《注冊會計師審計準則第1301號-審計證據》應用指南2019

PAGEPAGE10《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》應用指南年3月日修訂）1．審計證據對于支持審計意見和審計報告是必要的。審計證據在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取也能包其他來獲取息如前審前提是冊會計已定被單位及環(huán)境前審計是否生變化進而可能影這些對本期計的性或計師務接受與持客戶時施質制程序取的息除從被計單部和外其他來源取的外會計錄也重要的計證源可以作審計證的信可能在制過利用了理層家的工審計證據包括和佐證理層的信息也包與些認定矛盾的信在情況下信息（如理層提供注會計2．在形成審計意見的過程中，注冊會計師的大部分工作是獲取和評價計證據獲取審證據施的審程序詢問檢、觀察函重計算重執(zhí)行分析程序注冊計師通將這些程序行組用盡管問可提供重的審據甚至以提供錯報據但問本通并不能認定不存在大《中國冊計師審準則第1號—注冊計的總體目標審計的基本求當注會計取充分適當審計風是指務報表在重報時冊會師表不恰審4．審計證據的充分性和適當性相互關聯。充分性是對審計證據數量的量冊計師需獲取計證據數量對重大報風險評的影評估的大錯險越高要的計證據能越多，并受審計證據質量的影響（審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法5．審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審意見據的結方面的相關和可性審計證的《中注冊師審計則第31號—針對評重大錯報風險取的措施要注冊計師確是否取充分當的審計據會計師否已充分當的證據將審計風險至可的低水平并由能夠得合理計結論為形成審意見礎是一職業(yè)斷〈中注冊計師審準則第指對計程的性質務報的及時和對審計證的成適當的審計證據作出職業(yè)判斷時，上述事項均是需要考慮的相關因素。（一）審計證據的來源7．注冊會計師可以通過實施測試會計記錄的審計程序獲取某些審計證例實施分和復序按財務過程實重新執(zhí)行程序對同會計信的不類及運進行通過實這些審計序冊計師可確定記錄的在一及其與務8．從不同來源獲取的相互一致的審計證據，以及性質不同但相互一致審計通常比一的計證據供更保證程度例如從立于審單位的源獲佐證信可以注冊會師依據被計單部產生審計（如會記錄議紀要管理9．注冊會計師從獨立于被審計單位的來源獲取的可以作為審計證據的息可括來自三方證函回分師告和有競（二）獲取審計證據的審計程序審計單及其識別和估重報風險《國冊會計審有規(guī)定注冊計師應通過下列審程序審計證據以（2）進一步審計程序，包括控制測試（審計準則要求時和注冊會計師決定測試時）和實質性程序（包括細節(jié)測試和實質性分析程。對于本指第4段至第25段說的七種計程序注冊會計可根據情況將用作險評估序控測試或質性程序中國冊會計審計第11號針對評估的大冊會計實施確定審證據相關性審計序以前審獲1注會計擬施審計序的和時間排可到某些會計數和其息的影這數和信息能只電子形存在或能在時點或一期取例當計單位用電子商務時購貨和發(fā)票原始可能僅電子存在或當被審計位使像處理統(tǒng)以存儲和閱時這原始憑可1某電子一旦過特定后將不再獲如文件被更改或份文存在因此冊計師可認為要要求審計單位其數留政策留某息以供冊會查閱在能檢查1檢是指會計師被審位內部外部的以紙質電子其他質形式在的和文件行審查或對資進行實審查檢查錄或文可以可靠程不同計證據計證據的靠性于記錄文件質和來而檢內部記或檢查作控試的一例子是查記錄獲取授權的計證據。1某文件明一項產存直接審證據構成金融工具的票或券但檢查類文不一定提供所有權計價的審證據外檢查執(zhí)行合同可提供審計單運用1檢有形可為其在提靠的審證據但不一定能夠為權和義計價等定提靠的審證據對別存貨目觀察1觀是指冊計師察相關正在從的活實施的程序例如冊計師對審計人員執(zhí)的存點或控活動進行察觀可以提執(zhí)行過程或序的證據但察所提供審計僅限于察發(fā)時點且被察員的行可能被察而影響這會使提供的計證到限《中息等特項目審計證的具慮及應用南存貨監(jiān)作函證答復以為審據的過程書面復可以用紙質電子或他介質等形式當針的是與定賬額及其目相認定時證常常是關的但是證不僅僅局于賬額例如注冊會計師可能要求對被