市場發(fā)展的背景下，會計信息的價值明顯提高，使得企業(yè)的會計政策也受到越來越多的關(guān)注和重視.我國相繼出臺了企業(yè)會計制度和具體的會計準(zhǔn)則，為企業(yè)選擇會計政策帶來了充足的空間和便利條件.企業(yè)選擇的會計政策對企業(yè)會計信息的質(zhì)量具有直接的影響，甚至在一定程度上將會影響社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及資本市場的運(yùn)行.本文將在深入分析影響企業(yè)選擇會計政策的內(nèi)部因素和外部因素，為企業(yè)選擇會計政策提供充分的理論依據(jù). 1內(nèi)部因素 1.1企業(yè)選擇會計政策的動因 企業(yè)作為一個理性的主體來講，一般由股東、經(jīng)理、政府、職工、債權(quán)人、審計人員、顧客等主體構(gòu)成.這些主體自發(fā)的合作構(gòu)成一個企業(yè).但由于不同主體在偏好、技能、基本信息的方面存在著差異，因此在契約理論的背景下，不同主體按照契約向企業(yè)提供信息、基本技能，并依據(jù)其貢獻(xiàn)在組織中獲得收益.由于不同主體在共同的理性契約下，他們只能在信息和機(jī)會的約束范圍內(nèi)選擇對其獲得收益有力的方針和政策.在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的企業(yè)中，主要關(guān)注政府、股東和經(jīng)理的貢獻(xiàn)以及在組織獲得的收益. 在企業(yè)會計政策選擇過程中，政府、股東和經(jīng)理人在不同的動機(jī)基礎(chǔ)上，會選擇不同的會計政策，從而對企業(yè)的財務(wù)報告產(chǎn)生一定程度的影響.政府作為契約主體中的一員，也是一個重要的利益集團(tuán).在我國會計政策是由政府制定的，政府通過制定會計制度、規(guī)章來獲得一定的社會資源.而股東和經(jīng)理作為契約主體的另一重要部分，通常是通過簽訂契約，如通過制定經(jīng)理人的業(yè)績計劃、報酬計劃、分紅計劃等，來實現(xiàn)利益分配.然而，由于信息具有代理理論和不對稱原理，股東所掌握的信息沒有企業(yè)經(jīng)理人掌握的信息全面，從而產(chǎn)生經(jīng)理人利用其掌握更多信息的有利條件來選擇會計政策.比如，依據(jù)獎酬計劃來選擇會計政策把未來的會計收益提前到本期，從而增加經(jīng)理人的收益.而要求剩余價值的股東會對產(chǎn)生盈余差異的會計政策做出一定的調(diào)整.例如，把現(xiàn)在的盈余延遲到未來，從而避免政府對高額利潤的管制.企業(yè)的股東之間也會存在不同的利益出發(fā)點，例如，大股東基于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和股東財富最大化來選擇會計政策；而小股東基于增加當(dāng)期收益和更多的股利來選擇會計政策.由于大股東在選擇會計政策時要承擔(dān)更多的成本，因此他們承擔(dān)的風(fēng)險也比小股東要大得多.因此，大股東通常會行使自己的權(quán)利，要求相關(guān)人員選擇對自己有利而不顧及小股東利益的會計政策. 在社會總財富量一定的基礎(chǔ)上，各個契約主體之間的經(jīng)濟(jì)利益是此消彼長、相互矛盾的.各主體為了追求利益最大化，從而做出不同的會計政策選擇.而企業(yè)選擇會計政策時，勢必會導(dǎo)致一部分的契約主體在某一個會計政策中獲得利益；而另外一部分承受損失.因此，企業(yè)選擇會計政策的過程中，實際上是一個不同的主體利益分配、利益調(diào)整的過程.各個主體為實現(xiàn)自己利益最大化相互制約、相互作用，最終對會計政策做出相對合理的選擇. 1.2經(jīng)濟(jì)成本 企業(yè)對會計政策的選擇對企業(yè)會計信息的質(zhì)量具有直接的影響.企業(yè)的各個利益主體是在分析企業(yè)會計信息的基礎(chǔ)上，來獲得收益的.因此，企業(yè)的股東和經(jīng)理都通過選擇合理的會計政策來提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性以及可靠性，最終獲得利益最大化.