2012高級會計師考試《高級會計實務》真題及答案

2012高級會計師考試《高級會計實務》真題及答案2012全國高級會計師試題及答案

案例分析題一(本題15分)

(1)人事部認為企業(yè)文件無法量化，已經(jīng)制定《企業(yè)員工守則》，證明企業(yè)文化控制和運行有效

(2)贊助商2000萬，扶貧500萬，銷售部認為贊助北京奧運是公益活動，有利無弊，不需要評估，財務部認為扶貧是履行社會責任，無需評估。

(3)所有的風險均為總經(jīng)理向董事會報告，風險管理部隸屬總經(jīng)理，建立健全的組織結(jié)構(gòu)，不存在控制缺陷

(4)審計部認為內(nèi)部控制自我評價應納入審計部，臨時抽調(diào)人員不具備專業(yè)性。審計工作小組負責人認為抽調(diào)的人員增加培訓，可以勝任，且審計部目前人手不足，不足于勝任。

(5)將資產(chǎn)進行投保，認為不需要再建有關(guān)的內(nèi)部制度。

案例分析題一(本題10分)

1、決議(1)存在不當之處。

不當之處：“委托A會計師事務所對公司的內(nèi)部控制評價報告進行修改完善”是不當?shù)摹?/p>

理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務。

2、決議(2)存在不當之處。

不當之處：“董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍”

理由：不符合內(nèi)部控制評價的全面性原則。

或：內(nèi)部控制評價應當涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，對實現(xiàn)控制目標的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價。

3、決議(3)存在不當之處。

不當之處：“A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露”。

理由：會計師事務所對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

4、決議(4)存在不當之處。

不當之處：“銷售部門12月31日之后擅自擴大信用額度事項，不影響A事務所對本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見”。

理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日財務報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

5、決議(5)存在不當之處。

不當之處：“董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日”是不當?shù)摹?/p>

理由：內(nèi)部控制評價報告應于基準日后4個月內(nèi)報出。企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應當與內(nèi)部控制評價報告同時外披露。

6、決議(6)存在不當之處。

不當之處：“董事會要求經(jīng)理層在與B事務所簽訂財務報告審計業(yè)務約定書時，增加內(nèi)控制審計業(yè)務事項?！?/p>

理由：內(nèi)部控制審計是一項區(qū)別與財務報告審計的獨立業(yè)務，企業(yè)應就該項業(yè)務與會計師事務所簽訂單獨的業(yè)務約定書。

案例分析題二(本題15分)

(1)董事會對自我評價報告的真實性負責，B會計師事務所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負責，請B對自我評價報告進行審核修改，按審計費用的20%支付費用。

(2)同意B會計師事務所僅對財務報告的有效性發(fā)表意見

(3)B會計師對非財務報告的一般、重要、重大缺陷與董事會和經(jīng)理層溝通，無須在審計報告中批露。

(4)2012年2月，銷售出現(xiàn)問題，占主營業(yè)務的收入的30%,董事會認為不影響計師事務所對2011年度的內(nèi)部控制報告出具無保留意見的報告

(5)某某原因，決定將內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計報告由2012年4月15日推遲至5月15日

(6)擬聘A會計事務所對財務報表和內(nèi)部控制制度進行審計，讓A會計事務所在業(yè)務約定書增加內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行。

案例二(本題10分)

1、(1)贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見。

理由：企業(yè)應當采取切實有效的措施，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

(2贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見。

理由：企業(yè)應當及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

(4)贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見。

理由：企業(yè)內(nèi)部各管理層級均應當指定專人負責內(nèi)部報告工作，重要信息應及時上報，并可以直接報告高級管理人員。

(5)贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見。

理由：評價工作組應當具有獨立性、專業(yè)勝任能力和權(quán)威性。評價工作組應當吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況的業(yè)務骨干參加，評價工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價工作應當實行回避制度以保持獨立性。

2、(1)資金投放環(huán)節(jié)的“大額期權(quán)、期貨交易必須報總經(jīng)理批準”的設計是無效的。

理由：企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

(2)資金籌集環(huán)節(jié)中“授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限”的設計是無效的。

