城建稅及教育費附加關稅及完稅等小稅種稅務管理規(guī)定.ppt

,城建稅及教育費附加,納稅人及納稅范圍 1、納稅人是負有繳納“三稅”義務的納稅人； 2、對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳； 在土地增值稅、企業(yè)所得稅計算時要注意是不是外商投資企業(yè)。 稅款?？顚Ｓ?教育費附加稅率為3%，不是一種稅，不適用征管法的規(guī)定，其他同城建稅,城建稅及教育費附加,計稅依據(jù) 應納稅額納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅率 （查補的“三稅”應補繳城建稅，但不包括三稅的罰款和滯納金） 經(jīng)國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應計算城建稅及教育費附加，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅及消費稅不能計入計稅依據(jù)。,城建稅及教育費附加,稅率 1、市區(qū) 7 2、縣、鎮(zhèn) 5% 3、其他 1 另： 1、代扣代繳以受托方稅率為準 2、流動經(jīng)營無固定場所，按經(jīng)營地的適用稅率 3、銷售不動產(chǎn)、轉產(chǎn)土地使用權應使用不動產(chǎn)所在地、土地所在地適用稅率,城建稅及教育費附加,稅收優(yōu)惠 1、隨“三稅”的減免而減免； 2、對因減免稅而需進行“三稅”退庫的城建稅也同時退庫，（教育費附加也適用） 3、對三稅實行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定，一律不予退（返）還城建稅和教育費附加；,城建稅及教育費附加,稅收優(yōu)惠 4、對進口產(chǎn)品代征的增值稅，消費稅，不征城建稅及教育費附加 5、出口退稅的，不退城建稅及教育費附加 6、三峽工程建設基金20042009年底免征,城建稅及教育費附加,征收管理及納稅申報 繳納“三稅”的同時繳納，繳納“三稅”的地點為繳納城建稅的地點,城建稅及教育費附加,四種特殊情況： 1、代征代扣“三稅”的，其城建稅在代征代扣地 2、跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內的，生產(chǎn)的原油在油井所在地繳納；由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井繳納（這條比較資源稅，不要混,城建稅及教育費附加,四種特殊情況 3、管道局輸油的收入，在取得收入的管道局所在地繳納（因為其交的營業(yè)稅是這樣） 4、流動經(jīng)營無固定場所，隨“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納,關稅,關稅征稅范圍 征稅對象：準許進出境的貨物和物品2、納稅義務人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。 （最惠國稅率不一定是最低的稅率）,關稅稅率,進口關稅稅率： 1 種類：2002年起，進口關稅分最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等； 2 計征辦法：進口商品多數(shù)實行從價稅，對部分產(chǎn)品實行：從量稅、復合稅、滑準稅2、出口稅率：一欄稅率20403、特殊關稅：報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。,關稅稅率,出口稅率及特殊關稅 2、出口稅率：一欄稅率2040 3、特殊關稅：報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。,關稅稅收優(yōu)惠,法定減免 特殊減免 臨時減免,關稅稅收優(yōu)惠,一、法定減免： 1、稅額在50元以下的一票貨物，免； 2、無商品價值的廣告品和貨樣； 3、外國政府、國際組織無償贈送的物資； 4、進出境運輸工具裝載的途中必需燃料、物料和飲食用品。,關稅稅收優(yōu)惠,一、法定減免 5、經(jīng)海關核準暫時進出境的，并在6個月內復運進出境的貨樣、展覽品等貨物，收貨人提供納稅保證的，可暫免 6、為境外加工而需進口的料件等，先按實際出口的成品數(shù)量免征進口關稅；或對進口料件先征進口關稅，再按實際際出口的成品數(shù)量予以退稅,關稅稅收優(yōu)惠,一、法定減免 7、因故退還的已征出口關稅的出口貨物和已征進口 關稅的進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可免進、出口關稅，但已征關稅不予退還 8、進口貨物有以下情形，海關查明屬實，可減免進口關稅： A、在境外運輸途中或在起卸時，遭受損壞或損失的。 B、起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞和損失 C、海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞的或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。,關稅稅收優(yōu)惠,一、法定減免 9、無代價抵償貨物，即進口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。