《注冊會計師審計準則第1401號-對集團財務報表審計的特殊考慮》應用指南2019

PAGEPAGE10《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》應用指南年3月日修訂）一因法法規(guī)求或其原因成部分行審參見本準成部施的為集團計提計證據(jù)影集項目組策（3）是否可以及時完成組成部分財務報表審計，以滿足集團報二、定義構規(guī)定由母子公合業(yè)以及權益成本法算的或?qū)⒄呓Y些集團財務系統(tǒng)可是按樣的組結本法核的被實體或集團分支機可被組成部。其他些集能按照能部生產(chǎn)過單品或勞（或集團管層或部分管層可職能部門生產(chǎn)程單項品編財信息其包括集團報表中應地些職能門、生產(chǎn)過單品或勞（或產(chǎn)品或務區(qū)可被為組成部分。3．集團財務報告系統(tǒng)中可能存在不同層次的組成部分。在這種4．將某一層次的組成部分匯總起來，可以構成集團審計的一個組成部然而一組成分也需要編包括有組成分（即子團信息的務報因此準則用于不的集務報表重大風險通也會加集團項組可選定的準分確定準和用于該準的比屬于業(yè)判斷根據(jù)集的性質(zhì)和具情況當?shù)幕赡芗瘓F資產(chǎn)負債現(xiàn)金流量利潤總額營業(yè)例如團項組可能為超定基準5的組成部是重成部分而較或較低百分可能是合務報表生重報的特風險集項目組能將別為重組成部例如組成部進行交易然其團并不有財7．基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要對部分財信息相關工在情況下該成8．盡管組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)相關并對所發(fā)現(xiàn)問題得的結或形成意見負責團項合人及其在的師事務仍對審計意負有責任。如果因未就成部分務信取充分當?shù)挠嬜C，意見團項組要在導非無意見的項段明不能取充分適審計據(jù)的原因除非律法規(guī)求在報告中及組成部分冊會并且這做對分說明況是的否則應1如果新業(yè)務集團項組可過下列徑了團及其（3）如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分務報告統(tǒng)是組織；是不于集目合伙所在計師事所及絡以集團（集團目組否可以受限接觸集治理管理、組成部治理管理層成部信息和成部冊會計包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿，以及是否可以對組成1如是連計業(yè)務集團組獲取分的審計證（1）集團組織結構的變化（如發(fā)生收購、處置或重組，或集團財務報系統(tǒng)織方式生變；（3）集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員在構（二對獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的預（見本第二十1集可能括不重的組分在種情集團項目組如能夠下列工集項合伙人能夠預期可獲（2）參與組成部分注冊會計師對其他組成部分財務信息執(zhí)行的1集項目接信息可受到管理層法克情況的限制如保密性數(shù)據(jù)有關的律法限制組成部分注會計絕集團目組相關審工作的要求某些1即接觸受到限集目組仍可能充分適當?shù)膶徸C據(jù)然這種可性隨成部分集團程度的降低例如于按權法核組成部集目組無接觸組成部的治管理層注冊計（包集團目組需獲取的相關審計工作底稿。在這種情況下，如果該組成部分不是重要組成部集團目組擁其整務報表審計并能夠觸集團管層擁與該組部分的信息則集項組可能為如該成部重要組部分集項目組無法本準則集團審相關求例如團項組無法照本第四十條、第四十條的參與組部分會計師工作此集團目無法取與成部分關的適當?shù)挠嬜C據(jù)集團項組需要按《中注會計師計準第5號—在審計告中發(fā)表非無保意見規(guī)定考無法充分適的審證據(jù)對形成1如集團理限制集項目組成部注冊師接觸重要組部分息則集項目將無法取充分適當?shù)挠嬜C據(jù)。