理由：副職的籌資決策不當，會引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。

或：不符合制衡性原則。

或：企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)。

或：不得安排同一人辦理籌資業(yè)務的全過程。

(3)物資采購環(huán)節(jié)的“當庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買”的設計是無效的。

理由：物資采購環(huán)節(jié)授權(quán)審批不規(guī)范，可能導致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

或：企業(yè)除小額零星物資和服務外，不得安排同一機構(gòu)辦理采購業(yè)務全過程。

或：企業(yè)應統(tǒng)籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務。

(4)資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中“財產(chǎn)保險業(yè)務全權(quán)委托外部機構(gòu)開展，公司不再制定有關(guān)投保業(yè)務的控制制度”的設計是無效的。

理由：企業(yè)對財產(chǎn)保險業(yè)務外包監(jiān)控不嚴、服務質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢。

或：企業(yè)應當強化財產(chǎn)保險業(yè)務外包全過程的監(jiān)控，防范外包風險，充分發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢。

或：企業(yè)應當加強財產(chǎn)保險業(yè)務外包實施的管理，嚴格按照業(yè)務外包制度、工作流程和相關(guān)要求，組織開展業(yè)務外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業(yè)務外包合同。

(5)商品銷售環(huán)節(jié)的“特定商品的銷售人員可以直接收取貨款”的設計是無效的。

理由：收款過程中由銷售人員直接收取款項容易存在舞弊，使企業(yè)經(jīng)濟利益受損。

或：企業(yè)應防止由銷售人員直接收取款項，如必須由銷售人員收取的，應由財會部門加強監(jiān)控。

案例分析題三(本題10分)

甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營、電腦以及其他電子科技產(chǎn)品，其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地，產(chǎn)品特征與類型具有一定的地理特殊性。該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化。從多板塊、多渠道取得收益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn)品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務，以此推動消費者對產(chǎn)品進行升級，提高產(chǎn)品邊際收益。近年來公司財務戰(zhàn)略目標日益明晰，高度重視企業(yè)價值管理，構(gòu)建了以經(jīng)濟增加值最大化為核心目標，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系。按照財務戰(zhàn)略目標要求，2011年甲公司在2010年的基礎上，對部分業(yè)務板塊追加了投資，其中業(yè)務板塊A和業(yè)務板塊B各追加投資10000萬元，業(yè)務板塊C追加投資20000萬元。三個業(yè)務板塊的基礎財務數(shù)據(jù)見下表：

金額單位：萬元

項目業(yè)務板塊A業(yè)務板塊B業(yè)務板塊C

2010年2011年2010年2011年2010年2011年

調(diào)整后資本800001000007000090000100000140000

凈資產(chǎn)收益率12.5%12.5%17.5%17.0%14.0%16.0%

平均資本成本率15.0%15.0%15.0%15.0%15.0%15.0%

稅后凈營業(yè)利潤100001250012250153001400022400

假定不考慮其他因素。

要求：

1.分析說明甲公司財務戰(zhàn)略目標的特點。

2.根據(jù)甲公司業(yè)務情況，判斷甲公司應采取何種組織結(jié)構(gòu)類型。

3.分別計算甲公司三個業(yè)務板塊2011年的經(jīng)濟增加值，并根據(jù)經(jīng)濟增加值對各業(yè)務板塊的業(yè)績水平由高到低進行排序(要求列出計算過程)。

4.業(yè)務板塊B2011年的凈資產(chǎn)收益率由2010年的17.5%降低為17%，評價甲公司2011年對業(yè)務板塊B的追加投資是否合理，并簡要說明理由。

1、甲公司構(gòu)建了以經(jīng)濟增加值最大化為核心目標，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標的財務戰(zhàn)略目標體系。

這三個財務戰(zhàn)略目標的特點如下：

①持續(xù)盈利能力目標的優(yōu)點是：

(1)盈利能力的計算有會計核算為基礎，比較容易量化和驗證，也相對比較可靠;

(2)指標直觀，比較容易考核;