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進行函證冊會師可能詢證詢問協(xié)是否修改如作過修要求證者提相關細信息此外證程序可以用于獲不存些情況審計據如不存可能被審計位收入確的“協(xié)議中國會計師計準第12號——重新計算1重計算指冊會計對記文件中數據的準確重新執(zhí)行2重執(zhí)行指冊會計獨立原本作被審位內部分析程序2分程序是注冊會師通析不同務數間以及財務數與非數據之的內系對財信息出評價析程序還括在時對識出的與他相關息不或與預值差異重的波關系進調《國注冊計師準則第13詢問2詢是指會計師書面頭方式向被單位內部或外部知情獲取財信息財務信并答進行評的2知人員詢的答復能為會計師供尚悉的信息或佐證據一方面詢問答復也能提注冊會師已獲取的他信在重大異的例如關于審單位管理層凌駕于制之可能性信息某些情下對問的答為注2盡對通問獲取審計予以佐通常重要但這種況下解管理過去稱意圖實現選擇某特別措聲稱因以及施某體措施能力可為佐證過2針某些項注冊會師可為有必向管層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復《中國注冊2如指南第1段所述審計主要包審計中通過實施審計序獲證據還能包從其他源獲信息如前審前提注會計師確定計單位其環(huán)以前審后是否已發(fā)生變化，進而可能影響這些信息對本期審計的相關性、會計師事務所接受與保持客戶的質量控制程序以及履行法律法規(guī)或相關職業(yè)德要的某些外責（關于被計單違反法法規(guī)為。所有審計證據的質量均受其所依據信息的相關性和可靠性的影響。相關性2相性指作審計據的與審計序的和所考慮的相認定的邏輯系作計證據信息關性可受測試方的影響例如如某審程序的的是應付賬的計價高估測試錄的應賬款是相關審計序另一方，如某計程目的是試應款的計低估則試已記的應付賬款不是相關的審計程序，相關的審計程序可能是測試期后支2特的審序可能為某定提供關的證據而與其他定無關例如檢期后收賬款回的和文件以提供有關在和的審計據未提供與止測關的審證不能替與其（如存貨價認定相關計證據但另2控測試在價內部制在或發(fā)現糾正層次重大錯報面的有效性計控測試以取相計證據括識別一些顯示控制運行的情況（特征或屬性，以及顯示控制未恰當3實性程在發(fā)現定層大錯報包括測試和實質性分程序計實質程序識別與試目關的情況可靠性3用審計據信息的靠性以審計證本身靠性，受其來和性影響并決于取該證的環(huán)境包括與制和維護該息相控制因此關種審計據可的原則重要例外況的響即使用審計的信息獨立審計單的外部來獲得些可能在的也會影其可例如從外獨立源獲信息果來不情者或自缺觀性的理層的專家則該息也可是不的在確可能在的例情況（1）從被審計單位外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源（2）相關控制有效時內部生成的審計證據比控制薄弱時內部生（3）注冊會計師直接獲?。ㄈ缤ㄟ^觀察某項控制的運行）的審計證據間接或推（通過問某項制的得出的計（4）以文件記錄形式（包括紙質、電子或其他介質）存在的審計證據口頭的審計據更（例如會議同書面記比事后對論事行口頭述更靠；（5）從原件獲取的審計證據比從復印、傳真或通過拍攝、數字化或其方式成電子式的獲取的計證可靠者的3中國冊會師審計則第13號—分析程對有關3針注冊師有理相信件可能真實者可能修改過但告知會計師情《國注冊計師準則第33a．注冊會計師履行法律法規(guī)或相關職業(yè)道德要求中與識別出的或懷存在審計單違反法規(guī)行相關外責任可能提供與按照審計準則執(zhí)行審計以及評價違反法律法規(guī)對審計的其他方面的影響相關的進一步信息。對此《中國注冊會計師審計準則第（二管理層的專家編制的信息的可靠（參本準第二條）3財報表制可能要會審計領以外長如保險精算估值程設計據等審計單可能或聘請些領域的專獲得制財務表所的專長這種長是必的但3如用作計據的信在編利用了理層家的工作本則第條的規(guī)適用如對不存觀察到市價的證券個人組織可具有模型估其公值的專長如該人組織這項專作出財務報時使估計是管理層的家則第十條的適用一方如果這人或組織只是提供被審計單位無法從其他渠道獲取的非公開交易的價格數據而審計位將其于自估計方之中注冊會師將數據作審據則本則第一條的定適這種情況3與準則二條的定相審計程的性時間安排（5）為被審計單位提供相關服務的管理層的專家是被審計單位（7）管理層的專家是否受到技術標準、其他職業(yè)準則或行業(yè)要（8）被審計單位對管理層的專家的工作實施的各種控制的性質（注冊計師管理層專家長領域有的和經；管理層的專家的勝任能力專業(yè)素質和客觀（參準則第十3管層的的勝任力與長的性和水關管理層的專家的專業(yè)素質與在業(yè)務的具體情況中運用這種勝任能力的本領是相的影專業(yè)素的因括地理（管層的專所在的國家或地區(qū)、可用的時間和資源等。