《淺析完善內部控制、會計控制以及公司治理的對策【論文9000字】》

淺析完善內部控制、會計控制以及公司治理的對策目錄TOC\o"1-3"\h\u339摘要 420102Abstract 588871引言 6185782內部控制與公司治理概述 6101542.1內部控制相關理論概述 6124402.1.1內部控制的概念 668102.1.2內部控制的內容 6102112.2公司治理相關理論概述 7207442.2.1公司治理的概念 725072.2.2公司治理的內容 734253內部控制、會計控制和公司治理的關系 8229563.1內部控制與會計控制的關系 834713.2會計控制、內部控制與公司治理的關系 835312.3.1目標一致 8181392.3.2相互牽制、相互制衡 915562.3.3具有共同的載體 95412.3.4相互促進、相互影響 9138472.3.5產生的基礎具有一致性 9251764公司治理中會計控制存在的問題 109514.1尚未形成完整、合理的內部會計控制規(guī)范體系 10289684.1會計機構獨立性差,內部會計控制執(zhí)行不力 10103294.3對會計控制的監(jiān)督與檢查不力 10265435公司治理中內部控制存在的問題 1042545.1內部控制缺乏有效的運行環(huán)境 10245535.2風險評估不被重視 11222595.3控制活動效率不高 11147266完善內部控制、會計控制以及公司治理的對策 1159986.1引進內部會計控制評價體系 1158246.2加強會計組織結構建設 1140586.3嚴格執(zhí)行檢查和考核獎懲制度 12145416.4增強公司治理能力和完善內部控制環(huán)境 12217276.5重視風險評估 122126.6提高控制活動效率 1328071總結 1416780參考文獻 15摘要企業(yè)會計控制、內部控制是現(xiàn)代公司制度最為基本的管理工具和方法，它能保證公司有序經營和快速發(fā)展。會計控制、內部控制與公司治理兩者之間聯(lián)系緊密，當兩者關系得到妥當處理時，企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)問題，找出舞弊行為，規(guī)避內部和外部的風險，提高經營效率，有利于企業(yè)目標的實現(xiàn)。但在現(xiàn)實生活中，由于公司所處的行業(yè)不同，面臨的風險和出現(xiàn)的問題也不同，往往難以提供一個良好的公司治理環(huán)境，供會計控制、內部控制系統(tǒng)發(fā)揮。導致企業(yè)不但增加了治理成本，影響會計控制、內部控制的實際效果，還會不可避免地對治理機制產生影響，阻礙企業(yè)的發(fā)展腳步。本文通過介紹公司治理和會計控制、內部控制，分析我國企業(yè)會計控制、內部控制現(xiàn)狀，從中找出一些問題并提出幾點建議。關鍵詞：會計控制；內部控制；公司治理；關系公司治理與內部控制、會計控制的關系1引言隨著市場經濟的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境變得更加危險。受“安然”事件的影響，越來越多的公司開始關注公司的內部控制，并開始協(xié)調企業(yè)內部審計管理，以建設整個管理系統(tǒng)。在此背景下，作為企業(yè)治理的一個重要組成部分，公司治理逐漸成為科學家研究的熱點之一。有效實施內部控制和會計控制與公司治理是否完美無瑕有很大關系。只有在健全的公司治理環(huán)境中，良好的內部控制和會計控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高公司業(yè)務的效率和效力，并提高披露披露的可信度。相反，如果把內部控制和會計控制留待治理一級處理，只在傳統(tǒng)管理一級的內部控制和會計控制，那么就只能用一半的精力取得一半的成果。內部控制、會計控制必須與企業(yè)組織形式、業(yè)務流程、管理模式和企業(yè)業(yè)務環(huán)境有機結合，以便充分發(fā)揮其效力。2內部控制與公司治理概述2.1內部控制相關理論概述2.1.1內部控制的概念內部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經營目標，確保會計行為的規(guī)范，使企業(yè)制度有效實行，保證經營活動能夠順利、快速進行而制定的一系列針對企業(yè)內部的制度總稱。具體主要是對企業(yè)內部各個組織和經濟單位進行責任分工并對相關事宜進行核查，達到責任到人、相互制約的效果。它能有效防止內部人員舞弊行為的發(fā)生，降低風險發(fā)生率，及時發(fā)現(xiàn)內部存在的問題并加以分析和評估。