(3)將盈利目標及其可持續(xù)性融為一體，在一定程度上可以防止企業(yè)的短期行為或者片面追求短期利潤的行為。

持續(xù)盈利能力目標的缺點是：

(1)沒有考慮貨幣時間價值和資本成本，容易導致盈利指標虛高，業(yè)績反映不實;

(2)沒有考慮所獲得利潤和投入資本之間的關(guān)系，企業(yè)通過不斷追加投資以獲取持續(xù)盈利，和企業(yè)在資本一定的情況下通過提高現(xiàn)有資本利用效率以達到持續(xù)盈利目的是不同的，但是持續(xù)盈利能力財務戰(zhàn)略目標在這一點上并不清晰;

(3)沒有考慮獲得的利潤所承擔的風險，比如，實現(xiàn)的銷售利潤所形成的應收賬款的收賬風險，獲得的投資收益所承擔的市場風險，相關(guān)資產(chǎn)的流動性風險等。

②長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值目標的優(yōu)點是：

(1)考慮了貨幣時間價值和資本成本，使業(yè)績目標更加客觀合理;

(2)考慮了收賬風險等，可以有效避免財務目標偏重于會計利潤，降低資金風險;

(3)有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，協(xié)調(diào)企業(yè)管理層和所有者之間的利益矛盾。

長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值目標的缺點是：

(1)未來現(xiàn)金流量的可控性和預測性相對較差，影響該財務戰(zhàn)略目標的可操作性;

(2)容易導致企業(yè)為了追逐現(xiàn)金最大化而影響資金使用效率和財務管理效率;

(3)該目標有時難以與企業(yè)的生產(chǎn)目標、銷售目標、成本目標等相協(xié)調(diào)，從而影響容易出現(xiàn)與實務的脫節(jié)。

③經(jīng)濟增加值最大化目標的優(yōu)點是：

(1)考慮了資本投入與產(chǎn)出效益;

(2)考慮了資本成本的影響，有助于控制財務風險;

(3)有助于企業(yè)實施科學的價值管理和業(yè)績衡量。

經(jīng)濟增加值最大化目標的缺點是：

(1)對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮。

(2)有關(guān)資本成本的預測和參數(shù)的取得有一定難度。

經(jīng)濟增加值是資本在特定時期內(nèi)創(chuàng)造的收益或者稱為剩余收益。如果經(jīng)濟增加值為正值，說明企業(yè)創(chuàng)造了價值;如果經(jīng)濟增加值為負值，說明企業(yè)摧毀了應有的價值;如果經(jīng)濟增加值為零，說明企業(yè)只獲得金融市場的一般預期，剛好補償資本成本。

2、甲公司應該采取事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)。

理由：甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營、電腦及其他電子產(chǎn)品，其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部門遍及全球，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化，從多板塊、多渠道取得收益。顯然應該采取事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)。

3、

A：

2010年經(jīng)濟增加值=1000080000×15%=2000(萬元)

2011年經(jīng)濟增加值=12500100000×15%=2500(萬元)

B：

2010年經(jīng)濟增加值=1225070000×15%=1750(萬元)

2011年經(jīng)濟增加值=1530090000×15%=1800(萬元)

項目業(yè)務板塊A業(yè)務板塊B業(yè)務板塊C

2010年2011年2010年2011年2010年2011年

經(jīng)濟增加值－2000－250017501800－10001400

C：

2010年經(jīng)濟增加值15%=1000(萬元)

2011年經(jīng)濟增加值=22400140000×15%=1400(萬元)

4、甲公司2011年對業(yè)務板塊B的追加投資合理。

理由：業(yè)務板塊B雖然凈資產(chǎn)收益率2011年較2010年有所略微降低，仍是三個板塊中凈資產(chǎn)收益率以及經(jīng)濟增加值的指標最高的一個板塊。業(yè)務板塊B的經(jīng)濟增加值從分析表中看均為正值，說明企業(yè)創(chuàng)造了價值，并且2011年的經(jīng)濟增加值較2010年有所增長。而業(yè)務板塊A、C在2010年均為負值，如果經(jīng)濟增加值為負值，說明企業(yè)摧毀了應有的價值。