1如果類限與不重的組分有關團項組仍有可能獲取分適的審計據(jù)但受到限的原能影響團審計意見如可影響集管理集團項組的所作回的1法法規(guī)能止集團目合拒絕接業(yè)務或解除業(yè)務約例注冊會師接定期間委托不得在托期間結束解除約定樣共部門根據(jù)審計文的規(guī)或出公眾的考慮注冊計可能無拒絕業(yè)務委或解除業(yè)約定些情況下本準相關規(guī)仍適集團審，集團項組需《中注冊計審計準第0—在審計報告中表非留意見規(guī)定慮無法取充分適當?shù)挠嬜C1本指附錄1提供了團項無法獲充分當?shù)膶徲嬜C據(jù)而具保見的審報告考格式該參格式中團項目組法就益法核的重成部分取充當?shù)膶徸C2業(yè)務定條需要明適用務報告制基礎集團審計之進的重（包就值關的內(nèi)部制缺行的溝，（4）如果集團項目組認為有必要，應當允許集團項目組接觸組成部分息組部分治層組部分管層和部分注會計師（包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿，以及允許集團項目組或允許其要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行2在集項目伙人接集團業(yè)務委后下方面受到的限制導致獲取充分適當審計證據(jù)從而能影響團審（集團項組觸組成分信息組成部治理管理，或組成分注計（括集項組需要取的審計工底稿；在極其殊的下如果用的律法規(guī)許這限制可能22．集團項目合伙人對集團總體審計策略和具體審計計劃的復23《中國注冊會計師審計準則第1號——通過了解被審計單位及其境識評估重錯報險對注冊計師了解的作出了規(guī)定。本指南附錄2對集團項目組需要了解的集團特有事項提2為實財務息的一性和性集團理層常對組成部分下指令這指令具說明包括在團財表中的成部分財信息求通采用務告程序冊和文件包形式報告件包常由標模板用以提包括集團財報表的財信息但告文件通常用按照用的報告編基確定和告方關系其交集團內(nèi)交易實現(xiàn)內(nèi)交易需充披露項（如聯(lián)方及其交和分息的披；（指令是規(guī)了如何定合整事（集團部交、未實現(xiàn)部交益和集內(nèi)部余額；2注會計需識別和估由弊導致務報生重大錯報的險針評估的險設實施適的應施用以別（4）集團治理層如何監(jiān)督集團管理層識別和應對集團舞弊風險事實弊嫌舞弊指的詢集團治層層和內(nèi)審計人（適用包括組部分層組部分會計師其他（四集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務報表重2項組關成需要討由于或錯誤致被單位財務報表生重報的可性并別強調(diào)弊導風險在團審計中與討的成員可能組成部注冊師集團目了解；潤導致假財告而采的慣段例如采與用的財報素可成集理層成部管層或其人員舞弊的機或壓力而為施舞弊供機會這些因還可示能夠集團管理層組成分理層或他人舞弊行予以化的文或環(huán)境；策編制成部務信息果未用統(tǒng)一會計如何識和的信息；（9）分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息（如有關商業(yè)賄賂或不適當?shù)囊贫ㄐ畔ⅰ?0．本指南附錄3列示了一些情況或事項，這些情況或事項單獨匯總來可明集團務報在重大報風括由于3集團目組以基于列信息在集團面評團財務報獲取信息包在評價團層制以及合并相關的制3只有基于團審計的計要求由成部冊會計師執(zhí)行組部分信息的關工時集團項組才了解組部分注冊計師如如果團項組計劃在集面對某組成（一集團項目組為了解組成部分注冊會計師而實施的程序和審33．集團項目組為了解組成部分注冊會計師而實施的程序的性組成部注冊師交往經(jīng)驗組成部注冊師的了解集（1）集團項目組和組成部分注冊會計師是否共享統(tǒng)一的政策和程（審計以執(zhí)相關是否享統(tǒng)質(zhì)量控政策（2）集團項目組和組成部分注冊會計師在應遵守的法律法規(guī)或法律體職業(yè)管懲戒外部業(yè)質(zhì)量查教和培訓分注冊計師貫運用一的控制控政和序以及一的審計法或集團項合伙在同一家或組成部注冊會計乙并貫運用一的控制控政和序以及一的審計法或境外執(zhí)業(yè)集團目組了組成注冊會師甲所實施序的圍可能小了解部分注會計所實施序的范為了組部分注會計和乙而別實程序的質(zhì)3集團目組以通過種途解組成分注計師在組成部注冊師參與團審第一年集團目可以通下事務所在統(tǒng)監(jiān)控政和程進行運的網(wǎng)價質(zhì)量控4（要求組部注冊會師完本準則三十（一）在之后年度團項目對組分注冊計師解可以基于其前與部分注會計往的經(jīng)集項組可以求組成部注冊師確認準則十二條一至（三項3在某國家地區(qū)如組成分注冊計師地還設有獨立監(jiān)管機構對審計質(zhì)量進行監(jiān)控，集團項目組對監(jiān)管