有關(guān)培訓(xùn)學(xué)校會計核算中的若干帳務(wù)處理.ppt

關(guān)于民辦學(xué)校會計核算中的 若干帳務(wù)處理方法 蘇人本,2008 年 12 月 22 日,中華人民共和國企業(yè)所得稅法第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三條：企業(yè)所得稅法“所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織?！?關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 關(guān)于固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊的核算 關(guān)于流動資產(chǎn)管理的幾個具體問題 關(guān)于“非限定性凈資產(chǎn)”的核算,一、 關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用?！?9月收學(xué)費20萬元，上課周期4個月。 20萬元收入，應(yīng)根據(jù)受益期，在四個月內(nèi)分?jǐn)偂?9月收學(xué)費時，9月應(yīng)攤收入50000元， 直接計入“提供服務(wù)收入培訓(xùn)費收入” 借：銀行存款 200000 貸：預(yù)收賬款 08年秋季學(xué)費 150000 提供服務(wù)收入培訓(xùn)費收入 50000 10月、11月、12月，分別: 借：預(yù)收賬款 08年秋季學(xué)費 50000 貸：提供服務(wù)收入培訓(xùn)費收入 50000,。如預(yù)付 待攤費用，是指那些已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用。如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年之內(nèi)分期平均攤銷，記入當(dāng)期費用。,某校租用兄弟單位房屋20間作為教室，用作教學(xué)活動。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金24萬元，在每年1月10日前一次預(yù)付。 1月10日付款時，根據(jù)對方開具的收款發(fā)票和學(xué)校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證： 借：待攤費用房屋租金 240000 貸：銀行存款 240000 1月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金（以后每月做此分錄） 借：業(yè)務(wù)活動成本租賃費 20000 貸：待攤費用房屋租金 20000,“預(yù)提費用”賬戶核算按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用。如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。 根據(jù)租房協(xié)議，某校從2008年1月1日開始租用教室，年租金360000元。學(xué)校可先使用，房租年末一次付清。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要每月預(yù)提，分錄是： 借：管理費用房租費 30000 貸：預(yù)提費用房租費 30000 12月25日一次支付時，做分錄： 借：預(yù)提費用房租費 330000 （111月） 管理費用房租費 30000 （12月） 貸：銀行存款 360000,銀行借款利息和銀行存款利息的核算。 1、預(yù)提銀行借款利息1000元。 借：籌資費用利息 1000 貸：預(yù)提費用銀行存款利息 1000 2、支付銀行借款利息時： 借：預(yù)提費用銀行存款利息 12000 貸：銀行存款 12000,銀行借款利息和銀行存款利息的核算。 1、預(yù)提銀行借款利息1000元。 借：籌資費用利息 1000 貸：預(yù)提費用銀行借款利息 1000 2、季度末，支付銀行借款利息時： 借：預(yù)提費用銀行借款利息 3000 貸：銀行存款 3000,銀行存款利息，不要錯誤地計入“其他收入”賬戶，而應(yīng)當(dāng)在“籌資費用”賬戶中進(jìn)行沖減。 據(jù)銀行通知，本季銀行存款利息2000元已經(jīng)入賬。 借：銀行存款 2000 貸：籌資費用利息 2000 鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)“凈資產(chǎn)”的數(shù)額，所以，在登記“籌資費用”明細(xì)賬戶時，2000元利息收入應(yīng)當(dāng)以紅字登記在“籌資費用”賬戶的借方，表示抵減了費用。,二、關(guān)于固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊 的核算,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。,民辦學(xué)校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的“其他收入”或者“其他費用”。 民辦學(xué)校的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)學(xué)校董事會（理事會）和主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈，按照公允價值，列入“其他收入”；固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，計入當(dāng)期“管理費用”。,、某校購買辦公用數(shù)碼多功能機(jī)一臺，單位價值元， 運輸費元， 調(diào)試費元。根據(jù)供應(yīng)方、運輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗收記錄確定原值為元。編制會計分錄。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） ,、某技能培訓(xùn)學(xué)校購買需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機(jī)床一臺，買價元，包裝費元，運費及裝卸費元，安裝費及調(diào)試費元。該項固定資產(chǎn)，安裝后經(jīng)檢驗合格后投入使用。 （）開出支票支付價款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票： 借：在建工程數(shù)控機(jī)床 貸：銀行存款 （）開出支票支付包裝費： 借：在建工程數(shù)控機(jī)床 貸：銀行存款 ,（）開出支票支付運費和裝卸費： 借：在建工程數(shù)控機(jī)床 貸：銀行存款 （）支付安裝及調(diào)試費： 借：在建工程數(shù)控機(jī)床 貸：銀行存款 （）安裝調(diào)試完畢，驗收合格，根據(jù)驗收單： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程數(shù)控機(jī)床 ,、某校收到合作企業(yè)無償捐贈的新旅行車一輛，對方?jīng)]有提供購車原始發(fā)票，經(jīng)在市場調(diào)查，同類型商品的價格是元。經(jīng)確定，該汽車的公允價值為元。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 借：固定資產(chǎn)機(jī)動車 貸：捐贈收入 ,4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行賬務(wù)處理。 例：某校的一部汽車，原值120000元，已累計提折舊48000元，實際賣價為50000元。 （1） 將已出售的汽車轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” 借： 固定資產(chǎn)清理 72000 累計折舊（已提折舊） 48000 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） 120000,（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計入當(dāng)期“ 管理費用”或“ 其它收入”） 減值時： 借：銀行存款 50000 管理費用資產(chǎn)減值損失 22000 貸：固定資產(chǎn)清理 72000 增值時： 如果該汽車賣80000元。