【押題點評】案例分析題三主要考核第一章“財務戰(zhàn)略的目標、經(jīng)濟增加值、財務戰(zhàn)略實施的組織結(jié)構(gòu)類型”等知識點，對于各個財務戰(zhàn)略目標的特點與財務戰(zhàn)略實施的組織結(jié)構(gòu)類型，在網(wǎng)校的官方教材有詳細的描述，考試具有可抄性，對于經(jīng)濟增加值的計算往年的考試中出現(xiàn)的平率很高，每年都拿著這碗剩飯炒。

案例分析題四(本題10分)

A公司為股份，股份總額為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進股權(quán)多元化，改善公司治理結(jié)構(gòu)，A公司擬定了股權(quán)多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓20000萬股股份給新的投資者。B公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉(zhuǎn)讓股份。

為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要，B公司聘請某財務顧問公司對A公司進行整體估值。財務顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務預測，有關(guān)預測數(shù)據(jù)如下：

金額單位：萬元

項目2012年2013年2014年2015年2016年

凈利潤130000169000192000223000273000

折舊及攤銷50000650008000095000105000

資本支出1200001200001200008000060000

凈營運資本增加額200003000060000120000100000

假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。

A公司估值基準日為2011年12月31日。財務顧問公司根據(jù)A公司估值基準日的財務狀況，結(jié)合資本市場相關(guān)參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權(quán)平均資本成本率為13%。

已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元;在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。

要求：

1.計算A公司2016年自由現(xiàn)金流量(要求列出計算過程)。

2.計算A公司2016年末價值的現(xiàn)值(要求列出計算過程)。

3.計算A公司的估值金額(要求列出計算過程)。

4.以財務顧問公司的估值結(jié)果為基準，從B公司價值最大化角度，分析判斷B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份定價是否合理(要求列出計算過程)。

1、A公司2016年自由現(xiàn)金流量

=凈利潤+折舊與攤銷資本支出凈營運資本增加

=273000+10500060000100000

=218000(萬元)

2、A公司2016年末價值的(永續(xù)期)現(xiàn)值(兩次折現(xiàn))

=2861250×0.54

=1545075(萬元)

3、A公司的估值金額

=V有限期+V永續(xù)期

=355640+1545075

=1900715(萬元)

4、以A公司的估值金額計算的每股價值

=1900715÷100000=19.01(元)

以A公司期望轉(zhuǎn)讓的每股價值

=400000÷20000=20(元)

通過計算得出結(jié)論B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份定價合理。

理由：轉(zhuǎn)讓每股股份定價20元大于A公司估值的每股股份定價19.01元。

【押題點評】案例分析題四主要考核第六章中“企業(yè)價值的評估方法”。

案例分析題五(本題10分)

甲單位為一中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，未實行內(nèi)部成本核算。2012年7月，甲單位審計處對該單位2012年上半年資產(chǎn)管理及會計核算工作進行了檢查，并組織召開了由財務處、資產(chǎn)管理處相關(guān)人員參加的工作會議，就檢查中關(guān)注的如下事項進行溝通。

(1)2012年1月，甲單位經(jīng)領導班子研究決定，將利用率不高的重點實驗室與乙科研單位共享使用。甲單位據(jù)此與乙單位簽訂協(xié)議，約定按照使用時間向乙單位收取使用費，每半年收取一次。6月，甲單位收到乙單位支付的2012年上半年實驗室使用費220萬元，作為其他收入處理。財務處劉某解釋，事業(yè)單位出租固定資產(chǎn)取得的收入應當留歸本單位，納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

(2)2012年2月，甲單位經(jīng)領導班子研究決定，對外轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資(該投資系以單位房屋出資取得)。該項股權(quán)投資賬面成本為520萬元(未達到資產(chǎn)處置規(guī)定限額)，轉(zhuǎn)讓價款為600萬元，財務處將取得的轉(zhuǎn)讓價款600萬元作為單位自有資金處理。財務處李某解釋，取得該項股權(quán)投資所出資的房屋是用單位非財政資金建造的，因此轉(zhuǎn)讓投資取得的價款應當留歸本單位使用。

