XXXX事業(yè)單位會計制度含報表格式

/附件：事業(yè)單位會計制度目錄第一局部總說明第二局部會計科目名稱和編號

第三局部會計科目使用說明

第四局部會計報表格式

第五局部財務(wù)報表編制說明第一局部總說明一、為了標準事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，制定本制度。二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，以下事業(yè)單位除外：（一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；（二）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但局部經(jīng)濟業(yè)務(wù)

或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度

的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。

對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)

定處理。不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設(shè)置本

制度規(guī)定的“累計折舊〞、“累計攤銷〞科目，在進行賬務(wù)處理時

不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊〞、“累計攤銷〞科目。七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定運用會計科目：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。

在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目。登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重

（三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定編報財務(wù)報表：（一）事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。

（二）事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完

整的財務(wù)報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。（四）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。（五）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的

負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。

九、事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、

計基礎(chǔ)工作標準》、《會計檔案管理方法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部

控制標準（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的事業(yè)單位，

還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作標準執(zhí)行。

第二局部會計科目名稱和編號序號 科目編號 科目名稱一、資產(chǎn)類1 1001 庫存現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1011 零余額賬戶用款額度4 1101 短期投資5 1201 財政應(yīng)返還額度二、負債類20012101210221032201230123022303230524012402三、凈資產(chǎn)類3001310131010131010231010331010432013301330101330102

短期借款應(yīng)繳稅費應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款長期借款長期應(yīng)付款事業(yè)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)專用基金財政補助結(jié)轉(zhuǎn)根本支出結(jié)轉(zhuǎn)工程支出結(jié)轉(zhuǎn)33 3302 財政補助結(jié)余34 3401 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)35 3402 事業(yè)結(jié)余36 3403 經(jīng)營結(jié)余37 3404 非財政補助結(jié)余分配四、收入類38 4001 財政補助收入39 4101 事業(yè)收入40 4201 上級補助收入41 4301 附屬單位上繳收入42 4401 經(jīng)營收入43 4501 其他收入五、支出類44 5001 事業(yè)支出45 5101 上繳上級支出46 5201 對附屬單位補助支出47 5301 經(jīng)營支出48 5401 其他支出第三局部會計科目使用說明一、資產(chǎn)類一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借

記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，

按照實際存入的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn)

金金額，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記本科目；出差人員報銷差

旅費時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借出的現(xiàn)金

金額，貸記“其他應(yīng)收款〞科目，按其差額，借記或貸記本科目。借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購置效勞或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的局部，借記本科

目，貸記“其他應(yīng)付款〞科目；屬于無法查明原因的局部，借記本

科目，貸記“其他收入〞科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人

賠償?shù)木植?，借記“其他?yīng)收款〞科目，貸記本科目；屬于無法查

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務(wù)部門核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務(wù)部門核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進行明細核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款〞科目的相關(guān)規(guī)定。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算方法的規(guī)定辦理

銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：存現(xiàn)金〞、“事業(yè)收入〞、“經(jīng)營收入〞等有關(guān)科目。

（二）提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算

為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶

人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支

（一）以外幣購置物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款〞等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款〞等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目，貸記或借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目。五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣

種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，

按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款

日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。月度

終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，

必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款方案收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支

付到賬通知書〞時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入〞科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金〞科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前

年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)

轉(zhuǎn)〞、“財政補助結(jié)余〞、“存貨〞等有關(guān)科目；屬于本年度支付

的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出〞、“存貨〞等有關(guān)科目。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相

關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付〞科目，貸

記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬

戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付〞科目，貸記“財政補助收入〞科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付〞科目。事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付〞科目。三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進行明細核算。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際本錢（包括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資本錢，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借

記“銀行存款〞科目，貸記“其他收入——投資收益〞科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到

12貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益〞科一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付〞、“財政授權(quán)支付〞兩個明細科目，進行明細核算。三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入〞科目。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度〞科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收入〞科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作13恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度〞科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度〞科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償

效勞等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供效勞等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票

的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入〞

等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅〞

科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額

（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款〞科目，按照貼現(xiàn)息，

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取得物資的本錢，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。14（四）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一應(yīng)

收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號

和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日

期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。

應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償效勞等而應(yīng)收取的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個人）進行明細核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入〞等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅〞科目。15（二）收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金