如未退運，其進口的無代價抵償貨物應照章征稅。,關稅稅收優(yōu)惠,二、特定減免： 包括科教用品、指定機構進口國內不能生產(chǎn)的殘疾人專用品、扶貧慈善性捐款、加工貿易產(chǎn)品（剩余料件或增產(chǎn)產(chǎn)品轉內銷時，如果來料加工，進口總值2%內，價值3000元以下免；如是進料加工，進口總值2%內，價值5000元以下免）、邊境貿易進口物資（邊民互市每人每日3000元以下免關稅和增值稅，邊境小額貿易除煙、酒、化妝品等外，減半征收關稅及增值稅）、保稅區(qū)進出口貨物、出口加工區(qū)進出口貨物、進口設備等,關稅征收管理及納稅申報,一、關稅繳納（不適用征管法的規(guī)定） 1、申報時間： 進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內； 出口貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前 2、納稅期限：填發(fā)繳款書之日起15日內。 3、因不可抗力或國家稅收政策調整的情形下，經(jīng)海關總署批準，可延期繳納，最長不超過6個月。,關稅征收管理及納稅申報,二、強制執(zhí)行 1、征收關稅滯納金： 關稅滯納金=滯納關稅稅額0.5滯納天數(shù) 2、強制征收：如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。,關稅征收管理及納稅申報,三 、關稅退還 （海關發(fā)現(xiàn)后應立即退還） 如遇到以下情況，納稅義務人可自繳納稅款之日起一年內，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關申請退稅并加算同期銀行活期存款利息。 1、因海關誤征，多納稅款的。 2、海關核準免驗進口貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關審查認可的。 3、已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經(jīng)海關查驗屬實的（品種規(guī)格原因原狀進出境查驗屬實可退,關稅征收管理及納稅申報,四、關稅補征和追征 1、非納稅人責任的，補征期1年；（從納稅或放行之日起） 2、納稅人責任的，海關在3年內追征，并加收滯納金。,關稅征收管理及納稅申報,五、關稅納稅爭議： 可申請復議，但應先納稅，逾期則構成滯納，海關有權采取強制執(zhí)行措施。填發(fā)繳款書之日起30日內申請復議；海關收到申請之日起60日內作出復議決定；收到復議決定書之日起15日內提起訴訟。,關稅,行郵稅是對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。 現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10% 進口稅采用從價計征，完稅價格由海關參照該項物品的境外正常零售平均價格確定。,關稅完稅價格,一般進口貨物的完稅價格 1、以成交價格為基礎的完稅價格 2、進口貨物海關估價方法,以成交價格為基礎的完稅價格,進口貨物完稅價格=貨價+運輸費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和相關費用等）,以成交價格為基礎的完稅價格,1、需計入完稅價格的項目： 由買方負擔的除購貨傭金外的傭金和經(jīng)紀費。（不包括買方傭金） 由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用、以及與該貨物視為一體的容器費用 與該貨物有關的，并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應由買方直接或間接支付的特許權費。,以成交價格為基礎的完稅價格,1、需計入完稅價格的項目： 與該貨物的生產(chǎn)和境內銷售有關的，由買方免費或低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用（不包括境內復制權費） 賣方直接或間接從買方對該貨物進口后獲得的收益。,以成交價格為基礎的完稅價格,下列費用如能與貨物實付或應付價格區(qū)分，不計入完稅價格 貨物運抵境內輸入點后的運輸費用； 進口關稅及其他國內稅（主要指增值稅和消費稅） 機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。,以成交價格為基礎的完稅價格,3、對買賣雙方有特殊關系的規(guī)定 向境內無特殊關系的買方出售相同或類似貨物的成交價格 按照使用倒扣價格確定的相同或類似貨物的完稅價格 按照使用計算價格確定的相同或類似貨物的完稅價格,進口貨物海關估價方法,進口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不確定的，應按下列順序估價： 1、相同或類似貨物成交價格方法注：應在海關接受申報進口之日的前后各45天（且有多個價格時適用最低價）相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本相同，對因運輸距離及方式不同，產(chǎn)生的差異應調整 2、倒扣價格方法 3、計算價格方法,進口貨物海關估價方法,其他合理方法，但不得使用下列方法： 境內生產(chǎn)的貨物在境內銷售的價格 可供選擇的價格中較高的價格 以計算價格方法規(guī)定的有關事項之外的價值或費用計算的價格,進口貨物海關估價方法,其他合理方法，但不得使用下列方法： 貨物在出口地市場銷售的價格 出口到第三國或地區(qū)的銷售價格 最低限價或武斷虛構的價格,特殊進口貨物的完稅價格,1、 運往境外修理的貨物，出境向海關報明，在規(guī)定期限內又復運進境的，以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。 