(3)2012年3月，甲單位由于一輛公車發(fā)生交通事故報廢，收到保險公司根據(jù)保險合同賠付的車損失20萬元。財務處將這筆款項作計入修購基金處理。財務處李某解釋，保險公司賠付的車損款可以用于本單位固定資產(chǎn)的購置和修理，應計入修購基金。

(4)2012年4月，經(jīng)有關(guān)部門批準，甲單位將所屬出版社(事業(yè)單位)轉(zhuǎn)制為本單位所屬全資企業(yè)。評估基準日，出版社凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，評估機構(gòu)對出版社凈資產(chǎn)的評估價值為35000萬元，財務處按照出版社凈資產(chǎn)賬面價值確認甲單位對外投資成本。財務處王某解釋，事業(yè)單位核算對外投資應當采用成本法，所以按照出版社凈資產(chǎn)賬面價值確認投資成本。

(5)2012年6月，甲單位購買一項用于科研活動的專利權(quán)并投入使用，財務處將該專利權(quán)確認為無形資產(chǎn)，同時將其賬面價值一次性攤銷，攤銷后該專利權(quán)價值未在甲單位資產(chǎn)負債表中反映。財務處劉某解釋，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產(chǎn)入賬后，將其賬面價值一次性攤銷。

要求：

根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度等國家有關(guān)規(guī)定，對事項(1)、(2)逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理;對事項(3)至(5)，逐項判斷甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由。

經(jīng)領導層同意，將研究所與其他單位共享，每半年收取租金，計入其他收入

答案：不正確，報主管部門審計，報同級財政部審批。

(1)收到報廢的固定資產(chǎn)，保險賠款20萬元，計入其他業(yè)務收入

答：不正確，固定資產(chǎn)處置實行“收支兩條線”(行政事業(yè)單位都一樣)

(2)對外投資，帳面價值為A元，評估價值為B元，認為未實行內(nèi)部成本核算，應按A作為對外投資成本

答案：不正確，應按評估價值作為長期股權(quán)投資成本

(3)采購無形資產(chǎn)，認為未實際內(nèi)部成本核算，應將其成本一次攤銷，減少無形資產(chǎn)的帳面余額并計入當期支出。

答案：正確

(4)經(jīng)領導層同意，將研究所與其他單位共享，每半年收取租金，計入其他收入

答案：不正確，報主管部門審計，報同級財政部審批。

案例分析題六(本題10分)

A公司和B公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司。A公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)為5000萬股。B公司主要從事原油、天然氣堪探，股本總數(shù)為7000萬股，2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會批準，實行股權(quán)激勵制度，其中A公司采用股票期權(quán)方式，B公司采用績股票方式，與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：

(1)A公司、B公司的激勵對象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。

(2)為加大激勵力度，A公司、B公司本閃全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量分別為600萬股、650萬股。

(3)考慮到近期股票市場低迷，A公司、B公司股價均較低，價值被低估，擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。

(4)A公司2011年度財務會計報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。

(5)A公司明確了與股權(quán)激勵相關(guān)的會計政策，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債。

(1)假定不考慮其他因素。

要求：

逐項判斷資料(1)至(5)項是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

【參考答案】

資料一：

其中：A公司、B公司的激勵對象，包括監(jiān)事存在不當之處。

理由：根據(jù)今年考試大綱45頁“上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象”。

資料二：

A公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股票比例=600÷5000=12%，

B公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股票比例=650÷7000=9.29%

A公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量存在不當之處。

理由：對于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的10%，A公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股票比例為12%，超過股本總額的10%。

資料三：

解法一：

A公司、B公司擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源，不存在不當之處。

“解法二：

A公司、B公司擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源，存在不當之處。

理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工?！?/p>

資料四：

不存在不當之處。

資料五：

“對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債”。存在不當之處。

理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應該在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

【押題點評】案例分析題六主要考核“股權(quán)激勵”的相關(guān)知識點。

案例分析題七(本題10分)

甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。

(1)為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風險，甲集團決定開展套期保值業(yè)務，由總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署。有關(guān)決議如下：

1)開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標。為應對當前螺紋鋼市場價值不斷下跌的不利形勢，要求有關(guān)部門準確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務，務求經(jīng)濟效益最大化。

2)集團總會計師全權(quán)負責套期保值業(yè)務。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團總會計師全權(quán)負責套期保值的決策及組織實施。

3)集團風險管理部門應加快制度建設。套期保值業(yè)務相關(guān)風險較大，應當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應付市場價格出現(xiàn)對套期保值頭雨的不利變化。

4)開展套期保值業(yè)務要勇于創(chuàng)新，集團發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力創(chuàng)新。集團開展套期保值業(yè)務時，買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。

5)套期保值業(yè)務要遵循企業(yè)會計準則進行處理，要結(jié)合公司開展套期保值業(yè)務的具體情況，將套期保值業(yè)務均作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上，采用相應的公允價值套期保值會計方法進行處理。

(2)按照上述決議，甲集團開展了如下套期保值業(yè)務：

2012年3月23日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4650元/噸，期貨市場價格為4620元噸。為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團帶來重大損失，甲集團在期貨市場賣出期限為3個月的期貨合約100000噸作為套期保值工具，對現(xiàn)貨螺紋鋼100000噸進行套期保值。6月20日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4570元/噸，期貨市場價格為4550元/噸;當日，甲集團在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼100000噸，同時在期貨市場買入100000噸螺紋鋼合約平倉。

假定不考慮其他因素。

要求：

1、根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲位置1)至5)項決議是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

2、根據(jù)資料(2)，計算甲集團開展套期保值業(yè)務在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值(不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程)。

參考答案】

1、

資料①：

解法一：開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標存在不當之處。

理由：套期保值的目標即實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)貨經(jīng)營與期貨交易的風險的對沖和轉(zhuǎn)移。具體說來，評價套期保值的效果應該堅持：①從現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值看是否達到預定的目標;②從較長時間段評價套期保值的效果。

解法二：不存在不當之處。

資料②：

解法一：

集團總會計師全權(quán)負責套期保值業(yè)務。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團總會計師全權(quán)負責套期保值的決策及組織實施存在不當之處。

理由：根據(jù)優(yōu)化套期保值方案中4：必要的配套工作。套期保值的配套工作主要包括：(1)配備熟練掌握套期保值理論和實務的專業(yè)人才隊伍;(2)制定正確的風險管理理念及合理的套期保值決策體制;(3)對套期保值所需財務支持做好計劃和準備，對套期保值本身的風險敞口做出預計和防范安排;(4)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)認真落實套期保值方案。此外，針對復雜的套期保值，可以尋求專業(yè)第三方的支持。

解法二：不存在不當之處。

資料③：

集團風險管理部門應加快制度建設。套期保值業(yè)務相關(guān)風險較大，應當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應付市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化存在不當之處。

理由：根據(jù)重視相關(guān)交易制度及規(guī)則中，健全風險管理制度。風險管理制度是期貨交易所為保證期貨交易平穩(wěn)有序進行，降低期貨交易風險的一系列制度。主要有：保證金制度、漲跌停板制度、持倉限額制度、強行平倉制度等。

資料④：

集團開展套期保值業(yè)務時，買賣期貨合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍存在不當之處。

理由：根據(jù)套期保值的原則2：數(shù)量相等或相當原則，是指在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場上所買賣的商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當。只有如此，才能使一個市場上的盈利額與另一個市場上的虧損額相等或接近。

資料⑤：

將套期保值業(yè)務均作為公允價值套期，……采用相應的公允價值套期保值會計方法進行處理存在不當之處。

理由：公允價值套期是指鎖定螺紋鋼價格(例如：簽合同、確定承諾)的套期保值，題目中并沒有鎖定螺紋鋼價格，應屬于預期交易，因此應該將套期保值業(yè)務作為現(xiàn)金流量套期，并采用相應的現(xiàn)金流量套期保值會計方法進行處理。