通過這一系列的措施和手段能有效保護資產的安全完整、改善經營管理效率、提高企業(yè)經濟效益。而內部控制的強度也會隨著企業(yè)的發(fā)展需求和風險的日趨復雜進行一系列的加強和改善，達到企業(yè)所需的效果。2.1.2內部控制的內容內部控制分為五要素，它們之間相互關聯(lián)，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)控。（1）控制環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，它與內部控制的實施效果息息相關，代表著企業(yè)治理層和管理層對內部控制重要性的態(tài)度、認識和措施。（2）風險評估。風險評估是企業(yè)對經營活動和內部控制活動中所產生的風險進行及時識別和系統(tǒng)分析，并確定一個合適的風險應對策略。（3）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據風險評估的結果和管理層的指令，結合自身發(fā)展需要實行的控制政策和措施，讓風險具有可控性。（4）信息與溝通。內部控制的進行需要相關信息的支撐，這就需要相關信息能及時、準確地被收集和傳遞，這些信息被加以利用后，有助于內部控制工作的進行。（5）內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是對內部控制工作起到監(jiān)督和管理的效果，并適當?shù)膶炔靠刂乒ぷ鬟M行評價和建議，能及時發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，并及時加以改進。2.2公司治理相關理論概述2.2.1公司治理的概念公司治理是外部投資者為了防止權利被經營者剝奪，而對相關權力進行分配的學科,是一種約束管理者和經營者的行為的控制制度，有廣義和狹義之分。制定時一定要符合法律法規(guī)和公司的內部規(guī)則，它能很好的保護企業(yè)所有者的利益，平衡股東、董事會、經理人員三方關系，對企業(yè)的經濟管理和績效起到監(jiān)督和控制的作用。狹義的公司治理，是指企業(yè)通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構成對經營者的一種監(jiān)督與制衡機制。目的使為了保證股東利益的最大化，防止因經營者與所有者的權力安排不明確，所帶來的利益損失。廣義的公司治理，是指如何安排企業(yè)權力的機制。主要是把企業(yè)的所有權和經營權進行分離，根據企業(yè)的自身情況和經營目標，把權力進行基于法律、文化和制度性的安排，這些安排使權力具體化，決定了企業(yè)成員所獲得的權力和承擔的責任，使權力相互制衡，有利于企業(yè)的內部控制和風險規(guī)避，有助于目標的實現(xiàn)，保障各方利益。2.2.2公司治理的內容公司治理的出現(xiàn)，是因為所有者和經營者所追求的利益各有不同。其中股東投資者追求的是公司利潤和股息紅利，而經營者所追求的是增加自身收入或報酬，而非企業(yè)經營目標。公司治理的實施使各方利益都得到了保障，企業(yè)也極大降低了代理成本。企業(yè)實行公司治理，主要是形成治理結構和治理機制。它把權力合理的在企業(yè)單位之間進行分配，使各方權力相互制衡，最終成立一套相互聯(lián)系的機制。其中權力分配是為了建立高效率的激勵和約束經營者的機制，它遵循著權力效率原則、權力分立原則和權力制衡原則。企業(yè)首先要構建公司憲法，來確立各企業(yè)權力單位的權限，使權力分散并相互制衡，接著通過權力分立、制衡、與效率原則不斷完善公司治理，最終就能形成一整套相互聯(lián)系的機制。3內部控制、會計控制和公司治理的關系3.1內部控制與會計控制的關系在西方內部控制概念的演變過程中，最初的內部控制實際上是會計控制，由于內部控制在1960年代被分成內部會計控制和內部管理控制，內部會計控制指會計工作和會計信息是直接相關的控制。即控制資產保護，確保會計信息的可靠性和準確性;內部管理控制是提高業(yè)務效率和確保遵守各項政策的控制措施。然而，當西方學術界深入研究內部會計控制和內部管理控制時，它們逐漸發(fā)現(xiàn)這兩者實際上是不可分割的;1988年，美國特許會計師協(xié)會在《審計準則公告第55號》中，在“內部控制”概念之后提出，該概念不再分為會計和管理控制。內部會計控制是內部控制的基礎，沒有內部會計控制，其他業(yè)務控制是不可想象的。從企業(yè)生產和業(yè)務的角度來看，采購控制、生產控制、質量控制、資本控制和利潤控制不能與內部會計控制分開;從內部控制結構的要素來看，會計制度是核心；從建立和發(fā)展內部監(jiān)督活動可以看出，內部監(jiān)督和會計控制不僅具有自然的“血緣關系”。