環(huán)境進行了解有助其評組成部注冊師的獨性和勝任能力集團項目組可以從組成部分注冊會計師或獨立監(jiān)管機構獲取與監(jiān)管環(huán)（二與集團審計相關的職業(yè)道德要（見本則三十二條組成部注冊師需要守與審計相的職德要求這些要求與組成部分注冊會計師在其所在國家或地區(qū)執(zhí)行法定審計時所需遵守職業(yè)要求可不同需要遵更多求因集團項目組需要了解組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關職業(yè)要求成部注會計師解和的程度否（三組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能（見本則第三十3集項目對成部分冊會的專業(yè)任能力了解可（2）組成部分注冊會計師是否擁有對特定組成部分財務信息執(zhí)行相關作所的專門能（業(yè)專門識；制基（團管層向組部分的指令常說適用的務報編制礎的有充分了解足以履其在審計中責任。（四集團項目組利用其對組成部分注冊會計師的了（參本3如組成分冊會計不符集團審相關立性要求集團目組能通過與組分注冊計師作實施加的風險估程對組成分財息實施一步程序消除4但是團項組可以過參成部分冊會的工、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序消除組成分注冊計師勝任能的并大的疑認為其缺乏行業(yè)專門知識，或消除組成部分注冊會計師未處于積極4如法律規(guī)止集團目組組成部注冊師審計工作底的相分集項目可要求組部分會計師4中國冊會師審計則第21號—計劃和審計工據(jù)被審單位定情況果存一個或個特別的交易一個或多賬戶或披露其發(fā)的報金額然低務報表體的重要理期可能響財表使用依據(jù)報表作的經(jīng)濟決策注冊計師還要確用于這交易戶余額披露財務報整體成部分務信定重要在定團總體計4為未更和發(fā)現(xiàn)錯的匯超過集財務整體的重要性可能至適當?shù)退獙⒔M部分性設定低于集團務報體的重性對同的組部分的重要可能有所同在確組成重要性無用將集財務報表整重要比例分的方式因此對同組部分確的重要性總數(shù)可能高集團報表整重要性在制定成部4作集團的一部需照本準第三條第四十條一及第四二條定對審計閱的組部分確重性組部分注會計要使用成部要性評識4除定組分重要外要確定報的值組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值4在計組分財務息時成部分冊會（或集團項目要確組成部層面執(zhí)行的要性對于將成部分財務信息中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過組成部分重要性的可能性至適低水平必要的實務中團項組可能這一較低的平確成部分要性這種情下組部分注會計師需要使用組成部分重要性，評估組成部分財務信息的重大錯報風險針對估的險設計一步程序以評價別出的報單（一確定對組成部分財務信息擬執(zhí)行的工作的類參見本準4集項目確對組成分財息擬執(zhí)工作型以及斷；本指南附錄54由于一組部分的定性情況該成部可能存在導集財務發(fā)生重錯報別風險集團目可能將組成部分別為組成部分在這情況下團項組可能夠識出受可能的特別險影賬戶余額某類易或披露可能決僅對賬戶余額交易披露實審計要求組部分例如，如本指南第6段所述，某組成部分進行外匯交易，雖然其對集團不具務重大但能在導致團財表發(fā)生錯報的別風險集團項組將成部分別為組成部分對該組成部分財務信息執(zhí)行的工作可能僅限于受外匯交易影響的賬戶如果集團項目組要求組成部分注冊會計師僅針對一個或多個特類別賬戶一類或類交或披露施審計在與組部分注冊會師溝時集團項組需慮多數(shù)務報目是相關4集團目組以設計計程序應對導集團報表發(fā)生重大錯的特險例如能存在貨過特別風對于持有大量過時存貨的組成部分（如果組成部分不持有大量過時存貨，則對集團不重要，集團項目組可以針對存貨計價實施或要求組5根據(jù)務的體情況團項組可以組成財務信息在不同面進總用實施程序施分序的結可以佐證團項得出的論匯的不重的組分的財信5據(jù)本則四十二的要集團項組確擇多少組成部分擇哪成部分及對擇的每組成財務信執(zhí)（是否法律規(guī)要求其他需要對成部行審。選擇不被審位預見同類組成部可增識別組成分務信大錯報可能組成部的選常實行期輪換。52．集團項目組可以按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號—財務報表的相關求根具體情對組分財務息實施審閱集團目組還以實加的程序作為審閱程的補充。