2、

賣出套期保值(空頭)效果

日期現(xiàn)貨市場期貨市場

2012年3月4650元/噸買入4620元/噸賣出

2012年6月4570元/噸賣出4550元/噸買入

盈虧核算(4570－4650)×100000=－800（萬元）（4620－4550）×100000=700（萬元）

通過計算該項套期保值業(yè)務的凈值為100萬元，減虧700萬元。

【押題點評】案例分析題七主要考核“套期保值”的相關(guān)知識點，對于評價套期保值的效果、必要的配套工作、健全風險管理制度、套期保值的原則等相關(guān)知識點。

案例分析題八(本題10分)

甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展。以下是該公事近年來的一些并購資料：

(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議。以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán)，A公司當日的凈資產(chǎn)賬面價值為170000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。

(2)2011年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結(jié)合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽定協(xié)議以160000萬元的對價購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份;2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權(quán)，B銀行當日凈資產(chǎn)賬面價值為180000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元。并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：1)要求B銀行將服務重點轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務鏈相關(guān)的業(yè)務，支持油所主業(yè)發(fā)展;2)要求B銀行對其業(yè)務進行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高、運行效果更好;3)要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進銀行管理。以上整合收到了很好的效果。

(3)2012年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?，C公司當日可辯認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1、根據(jù)資料(1)，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買日)。

2、根據(jù)資料(1)，計算甲公司在合并日(或購買日)應確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法;簡要說明甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。

3、根據(jù)資料(2)，指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由;計算甲公司合并成本與確認的可辯認資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

4、根據(jù)資料(2)，指出該項合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡要說明理由，并根據(jù)1)至5)指出合并后進行了哪些類型的整合。

5、根據(jù)資料(3)，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由;計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額。

6、根據(jù)資料(3)，計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

【參考答案】：

1、

甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。

理由：收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。

甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：A公司是甲公司的母公司乙集團下屬全資子公司。

合并日是2011年10月31日。(大綱31頁同一控制下企業(yè)合并)

2、

甲公司在合并日應確定的長期股權(quán)投資金額=170000萬元×50%=85000萬元。(大綱30頁“同一控制下的控股合并”)

支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額，應調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，應當首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益。(大綱30頁“原則3”)。

甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用應于發(fā)生時費用化計入當期損益。(大綱32頁“合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理”)

3、

該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：合并前甲公司于B銀行無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

甲公司合并成本與確認的可辯認資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=160000萬元190000萬元×90%=11000萬元。

該差額應體現(xiàn)在購買方當期的合并利潤表中，計入合并當期的營業(yè)外收入?！敬缶V36頁(5)】

5、

甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。

理由：甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。已?jīng)實現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。

甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額=12000萬元+4000萬元=16000萬元。

在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額=1200015000×70%=150萬元。(大綱36頁5)

6、

甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=400018000×20%=400萬元。

該差額應當調(diào)整合并報表中資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。(大綱41頁購買子公司少數(shù)股權(quán))

案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門要求，參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預算管理等規(guī)定，并已實行國庫集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農(nóng)業(yè)廳財務處負責人組織有關(guān)人員召開工作會議。對下列事項進行研究。

關(guān)于對下屬單位的管理事項

(1)省政府決定自2012年7月1日起調(diào)整提高公務員津貼標準，省屬事業(yè)單位參照執(zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標準提出增加人員經(jīng)費基本支出預算共計4500萬元的申請。會議建議審核同意并報省財政廳。

(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預算較多，申請根據(jù)實際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費基本支出預算中的出國考察費。會議建議審核同意并報省財政廳。

(3)對乙單位2012年上半年預算執(zhí)行情況進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費不足，將單位財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標準的補貼。

(4)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實行國庫集中支付制度以后結(jié)存的財政撥款資金。

(5)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農(nóng)業(yè)廳對本單位上年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應返還額度處理。

(6)對丙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨立核算培訓中心簽訂的協(xié)議約定：培訓中心每年向丙單位上交管理費200萬元;丙單位在培訓中心發(fā)生的會議費用，直接沖抵管理費，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。2012年上半年，丙單位在培訓中心發(fā)生會議