額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入〞科目。

一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供給單位的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供給單位（或個人）進行明細核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生預(yù)付賬款時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度〞、“財政補助收入〞、“銀行存款〞等科目。16（二）收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的本錢，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度〞、“財政補助收入〞、“銀行存款〞等科目。收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)本錢，借記“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〞科目；同時，按資產(chǎn)購置支出，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷

等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)

定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保存登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入〞科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算

的款項。17一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收

賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差

旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款

項等。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目。（三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保存登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。18處置資產(chǎn)損溢〞科目。（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的

金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入〞科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收

一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際本錢。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生

產(chǎn)本錢〞明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際本錢（包（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際本錢入賬。1.購入的存貨，其本錢包括購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝

卸費、保險費以及其他使得存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他19支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料本錢。購入的存貨驗收入庫，按確定的本錢，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定

的本錢（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票

上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）〞

科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞

等科目。2.自行加工的存貨，其本錢包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。

產(chǎn)本錢），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目）、“應(yīng)付職工薪酬〞、“銀行存款〞等科目。加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際本錢，借記本科目（相關(guān)明細科目），貸記本科目（生產(chǎn)本錢）。3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其本錢按照有關(guān)憑據(jù)注明的金

額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其本錢比照同

類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)

憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照

20實物管理的除外。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的本錢，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款〞等科目，按照其差額，貸記“其他收入〞科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入〞科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加

權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際本錢。計價方法一經(jīng)

確定，不得隨意變更。低值易耗品的本錢于領(lǐng)用時一次攤銷。1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際

本錢，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記本科目。2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的

賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的

非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值

稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，

按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記

“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）〞科目。

實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢〞科目的相應(yīng)

余額，借記“其他支出〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。

四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一

次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原21因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際本錢或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際本錢、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入〞科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照

待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧

或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相

關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞

科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，

貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）〞科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢〞科目的相應(yīng)余

額，借記“其他支出〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。

處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣

除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞

科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實際本錢。22三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資款（包括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資本錢，

借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；同時，按照投資本錢金額，

借記“事業(yè)基金〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科

稅費作為投資本錢，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期行存款〞、“應(yīng)繳稅費〞等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。上相關(guān)稅費作為投資本錢，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—

—長期投資〞科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出〞科目，23貸記“銀行存款〞、“應(yīng)繳稅費〞等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷〞科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)〞科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資本錢，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)繳稅費〞等科目。2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入——投資收益〞科目。3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值〞科目，貸記本科目。借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值〞科目。轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓

價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)說明長期股權(quán)投

資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資

24處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。（二）長期債券投資括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資本錢，借記本

科目，貸記“銀行存款〞等科目；同時，按照投資本錢金額，借記

“事業(yè)基金〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目。2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，

借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入——投資收益〞科目。3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按照收回長期投資的本錢，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益〞科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目，貸記“事業(yè)基金〞科目。一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)

25年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)領(lǐng)先通過“在建工程〞科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿〞和“固定資產(chǎn)卡片〞，按照固定資產(chǎn)類別、工程和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際本錢入賬。1.購入的固定資產(chǎn)，其本錢包括購置價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員效勞費等。26以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬本錢。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞、“專用基金——修購基金〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程〞科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目，貸記“在建工程〞科目。購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按

照確定的本錢，借記本科目[不需安裝]或“在建工程〞科目[需要安

裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程〞科目。同時

取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)本錢的全部支出

金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞、“專用基金——修購基

金〞等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入〞、“零余

額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，

應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出〞、

“經(jīng)營支出〞、“專用基金——修購基金〞等科目，貸記“財政補27助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款〞、“長期應(yīng)付款〞科目，或借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞、“專用基金——修購基金〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。2.自行建造的固定資產(chǎn)，其本錢包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目，貸記“在建工程〞科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際本錢后再進行調(diào)整。其本錢按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)〞科目賬面余額減去

“累計折舊〞科目賬面余額后的凈值）1加上改建、擴建、修繕發(fā)生

的支出，再扣除固定資產(chǎn)撤除局部的賬面價值后的金額確定。借記“在建工程〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，按固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—1本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計折舊〞、“累計攤銷〞科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。28—固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目，貸記“在建工程〞科目。4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其本錢按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。或“在建工程〞科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款〞科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程〞科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目；同時，借記“長期應(yīng)付款〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其本錢按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其本錢比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。29接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，

借記本科目[不需安裝]或“在建工程〞科目[需安裝]，貸記“非流

動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程〞科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、