例如，在內部控制的早期階段，內部監(jiān)督是內部會計監(jiān)督。內部監(jiān)督范圍不斷擴大，內容不斷增加，內部會計監(jiān)督作為一種重要的監(jiān)督和會計手段，作為一個獨立和不可分離的管理機構，其職能和作用越來越重要，其他管理活動也與內部會計監(jiān)督不可分割，并繼續(xù)合并。一個有效和完整的會計制度可以為公司的管理和控制提供重要信息，也可以利用預算控制、責任控制和其他方法來監(jiān)督公司的業(yè)務和管理決策;從發(fā)展內部控制的角度看，盡管有內部控制，但公司的目標似乎各不相同，但通過內部會計控制確保資產安全和會計信息的完整性仍然是內部控制的核心和核心內容;從公司實踐角度看，內部控制系統(tǒng)的建設與會計監(jiān)督的核心工作密切相關。我人民共和國財政部會計司司長劉玉婷認為:“內部控制以會計控制為基礎，并符合最近修訂的《會計法》。從控制開始，同時考慮到與會計有關的監(jiān)督……否則，如果只有會計核算，內部會計監(jiān)督就很難發(fā)揮應有的作用，也無法解決目前內部控制的薄弱環(huán)節(jié)。這種觀點不僅反映了全球會計控制的和管理控制的持續(xù)整合，而且也反映了中國的實際情況。”因此本文將內部會計控制與內部控制的關系確定為“內部會計控制是內部控制的基礎和核心。3.2會計控制、內部控制與公司治理的關系會計控制、內部控制能提高公司治理的效率，公司治理又能為其提供一個合適的治理環(huán)境。兩者密不可分，相互融合，并共同促進企業(yè)發(fā)展。2.3.1目標一致公司治理的主要目標是保證企業(yè)能在正確的軌道上運行，使董事會、經營層業(yè)績真實可靠，確保公司實現(xiàn)利益最大化及綜合實力的提高；而會計控制、內部控制的主要目標是為了規(guī)范企業(yè)的經營管理行為，使其實行的經營活動符合法律、法規(guī)要求，保證資產安全及會計記錄的真實性和完整性，提高風險評估效率，促進企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。由此可見，雖然公司治理和會計控制、內部控制的具體目標會有所差異，但最終目標都是為了確保企業(yè)的順利發(fā)展。2.3.2相互牽制、相互制衡公司治理也可以說是廣義的會計控制、內部控制，兩者都把權力進行合理分配，使各方相互制衡。最初的會計控制、內部控制概念就是指內部牽制，牽制對象主要是董事會、監(jiān)事會、經理等利益相關者，使經營業(yè)務在處理時受兩個及以上因素的影響；而公司治理則靠實行一系列制度來均衡權力，達到相互監(jiān)督的效果。它們牽制或制衡的最終目的，都是為了保障自身利益。2.3.3具有共同的載體會計控制、內部控制和公司治理目標的實現(xiàn)都需要實行一系列的制度，而要這些制度發(fā)揮作用就必須有一個具體的載體，脫離了載體，就好比是“鏡中花，水中月”，制度將無處實施。會計信息就是兩者的載體之一，因為信息是控制的前提，是治理的保證，它能加強會計控制、內部控制和完善公司治理。公司管理層可以通過信息與溝通系統(tǒng)及時了解公司營運狀況，方便做出決策，從而影響著企業(yè)會計控制、內部控制的效率和效果，最終影響著企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。2.3.4相互促進、相互影響會計控制、內部控制處于公司治理提供的環(huán)境之中，環(huán)境的好壞影響著企業(yè)提升經營效率和規(guī)范會計行為，所以環(huán)境是會計控制、內部控制的組織保障；而良好的會計控制、內部控制又使公司治理的完善有了十分有力的保證，能有效防止企業(yè)權力的高度集中，把控制權留在董事會，使各項規(guī)章制度能夠得以落實。兩者的相互促進、相互影響，也使得會計控制、內部控制能更好的在公司治理中承擔著內部管理監(jiān)控系統(tǒng)的任務，有利于企業(yè)完善公司的治理機制和企業(yè)制度。2.3.5產生的基礎具有一致性會計控制、內部控制和公司治理，以分配權力，保護所有各方的利益，將所有權和管理分離開來，并建立代理人與代理人之間的關系。然而，這兩種類型的總統(tǒng)與代理人之間的關系是不同的。公司治理是指雇主和運營商之間的傭金，而會計控制和內部控制則歸于企業(yè)內部不同層次的運營商。雙方的最終目標是實現(xiàn)業(yè)務目標，降低機構的成本，保護業(yè)主和經營者的利益，提高生產和運營的效率和效力。