分錄是： 借：銀行存款 80000 貸：固定資產(chǎn)清理 72000 其他收入固定資產(chǎn)處置凈收入 8000,5、某校一臺柜式空調(diào)機(jī)使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該空調(diào)原值12800元，已提折舊12000元。報廢時，殘料計價300元，驗收入庫。另在拆卸過程中，以現(xiàn)金支付清理費200元。賬務(wù)處理如下： （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 800 累計折舊 12000 貸：固定資產(chǎn) 12800 （2）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：現(xiàn)金 200,（3）殘料入庫 借：存貨 材料 300 貸： 固定資產(chǎn)清理 300 如果殘料當(dāng)時賣給廢品收購部門，收回現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金 300 貸：固定資產(chǎn)清理 300 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：其他費用 處理固定資產(chǎn)凈損失 700 貸：固定資產(chǎn)清理 700,6、固定資產(chǎn)盤盈盤虧。對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末賬務(wù)處理。 （1）盤盈：按照公允價值： 借：固定資產(chǎn) 貸：其他收入 （2）盤虧：例：某校在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺，查明原因是夜間被盜。該電腦原值28000元，已累計折舊21000元。經(jīng)保險公司確認(rèn)，同意賠償4000元，依據(jù)有關(guān)制度決定，過失人賠償1400元。會計分錄： 借：管理費用資產(chǎn)減值損失 1600 其他應(yīng)收款保險公司 4000 其他應(yīng)收款張 三 1400 累計折舊 21000 貸：固定資產(chǎn) 28000,固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價值。 “累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整帳戶。“固定資產(chǎn)”帳戶不紀(jì)錄固定資產(chǎn)折舊，只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折舊則專門在“累計折舊”賬戶中進(jìn)行紀(jì)錄?！袄塾嬚叟f”賬戶貸方記錄每月計提折舊數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計折舊數(shù)額，余額在貸方，表示已提的累計折舊數(shù)額。 用“固定資產(chǎn)”帳戶的期末借方余額減去“累計折舊”帳戶的期末貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈值。,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： (一)房屋、建筑物，為20年； (二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； (三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； (四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； (五)電子設(shè)備，為3年。,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。,民辦學(xué)校的折舊方法，采用直線法即年限平均法。 直線法的計算公式是： 1 預(yù)計凈殘值率 年折舊率 = 100 % 預(yù)計使用年限 月折舊率 = 年折舊率 12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 月折舊率,某校購入管理用小臥車一輛，原值260000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4% 。 1 預(yù)計凈殘值率4% 年折舊率 = 100 % = 19.2% 預(yù)計使用年限5 月折舊率 = 19.2%12= 1.6 % 月折舊額 = 2600001.6% = 4160 會計分錄： 借：管理費用折舊費 4160 貸：累計折舊 4160,三、關(guān)于流動資產(chǎn)管理的幾個具體問題 1、關(guān)于貨幣資產(chǎn)管理 2、關(guān)于對外投資的核算 3、關(guān)于對外捐贈 4、關(guān)于各種“扣除”的比例限制,當(dāng)某學(xué)校為領(lǐng)導(dǎo)或行政總務(wù)人員辦理信用卡并存入款項時，其帳務(wù)處理如下： 1、將現(xiàn)金或銀行存款20000元存入信用卡。 借：其他貨幣資金信用卡存款 20000 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 20000 2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，憑正式發(fā)票 借：管理費用業(yè)務(wù)招待費 600 貸：其他貨幣資金信用卡存款 600 3、收到信用卡存款利息30元。憑銀行憑證： 借：其他貨幣資金信用卡存款 30 貸：籌資費用 30,職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除； 撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除； 職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5； 符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；,四、關(guān)于“非限定性凈資產(chǎn)”的核算,凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 應(yīng)當(dāng)指出，除非出資者或捐贈者對出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因為出資人的資金投入是為了整個教育教學(xué)活動，既沒有限制使用的時間，也沒有規(guī)定特定的用途。因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性凈資產(chǎn)。,為規(guī)范明細(xì)核算，在“非限定性凈資產(chǎn)”的一級會計科目項下，應(yīng)設(shè)置二級會計科目。 建議設(shè)置“出資者投入”、“發(fā)展基金”、“公益金”、“風(fēng)險基金”、“合理回報”、“本年凈資產(chǎn)”、“滾存凈資產(chǎn)”二級科目。,1、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“提供服務(wù)收入非限定性收入”146000元，“其他收入非限定性收入”3000元，“投資收益”10000元。 借：提供服務(wù)收入非限定性收入 146000 其他收入非限定性收入 3000 投資收益?zhèn)找?10000 貸：非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn) 159000,2、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“業(yè)務(wù)活動成本”90000元，“管理費用”30000元，“籌資費用”5000元，“其他費用”2000元。 借：非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn) 127000 貸：業(yè)務(wù)活動成本 90000 管理費用 30000 籌資費用 5000 其他費用 2000,3、2006年年度會計報告做出后，次年一月，根據(jù)學(xué)校董事會決議并在網(wǎng)上公示，同時報經(jīng)上級主管部門備案，應(yīng)付給出資人的當(dāng)年合理回報20000元。會計分錄如下： 借：非限定性凈資產(chǎn)合理回報 20000 貸：其他應(yīng)付款舉辦者王飛 20000 支付時 借：其他應(yīng)付款舉辦者王飛 20000 貸：現(xiàn)金 16000 應(yīng)繳稅金代扣代繳個人所得稅 4000,民辦教育促進(jìn)法實施條例第37條規(guī)定：“在每個會計年度結(jié)束時，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回