運輸費等，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記“累計折舊〞科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，通過“在建工程〞科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程〞科目。2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，（四）報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資

產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處30置資產(chǎn)損溢〞科目。出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款

扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞科

2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資本錢，借記“長期投資〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)繳稅費〞等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。31報經(jīng)批準予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。處置毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、工程等進行明細核算。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除以下各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：（一）文物和陳列品；

（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。32（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其本錢，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，標準管理。（六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資

產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固

定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；

無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)

在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折

（七）固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的本錢以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記

“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，貸記本科目。

（二）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借33記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際本錢。單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)

科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程〞明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程本錢。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、在建工程（非根本建設(shè)工程）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊〞科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。342.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“財政補助收3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程本錢，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞科目。4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際本錢，借

記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；

同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目，貸記本科目。（二）設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的本錢，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款〞科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在35建工程〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際本錢。一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成局部的應(yīng)用軟

件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、工程等進行明細核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際本錢入賬。1.外購的無形資產(chǎn)，其本錢包括購置價款、相關(guān)稅費以及可歸

屬于該項資產(chǎn)到達預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)本錢，借記本科目，貸

記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目；同時，按照實際支付金

額，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額36賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出〞等

科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行

存款〞等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，

借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目。3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得

時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動

資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞等科目，

貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞

等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。4.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其本錢按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其本錢比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)本錢，

借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目；按照發(fā)

生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞等科

（二）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記37“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目，貸記“累計攤銷〞科目。

（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目；同時，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。2.為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計（四）報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷〞科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處置無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款

扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞科

382.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資本錢，借記“長期投資〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)繳稅費〞等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷〞科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。（五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來效勞潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。

處置資產(chǎn)損溢〞科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷〞科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報經(jīng)批準予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、工程等進行明細核三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。39攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進行攤銷。

（三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其本錢。

（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資

產(chǎn)攤銷。（五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)本錢的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)本錢，重新計算攤銷額。四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目，貸記本科目。

（二）無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借

記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)〞科目。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。40一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)工程進行明細核算；對于在處

置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置工程，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值〞、“處置凈收入〞明細科目，進行明細核算。

三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)領(lǐng)先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批

準后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)“累計攤銷〞科目]，貸記“應(yīng)收賬款〞、“預(yù)付賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“長期投資〞、“無形資產(chǎn)〞等科目。項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)〞科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)2.報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出〞科目[處置存貨]或41“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。3.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目（處置凈收入）。4.處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記

5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款〞等科目。

（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〞科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊〞、“累計攤銷〞科目]，貸記“長期投資〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目。2.實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〞科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價值）。3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相42（二）〞有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)

價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)

凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。二、負債類二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)〞科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未歸還的短期借款

本金。43一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增

值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)設(shè)置“進項

三、應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入〞科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。（二）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的本錢（不含增值稅進項稅額），借記“存貨〞科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅——進項稅額），按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤

虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷

項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)44時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨〞科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供給稅服務(wù)，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經(jīng)營收入〞等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅——銷項稅額）。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本

科目（應(yīng)繳增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款〞科目。

屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供給稅

“應(yīng)收票據(jù)〞等科目，按實際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金

繳增值稅）。實際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸

記“銀行存款〞科目。（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。（四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬〞科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。45（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配〞科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費金額，借記有

關(guān)科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費金額。一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進行明細核算。三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。（三）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳

納的款項。46一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。（一）取得應(yīng)繳財政專戶的款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財政專戶但尚

未繳納的款項。一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括根本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：（一）計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞等科目，貸記本科目。（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記

“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科

47（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。

一、本科目核算事業(yè)單位因購置材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進行明細核算。

三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨〞等科目，貸記本科目。以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款〞科目，貸記本科目。（三）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：482.銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款〞科目。3.商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款〞科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿〞，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。一、本科目核算事業(yè)單位因購置材料、物資等而應(yīng)付的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。

三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨〞等科目，貸記本科目。

（二）償付應(yīng)付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科

目，貸記“銀行存款〞等科目。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)〞科目。（四）無法償付或債權(quán)人豁免歸還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入〞科目。49一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）從付款方預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。貸記“經(jīng)營收入〞等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。（三）無法償付或債權(quán)人豁免歸還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實際結(jié)算的款項。一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其50三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫收款項時，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。（二）支付其他應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（三）無法償付或債權(quán)人豁免歸還的其他應(yīng)付款項，借記本科目，貸記“其他收入〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于基建工程借款，還應(yīng)按具體工程進行明細核算。