在這些況下集項目組以按準則第十二規(guī)定確對組成部財務擬執(zhí)行作的型以獲取成集計意見依據(jù)的充分適當審計證據(jù)如果團項目或組分注冊計師僅測試團層制并對成部財務信實施程序集項目組通不太獲取形集團意見所據(jù)的分適當?shù)挠嬜C據(jù)。（二參與組成部分注冊會計師的工（見本則四十三條5可影響團目組參組成注冊會師工因素包括：如果組部分重要的成部團項目參與部分注冊會計工作質(zhì)時間排和圍將根集團目組對成部分注冊計師解的不而不該組成分不要組成分這一事成要考慮因素如即某一部分未視為重要組部分集項目組可能參與組部分會計師風險評估因為團目組對成部冊會計專業(yè)能力的非重大的疑慮（如認為其缺乏行業(yè)專門知識，或者組成部分注冊會計5集團目組與組成分注計師工的方式可能取決（復核成部注冊會師的審計策和具計計；風團項組以單獨與組分注冊計師實施這程序；（復核成部注冊會師的工作底的其關部。這類調(diào)不經(jīng)規(guī)交易理系能不會到針他財務息的控制約束團項目對這整的適性完性和準性的（4）檢查集團內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團內(nèi)部往十一與成部注冊會師的（參見本則第十三條和5如集團目與組成分注計師之未能有效的雙向溝關系則在集團目組無法獲形成審計意所依據(jù)的分的審計據(jù)的集團目組及時通報工作要是團目組和成部冊會計之間有效的向5集團目組工作要通常指令函形式指南附錄6列示了可能需要在指令函中列明的通報事項，包括按照本準則的要求必須進行通報的事項，以及集團項目組認為有必要通報的其他事通常采備忘所執(zhí)行作的的形式而集項目組組成部分冊會的溝通不一用書面式例如集團項組可以與成部冊會計討論出的特風險或核其審工作底稿相關然而無論何種形進行本準和其5在合集目組時如果法規(guī)未禁止成部分注6如果團項組成員時擔成部分冊會雙方通（1）組成部分注冊會計師接觸集團總體審計策略和具體審計計（2）集團項目組復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿，可（一復核組成部分注冊會計師的審計工作底參本準則第6組部分冊計師的計工稿中哪部分團審計相能因情況的同而集團目組核時常關注的是與導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的審計工作底稿組成分冊會計的審作底稿照組分注冊計師所在計師所的復程序復核這事實可將影響團（二審計證據(jù)的充分性和適當參見本則第七條和第6如果為未獲取充分適當審計證作為集團審計意見的礎團目組可要求部分注會計組成部財務信息施追程序如不可行集團項組可接對組部6集團目合人對錯無論錯報是集團組識別還是由組部分會計師知的總影響評價夠使其定集（一與集團管理層的溝參見準則第十九第六十一條）64《中國注冊會計師審計準則第1號——財務報表審計中與舞相的責任對注冊計師理層和理（果管理涉嫌6集團目組集團治層通事項可包括成部分注冊會計提請項目組注且團項目根據(jù)判斷認與集團治層責關的重事項與團治理的溝以在集審計過程的不點進行如于本準第六條（一項和（項事項團項可以在定組分財務息的可以在計結進行溝對準則第十二（四和第附錄（見本南第9段）集團項目組無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而出具保留意見的審計報告的參考格式（1）對非上市實體整套合并財務報表進行審計。該審計屬于集團審計被審位擁有個子（即適《中冊會計審計準則第01號—對集團務報計的特考；1照×財務報告基礎的定編并財務表編基礎允被審計單只列并財務表冊計師僅合并報表發(fā)審計意見參考式2中管理層照企業(yè)計準規(guī)定編合并財務報和母財務報注會師同時合并報表和司財務表發(fā)計意見使用附錄時冊會師需要據(jù)適（審計業(yè)約條款體《中冊會計審計第—就審計約定條達成意見關于理對合并務（4）由于集團項目組不能接觸組成部分會計記錄、管理層或注冊會計師因法獲取使用法核算某一組成部投資的賬價值計0萬元集團合資產(chǎn)計00萬元相關的充（集團項組讀了該成部至201年12月1日的已審計財報表審計報并慮集團管層持與該組部（6）根據(jù)集團項目合伙人的職業(yè)判斷，無法獲取充分、適當?shù)模ㄟm用相關業(yè)道德求為注冊會師職德守；（8）基于獲取的審計證據(jù)，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第號——持續(xù)經(jīng)營》，注冊會計師認為可能導致對被審計單位持（注冊會計在審計告日獲取所其他且導致（11）負責監(jiān)督財務報表的人員與負責編制財務報表的人員不同；（除財務報審計外冊會師還承法律要求的其參考格式1：僅對合并財務報表發(fā)表審計意見審計報告一、對合并財務報表出具的審計報告1（一）保留意見1如果審計報告中不包含“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，則不需要加入此標題。