會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：企業(yè)稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持什么原則

企業(yè)稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持什么原則企業(yè)稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國(guó)稅收籌劃卻似小荷才露尖尖角，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段。盡管如此，人們對(duì)稅收籌劃的熱情卻一直在升溫，稅收籌劃這個(gè)詞越來(lái)越受到媒體的關(guān)注，野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃的說(shuō)法，令人們對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。那么什么是稅收籌劃，它與偷稅、避稅有何區(qū)別，開展稅收籌劃有什么意義？企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持什么原則，本文將對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行分析探討。

稅收籌劃的意義是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

以上關(guān)于稅收籌劃的定義，基本反映了稅收籌劃的內(nèi)涵，但還存在不足之處，即稅收籌劃的目的表述不當(dāng)。

無(wú)論是廣義定義中的少繳稅款，還是狹義定義中的節(jié)稅，都不應(yīng)成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，它應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，在一般情況下，少繳稅款或節(jié)稅能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱松倮U稅款或節(jié)稅，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量的下降和企業(yè)價(jià)值的降低。比如，我國(guó)增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案，建議購(gòu)進(jìn)零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)，因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性，也確實(shí)達(dá)到了少繳稅款或節(jié)稅目的。但是，這種方案企業(yè)能采納嗎？在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個(gè)增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備，往往是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降，則因節(jié)稅而增加的現(xiàn)金流量可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于因產(chǎn)品質(zhì)量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此，稅收籌劃的真正目的不是少繳稅款或節(jié)稅，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。或者說(shuō)，判斷稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)不是能否少繳稅款或節(jié)稅，而是能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

從合法性上看，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時(shí)間看，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)。而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。

在實(shí)踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然合法，但這種行為背離了國(guó)家稅法的立法意圖，減少了國(guó)家的財(cái)政收入。

在對(duì)待避稅的態(tài)度上，各國(guó)情況并不一樣。如有的國(guó)家認(rèn)為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，只要不違法都應(yīng)允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國(guó)家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，將其中的正當(dāng)避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對(duì)。我國(guó)對(duì)避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對(duì)非法避稅，默認(rèn)合法避稅。國(guó)家稅務(wù)總局的一位官員在接受一家媒體采訪時(shí)所說(shuō)的一句話很有代表性：稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導(dǎo)的，避稅走偏一步就可能是偷稅。也正因?yàn)槎愂栈I劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以黑玫瑰的名號(hào)。

避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策，實(shí)踐中不應(yīng)提倡鼓勵(lì)。面對(duì)納稅人的避稅行為，國(guó)家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施，使納稅人無(wú)機(jī)可乘；另一方面可以在法律上引進(jìn)濫用法律的概念，對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行反避稅研究和稽查。

稅收籌劃的效應(yīng)

由于收稅與節(jié)稅本身存在天然矛盾，而稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷逃稅，也容易引起稅務(wù)部門和社會(huì)各界人士的反感，所以，稅收籌劃在國(guó)內(nèi)并沒(méi)有獲得普遍認(rèn)知和接受，這些都導(dǎo)致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進(jìn)行，做得多，說(shuō)得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機(jī)構(gòu)也不愿意宣傳他們的經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)，怕自己成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)對(duì)象。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是