三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：1.屬于工程工程建設(shè)期間支付的，計入工程本錢，按照支付的

利息，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工

512.屬于工程工程完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程本錢，按照支付的利息，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞科目。（三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未歸還的長期借款

本金。的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞等科目，貸記本科目、“非流動資產(chǎn)基金〞等科目。

（二）支付長期應(yīng)付款時，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞

等科目，貸記“銀行存款〞等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金〞科目。52四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款。三、凈資產(chǎn)類一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“非財政補助結(jié)余分配〞科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基（二）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（工程已完

成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——鬃工程〞科目，貸記本科目。（三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購置價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資本錢，借記“長期投資〞科目，貸記“銀行存款〞等科目；同時，按照投資本錢金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目。（四）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到

的金額，借記“銀行存款〞等科目，按照收回長期投資的本錢，貸

記“長期投資〞科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投

資收益〞科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，53借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目，貸記本科目。三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用

途凈資產(chǎn)的金額。一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資〞、“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“無形資產(chǎn)〞等明細科目，進行明細核算。

三、非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建

工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認。

取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借記“長期投資〞、“固定

資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，貸記本科目等有關(guān)

科目；同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出〞等有關(guān)科

目，貸記“財政補助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存

款〞等科目。（二）計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷

金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“累計折舊〞、54“累計攤銷〞科目。1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出〞科目，貸記“銀行存款〞等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計折舊〞、“累計攤銷〞科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞科目。2.出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞、“累計折舊〞[處置固定資產(chǎn)]或“累計攤銷〞[處置無形資產(chǎn)]科目，貸記“長期投資〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目。實際處置時，借記本科目（有關(guān)資產(chǎn)明細科目），貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進行明細核算。55三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取修購基金按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營支出〞科目，貸記本科目（修購基金）。

（二）提取職工福利基金（三）提取、設(shè)置其他專用基金若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財政補助結(jié)余分配〞等科目，貸記本科目。

若有按規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，

借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。（四）使用專用基金按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括根本支出結(jié)轉(zhuǎn)和工程支出結(jié)轉(zhuǎn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〞、“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〞兩56個明細科目，并在“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)〞明細科目下按照“人員經(jīng)費〞、“日常公用經(jīng)費〞進行明細核算，在“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)〞明細科目下按照具體工程進行明細核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目〞的相關(guān)科目進行明細核算。三、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記

“財政補助收入——根本支出、工程支出〞科目，貸記本科目（基

本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財政補助支出）本期

（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補助各明細工程執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的工程余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記本科目（工程支出結(jié)轉(zhuǎn)——鬃工程），貸記或借記“財政補助結(jié)余〞科目。（三）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度

的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，

貸記“財政應(yīng)返還額度〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相

反會計分錄。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。57五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助工程支出結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類

科目〞的相關(guān)科目進行明細核算。三、財政補助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，對財政補助各明細工程執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的工程余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——工程支出結(jié)轉(zhuǎn)（鬃工程）〞科目，貸記或借記本科目。（二）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度

的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，

貸記“財政應(yīng)返還額度〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相

反會計分錄。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額。58一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)

收入〞、“上級補助收入〞、“附屬單位上繳收入〞、“其他收入〞科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他

支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科

目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出〞或“事業(yè)支出——

工程支出（非財政專項資金支出）〞、“其他支出〞科目下各專項

資金支出明細科目。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各工程情況進行分析，將已完成工程的工程剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（鬃項目），貸記“銀行存款〞等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（鬃工程），貸記“事業(yè)基金〞科目。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。59一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事

業(yè)收入〞、“上級補助收入〞、“附屬單位上繳收入〞、“其他收

入〞科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單

位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科

目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出〞或“事業(yè)支出——根本支

出（其他資金支出）、工程支出（其他資金支出）〞科目、“其他

財政補助結(jié)余分配〞科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配〞科目。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期

末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報

告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌60補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入〞科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出〞科目。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配〞科目，借記本科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配〞科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期

末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為

借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。一、本科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。二、非財政補助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余〞科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或

貸記“事業(yè)結(jié)余〞科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余〞科目

貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余〞科目，貸記本科目。（二）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)61（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借

記本科目，貸記“