我們審了C股份有限司及公以下稱C集團）合并財報括201年12月1日的合資產(chǎn)表01年度的合利潤表合并現(xiàn)流量表合并股權益表以及關合我們認除形成保留意的基礎分所述項可生的影響外附的并務報表所有方面按照×財務告編制礎的規(guī)定制允映了BC集團01年2月31日的并財務狀況以及（二）形成保留意見的基礎如合并務報注所述01年1月BC股份有（以下簡稱BC公司購買了Z有限任公（以簡稱Z公司）的年12月1日該項期股權資的價值計民幣00萬元01公司的財信息也法接觸Z公司理層和執(zhí)行Z公司審計工作的注冊會計師，我們無法就該項長期股權投資的賬面價值以及公司確認的我們按中國會計師計準規(guī)定執(zhí)了審作審計報告的“注冊會計師對合并財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在些準的責任照中注冊會師職德守則們獨立于（三）其他信息[按《中注冊計師審準則第1號—注冊計對其2式6。]（四）管理層和治理層對合并財務報表的責任[按中國冊計師審準則第1號—對財報形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應用（五）注冊會計師對合并財務報表審計的責任[按中國冊計師審準則第1號—對財報形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應用二、按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項[按中國冊計師審準則第1號—對財報形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應用×會計師事務所 中國注冊會計：（蓋章） （簽名并蓋章）2本參考格式需要按照非上市實體的要求進行適當改寫。PAGEPAGE29中國×市 202年月日參考格式2：對合并財務報表及母公司財務報表發(fā)表審計意見審計報告一、對財務報表出具的審計報告3（一）保留意見我們審計了BC份有限以下稱BC公司財報表，包括01年2月31日的合及母司資產(chǎn)債表01年度的合及母司利合并及公司金流量表合并母公司東權我們認除形成保留意的基礎分所述項可生的影響外，后附的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制公反映了C公司01年2月31日的并及公司財狀況以及（二）形成保留意見的基礎年1公司購買了有公司）的對Z公司的長股權投01年12月31日該長股權投資萬元于未取Z公司的財信息無法接觸Z公司管3如果審計報告中不包含“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，則不需要加入此標題。我們按中國會計師計準規(guī)定執(zhí)了審作審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些則下任按照國注會計師業(yè)道則我們立于（三）其他信息公司管理層（以下簡稱管理層）對其他信息負責。其他信息包[X報告中蓋的信不包財務報和我審計報告。我們對務報表的審意見蓋其他息們不對其結合我對財表的審計我們責任是讀其息在此過程中考慮他息是否財務或我們審計中了解的我們應報告實如述形成留意見基礎部所述們無法就年月日及分適的審據(jù)因我法確定該事關的其信息（四）管理層和治理層對財務報表的責任管理層責按業(yè)會計則的編制財報表實現(xiàn)公允反映并設執(zhí)行和護必內(nèi)部控以務報表存在在編制務報時管理層責評估C公司的續(xù)經(jīng)能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關的事項（如適用，并運用持續(xù)經(jīng)營假設，除非（五）注冊會計師對財務報表審計的責任我們的