然而，企業(yè)在選擇會計政策的過程中，勢必要付出相應(yīng)的成本，這些成本主要有以下幾個方面組成：第一，企業(yè)為了提高會計信息的相關(guān)性以及可靠性而產(chǎn)生的費(fèi)用，將會降低企業(yè)的股東和經(jīng)理獲得的收益.第二，為了提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力和企業(yè)會計信息質(zhì)量而產(chǎn)生的搜集信息，繼續(xù)教育、培訓(xùn)等方面的費(fèi)用.第三，企業(yè)提高信息質(zhì)量給股東和經(jīng)理帶來的利益損失.例如，企業(yè)面臨著由于高利潤導(dǎo)致的政府干預(yù)和企業(yè)潛在的被收購的行為.企業(yè)在選擇會計政策時的投入，無論是政府還是股東或經(jīng)理人的自愿行為，勢必會導(dǎo)致以上幾個方面的成本支出，而這些成本是必須要考慮的.因此企業(yè)在選擇會計政策時，應(yīng)該遵循“成本-收益”的原則.如果企業(yè)選擇會計政策的成本超出可能帶來的收益，那這個會計政策是不合理的.企業(yè)在選擇會計政策時產(chǎn)生過高的成本，將會導(dǎo)致企業(yè)選擇會計政策的空間受到限制. 1.3企業(yè)會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力 作為應(yīng)用型科學(xué)，會計是一個具有較強(qiáng)技術(shù)性的職業(yè).企業(yè)在選擇會計政策時，不單純是在選擇盤存方法和記帳方法，更重要的是對企業(yè)的財務(wù)計量、確認(rèn)、報告、分析、控制等各方面進(jìn)行綜合的選擇和考慮.這就要求企業(yè)的會計人員必須掌握專業(yè)的會計知識和技能，才能對影響企業(yè)會計各方面的因素進(jìn)行全面的衡量和分析.從而積極參與預(yù)測和決策企業(yè)資金管理、投資和籌資等工作，最終對會計政策作出合理合法的選擇. 與此同時，企業(yè)的會計人員還應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德.由于企業(yè)的會計信息是會計人員產(chǎn)生的，因此會計人員的道德水平對會計信息的質(zhì)量具有直接、深刻的影響.在我國當(dāng)前的會計準(zhǔn)則和會計制度下，企業(yè)會計人員在選擇會計政策時具備一定的空間，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，上市公司濫用會計政策進(jìn)行違規(guī)操作獲得利益的現(xiàn)象時有發(fā)生.企業(yè)會計人員利用選擇會計政策產(chǎn)生的會計信息作假要比直接造假會計信息具有更強(qiáng)的隱蔽性.因此，企業(yè)在選擇會計政策時，要求會計人員秉承客觀、正確的工作態(tài)度，堅持職業(yè)操守.要求會計人員在選擇會計政策時，要客觀、平等的對待不同契約主體的利益，在依據(jù)客觀事實的基礎(chǔ)上，來處理會計事項，而不人為的損害某一契約主體的利益.企業(yè)的會計人員應(yīng)該關(guān)注對各個契約主體的貢獻(xiàn)和對社會的責(zé)任，在保證會計信息質(zhì)量的要求下，對企業(yè)選擇會計政策起到正確的作用. 2外部因素 影響企業(yè)選擇會計政策的外部因素主要是指會計環(huán)境因素.企業(yè)的會計環(huán)境是會計賴以生存、發(fā)展和存在的環(huán)境，是在特定發(fā)展階段中影響企業(yè)會計的客觀條件，會計環(huán)境是一個由多個方面構(gòu)成、錯綜復(fù)雜的龐大系統(tǒng).國內(nèi)外的很多學(xué)者對于會計環(huán)境的分類存在差異，但是基本觀點是一致的.企業(yè)的會計環(huán)境一般是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會環(huán)境構(gòu)成的.任何一個國家的會計模式都要受到這個國家在特定階段的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和環(huán)境共同作用的影響.