管理層的專家的客觀性與其對于由理層家編制信息靠性而管層專家的任能力專素質客觀性及被計單位對該的各項制均3關管理專家的任能專業(yè)素和客的信息可（4）對該專家的資格、會員身份、執(zhí)業(yè)資格或其他形式的外部（6）注冊會計師的專家（幫助注冊會計師針對管理層的專家編制的信獲取、適當審計據。3與價管的專家勝任專業(yè)質和性相關的事項括專是需要遵技術準其他職準則業(yè)要如職業(yè)團或行會的職道德和其他員要許機構出4與評管理的專家勝任專業(yè)素和客性可能相（管理的專的勝任力與用其工的事相關，包該家在域的專長例如一精算可能財產和外（2）該專家在相關會計要求方面的勝任能力。例如，對符合適（3）隨著審計的進行，一些不可預料事件的出現、條件的改變或已獲的審據是表明能必要重考慮專家的任價過推介切關系外在等某防范可以減這樣的不利響一部制度安（理層的家所職業(yè)團、法律法的要求或管理的專工作環(huán)如質控制政和程序可建立防范措此也可能在專對審計務的4盡防范不能消所有理層的家的影響像外在力一不利影可對被審計位的專家來嚴重程度比內家輕一并質控制政和程防范措的有效性能更些作為審計位員工專（被審計位的內部專家，其客觀性受到的不利影響總是存在，因此，一般不能認4當評被審單位外專家觀性時冊會師可以與管理層該專論可能響專觀性的何利關系種適用防范措施（包括適用于該專家的任何職業(yè)要求，并評價這些防4了管理的家的工包括管理層專家的相關領域注會計對管理的專長的相領域解可以注冊會計確定是否擁評價層的專工作長或是否（與審相關管理的專長領域進一分信；（3）管理層的專家使用哪些假設和方法，及其在該專家的專長4當理層家是被計單外部專時計單位通常采用定書他形式協(xié)議部專家成協(xié)了解管層專家作時評該協(xié)議以幫冊會計確定因素對審（3）管理層和管理層的專家溝通的性質、時間安排和范圍，包4當理層家是被計單內部專時可能有上述類型書面議注冊會師獲要了解最恰方式可是4在價將理的專家作用關認定審計的適當（1）該專家的發(fā)現和結論的相關性和合理性，與其他審計證據（2）如果該專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設（3）如果該專家的工作涉及使用相當程度的原始數據，該原始（三被審計單位生成的用于審計目的的信（參準則第十4注會計獲取可的審據實審計時使用的被審計位生信息需足夠和準確如通用標準格乘以銷量來入進行計時其效性受價格準確性銷售量數完整準確性影響似地如注冊計師打測試總體（如付款）是否具備某一特性（如授權，若選取測試項目的總5如針對類息的完性和性獲取計證所實施審計程本身分割的成部可以與這些實施的計程序同進行其他情下通測試針生成護這些息的控制冊會師可以獲關于信息準性和性的審證據然在情況下注冊師可能定有實施追的審5在些情下注冊會師可算將被計單成的信息用于他審的例如注會師可能算將計單位業(yè)評價于分序或利被審單位用監(jiān)控的信息部審計告等這種情下獲的審計據的性受到信息對審目的是否足精確細的影響例如理層的5如一項試提供的計證與已獲的或取的其他審計證據一并考慮時能夠充分滿足審計目的，則該項測試是有效的在選測試目時本則第一條要注冊師確定作審計證據信息關性和靠性測試的效性一方（分性在選測試目時也要重慮注冊計師取測試目的（）選取部項（00檢查；采用上一種或幾種法的都可能適當取決于具情如與試的認相關大錯報險以不同方的實（一）選取全部項目5注會計可認為檢構成交易或戶余項目的總體（或總體中的一層）將是最恰當的。在下列情況下，100%檢查（3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對（二）選取特定項目5根對被單位的解的重大報風所測試總體的特等注會計師能決總體中取特目選取定（1）大額或關鍵項目。注冊會計師可能決定在總體中選取特定項目因其金重大或顯示其他特征例如可疑的常（2）超過某一金額的全部