2、運往境外加工的，完稅價格=境外的（加工費料件費）進境的運保費相關費用 3、暫時進境的，6個月免稅，之后按一般進口貨物估價辦法估定完稅價格。,特殊進口貨物的完稅價格,4、租賃方式進口貨物： 以租金方式對外支付的租賃貨物，租賃期間用海關審定的租金 留購的租賃貨物，用審定的留購價格 申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意，可按一般進口貨物估價方法的規(guī)定估定。 5、留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，用留購價格,特殊進口貨物的完稅價格,6、予以補稅的減免稅貨物完稅價格 海關審定的該貨物原進口時的價格【1申請補稅時的已使用時間（月）（監(jiān)管年限12）】（類似于按凈值征收） 稅率用申報補稅時的稅率 7、易貨、寄售、捐贈、贈送等其它方式進口的貨物，應當按一般進口貨物估價辦法估定完稅價格,出口貨物完稅價格,一、以成交價格為基礎的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎確定。 包括貨物運至境內輸出地點裝卸前的運輸及其相關費用、保險費。 其中包含的出口關稅，應當扣除；,出口貨物完稅價格,其中支付給境外的傭金，如單獨列明，應扣除；未列明，不能扣。 如售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費，當扣除。出口貨物應納稅額=完稅價格出口關稅稅率,出口貨物完稅價格,二、海關估價法： 1、相同貨物 2、類似貨物 3、成本+利潤+一般費用+境內運保費 4、其它合理方法（不適用倒扣的方法）,完稅價格中各項費用,1、以一般陸、海、空運方式進口貨物： 運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運） 運費和保險費的實際支出費用計算。 無法確定的，運費應按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率計算；保險費可按”貨價+運費”的3估算。,完稅價格中各項費用,2、以其他方式進口貨物： 郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費； 以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應按照貨價的1計算運輸及其相關費用、保險費； 進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費,特殊進口貨物完稅價格,（一）加工貿易進口料件及其制成品： 1、進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。 關稅按征稅的對象劃分：進口關稅、出口關稅、過境稅 2、內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定。 關稅按征收的目的劃分；財政關稅、保護關稅,特殊進口貨物完稅價格,3、內銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定。 關稅按計征的方法劃分：從量、從價、混合關稅、選擇性關稅、滑動關稅 4、出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估定。 按差別待遇和特定的實施情況劃分：進口附加稅、差價稅、特惠稅、普惠制,特殊進口貨物完稅價格,5、保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。 關稅按稅率制定劃分：自主關稅、協(xié)定關稅 6、加工貿易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。,特殊進口貨物完稅價格,我國進出口關稅條例規(guī)定，進出口貨物，應當依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。 其中： 1、進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。 2、進口貨物到達之前，經(jīng)海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。 3、進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。,特殊進口貨物完稅價格,但有特例情況： 原按特定減免后補稅，按再次填寫報關單申報辦理之日稅率； 保稅性質進口貨物轉內銷，按申報轉為內銷之日稅率；擅轉，按查獲日； 暫時進口轉正式進口，按申報正式進口之日稅率； 分期支付租金，分期付稅，按再次填寫報關單申報辦理稅率；,特殊進口貨物完稅價格,溢卸、誤卸需征，按原運輸工具申報進口日實施的稅率，無法查明，按補稅當天稅率； 稅則歸類的改變、完稅