因此，這些環(huán)境對于企業(yè)在選擇會計政策中具有重要的影響. 2.1經(jīng)濟(jì)因素 經(jīng)濟(jì)環(huán)境在企業(yè)選擇會計政策時具有重要而復(fù)雜的影響作用.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、籌資方式、組織形式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等都是企業(yè)選擇會計要考慮的重要因素.例如，上市公司在選擇會計政策時，要考慮選擇那些能夠充分披露會計信息的會計政策；而合伙或獨資的企業(yè)對于信息公開程度要求比較低，在選擇會計政策時應(yīng)該選擇相應(yīng)的會計政策；對于負(fù)債籌備資金的企業(yè)，在選擇會計政策時應(yīng)基于注重債權(quán)人的利益，選擇穩(wěn)健的財政會計政策；而對負(fù)債較少的企業(yè)，應(yīng)該選擇有利于增加股東利益的會計政策；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時，企業(yè)出于安全經(jīng)營的考慮，要選擇穩(wěn)健的會計政策來降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險；反之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高時，企業(yè)應(yīng)該選擇積極的會計政策.總之，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于企業(yè)選擇會計政策具有重要的影響作用. 2.2政治環(huán)境和法律環(huán)境 企業(yè)在選擇會計政策時，要充分考慮政治環(huán)境和法律環(huán)境的相關(guān)影響和要求，而不能隨意地操縱會計方法和會計程序.企業(yè)在選擇會計政策時，必須要考慮到政府有可能做出的反應(yīng).例如，政府有可能會針對企業(yè)的某些巨額利潤而出臺限制企業(yè)發(fā)展的政策.因此，企業(yè)為了避免政府制定相應(yīng)政策來減少股東和經(jīng)營的獲益，而采取一些降低會計收益或遞延會計收益的會計政策.或者處于所得稅的考慮，企業(yè)應(yīng)該在充分考慮在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇減少會計收益的會計政策.從法律環(huán)境的范圍來看，企業(yè)選擇會計政策應(yīng)該嚴(yán)格遵守法律的相關(guān)規(guī)定，選擇符合會計準(zhǔn)則，與會計財務(wù)報告、制度相協(xié)調(diào)的政策. 2.3社會環(huán)境 影響企業(yè)選擇會計政策的社會環(huán)境內(nèi)容非常復(fù)雜，涉及到社會文化發(fā)展水平、教育制度、世界觀、道德理念等各個方面.具體來說，對于企業(yè)選擇會計政策影響最大的社會環(huán)境主要是文化.文化是一個國家或地區(qū)在社會歷史發(fā)展過程中形成的精神財富和物質(zhì)財富的總和，相關(guān)學(xué)者把文化歸納為四種因素：個人主義、陽剛之氣、權(quán)力距離、不確定性規(guī)避.在一個崇尚個人主義的社會環(huán)境中，企業(yè)在選擇會計政策時往往傾向于選擇靈活性比較強(qiáng)的政策，企業(yè)會計人員基于個人的專業(yè)判斷傾向于選擇具有冒險性和激進(jìn)的方法進(jìn)行會計計量；而崇尚集體主義的國家則更加傾向于選擇一致性和統(tǒng)一性比較強(qiáng)的會計政策，會計人員一般采用謹(jǐn)慎的會計方法來進(jìn)行企業(yè)會計計量；在陽剛的社會環(huán)境中，企業(yè)比較容易選擇具有激進(jìn)性的會計政策；而在不確定性規(guī)避偏好的國家，企業(yè)更傾向于選擇穩(wěn)健的會計政策. 企業(yè)選擇會計政策越來越得到企業(yè)的重視，因為企業(yè)會計政策的選擇對企業(yè)的發(fā)展起著