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大報獲理保證出具含審計見的報告合保證是高平的證但并不保證審計準執(zhí)行計在某重大錯報在時發(fā)現(xiàn)錯可能于舞弊錯誤如果合預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出在按照計準行審計作的中們運職判斷并（識別和估于舞弊錯誤的財務表重報風，設計和施審序以應這些險并獲取分適審計證，作為發(fā)審計的基礎由舞弊能涉及通偽造故意遺、虛假陳或凌內(nèi)部控之上未發(fā)現(xiàn)由舞弊的重大報（2）了解與審計相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但?）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關效性發(fā)表意見”的措辭。（4）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設的恰當性得出結論。同時，根疑慮的項或是否存重大定性得結論如我們得結論認為在重確定性審計則求我們審計中提請表使用者意財表中的關披露如果披不充分我們應發(fā)表非無保意見的結論于截計報告可獲信息然，（5）評價財務報表的總體列報、結構和內(nèi)容，并評價財務報表（就BC公中實體業(yè)務的財務息獲分適當?shù)膶徲嫇?jù)財務報發(fā)表意見們負導監(jiān)和執(zhí)我們與理層劃的審范圍安排和大審現(xiàn)等事項進行通括通我們審計別出的得關內(nèi)部控缺陷。二、按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項[本部分的格式和內(nèi)容，取決于法律法規(guī)對其他報告責任性質(zhì)的規(guī)定。本部分應當說明相關法律法規(guī)規(guī)定的事項（其他報告責任，除非其他報告責任涉及的事項與審計準則規(guī)定的報告責任涉及的事項相同果涉相同的項其報告責可以計準則定的同一報要素列示其他告任和審準則的報告任涉及事項并審計報中的能夠?qū)⑺麍笕闻c審準則規(guī)定責任清楚地（異存在時將兩者并列（即含在對財務報表具的報告部分中并用適當副標題。]×會計師事務所 中國注冊會計：（蓋章） （簽名并蓋章）中國×市 202年月日PAGEPAGE34集團項目組需要了解的事項的示例但非所項都與項集計業(yè)務關本附并非一、集團層面控制（集團層方案適用個集團行為防止舞2．在有些情況下，內(nèi)部審計也可以作為集團層面控制的一項內(nèi)容如當部審職能集于集如果集項目計劃利內(nèi)部審計人的工需要按《國冊會計審計第號——二、合并過程（2）按照適用的財務報告編制基礎，對組成部分進行識別和會（3）按照適用的財務報告編制基礎，為提供分部報告而識別需（4）按照適用的財務報告編制基礎，識別關聯(lián)方關系及其交易（5）適用于集團財務報表的會計政策，會計政策自上期以來發(fā)（6）如果組成部分的報告期末不同于集團，對組成部分財務信（如用，以確保按適用務報告制基別和調(diào)會統(tǒng)一的計政策是指集根據(jù)的財務告編礎在會計確認計量告中所用的基礎會計方法成部分采用一的政策處和報似的交并各會計期保持一致這些計策通常集團層發(fā)布財務程序手和程人和自階段，以在合過程的同階用的人控面價值整為價值的施對商譽行攤如適用和對（7）控股股東或少數(shù)股東對某一組成部分虧損作出的安排（例如，少股東承擔彌虧損務。附（見本南第段）可能表明集團財務報表存在重大錯報風險的情況或事項的示例或事并非有這些況或與每項團審務都相關此組成部分境經(jīng)營其務活可能受諸多的影，非正的政（如貿(mào)和財策對外和股出的限）規(guī)包在集務報表存在定性例如否在需要并以前合時發(fā)集團內(nèi)往來不平或節(jié)不的情況；組成分的告期末集團可用以縱易的時間1集采用的稅務劃政或與處于避稅天的實體組成部分注冊會計師確認函參考格式本附錄示函非標準式成分注冊計師具體情我們已經(jīng)收到貴所年×月×日發(fā)出的指令函，要求我們對公司中所列工作本用于確與貴計BC集團公司01年度集我們將按指函的要執(zhí)行作（或我提醒所由于列明體原因我們不滿足的下列求列明指令的體要求這些要求清的我們夠理這些要（或們希望貴所能詳細下列要：列明令的具要求公司對行我們集團報表審中的我們將守這要求特是對于4．我們充分了解企業(yè)會計準則和