4公司治理中會計控制存在的問題4.1尚未形成完整、合理的內部會計控制規(guī)范體系我國的會計控制的具體規(guī)格，如現(xiàn)金、實物資產、工程項目等，如基于內容而不是要素的具體規(guī)格，由于不同行業(yè)的特點，將缺乏實際操作，這就每個行業(yè)的特殊需要再制定適用的現(xiàn)有的會計控制制度，不會降低控制成本。此外，盡管基本規(guī)格第24條要求各單位建立風險意識，為每個風險控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，但仍然缺乏明確說明風險控制點和控制要求與業(yè)務內容相結合的具體規(guī)格或指導，這一點可以在《內部會計控制規(guī)范———貨幣資金》中可見一斑。4.1會計機構獨立性差,內部會計控制執(zhí)行不力一般而言，會計機構在設計和實施內部會計控制方面發(fā)揮著至關重要的作用。公司會計機構非常熟悉公司會計、產品流程、產品特點和公司業(yè)務。因此，會計機構往往負責制定公司內部會計控制政策和程序。內部會計控制系統(tǒng)的會計、憑單、賬簿、數(shù)據、會計和成本核算主要由會計組織處理。因此，會計組織在企業(yè)內部會計統(tǒng)計系統(tǒng)中發(fā)揮重要作用。會計機構的獨立性被認為是影響內部會計監(jiān)督制度職能的一個重要因素。在我國的許多公司的會計機構缺乏基本的獨立性，不管董事和董事長怎么說，會計機構都這樣做。此時，會計機構已成為信息一致性的最大障礙。會計機構的獨立性是公司治理時必須注意的一個問題。4.3對會計控制的監(jiān)督與檢查不力逐步建立和改進會計控制標準體系和法律制度并不意味著公司可以建立和實施有效的會計控制體系。實施任何有利于經濟發(fā)展的措施都需要得到加強和外部監(jiān)督。在世界上擁有相對完整的內部會計控制體系的國家和區(qū)域，大多數(shù)國家和區(qū)域都通過了立法，要求公司向外部世界報告會計控制和內部控制狀況。一些國家還要求經認證的公共會計師對內部監(jiān)督和控制以及審計報告，如美國在《審計鑒證準則———第六號》中所作的報告，明確規(guī)定了公司會計審計的內容以及需要通過經認證的公共會計師進行審計和披露的內部控制問題。自1999年以來，我國還增加了對上市公司的年度審計中的會計和內部控制的內容，但只提交報告，沒有公開披露,這無形中減少了公司管理者來自于外界的壓力,從客觀上對其內部會計控制松馳現(xiàn)象起到了縱容作用。5公司治理中內部控制存在的問題5.1內部控制缺乏有效的運行環(huán)境相對于企業(yè)而言，要想發(fā)展良好，環(huán)境起著至關重要的作用。我國公司治理結構下的內部控制環(huán)境薄弱表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，公司治理結構下的管理者權利過于集中。企業(yè)并沒有一個完善并相互制約的管理結構。從而使得整個的管理系統(tǒng)存在漏洞。從而使得整個公司的信息數(shù)據準確性低下。第二，相對管理者，內部控制沒有形成體系，有一定的缺陷。因為公司管理人員并沒有認為到內部控制的重要性，然后建立內部控制的條件也有一定的不確定，最終的內部控制不形成系統(tǒng)。領導者對管理意識比較缺乏，這就使得內部控制系統(tǒng)不能得到良好的建立。一旦意識薄弱的內部控制，則對于公司來說無法形成完整相應的內部控制制度。5.2風險評估不被重視首先，企業(yè)缺乏一套完善的、便于操作的內部控制評價體系，關于內部控制的法律、法規(guī)也不健全，造成風險評估沒有一個特定的標準。其次，雖然風險評估能及時發(fā)現(xiàn)并評估風險，降低風險發(fā)生率，但部分企業(yè)管理層經營理念落后，對風險評估不夠重視；使得企業(yè)缺乏全面有效的風險提示和風險評估機制，導致在面對風險時，往往無法把風險控制到可控范圍。再次，內部控制評價人員水平差異大，公司又不重視相關人員的培養(yǎng)，使得員工沒有能力和實際操作經驗實施內部控制評價。5.3控制活動效率不高當前我國企業(yè),雖然操作靈活性的優(yōu)勢,但在實力、資本和知識明度不夠強大。所以大部分的公司都難逃虧損的厄運。在執(zhí)行國家法律、法規(guī)中，公司治理結構下的業(yè)務活動更缺乏合法合規(guī)。所以加強公司的經濟控制活動是重中之重。其每一步驟都需要嚴格將控制。例如：第一，對于客戶的訂購單，是否在合理的權限內。如果不在授權的范圍內，這就需要銷售人員向上一級領導人員匯報。第二，對于賒銷審批的制度。如果超越權限，這樣對于應收賬款的收回造成很大難度。使其存在大量壞賬，造成損失。第三，倉庫回根據在合理的審批權限內提供貨物。第四，對于發(fā)運部門的發(fā)送貨物也需要嚴格的職責分離。第五，銷售部門向客戶開發(fā)票。在這樣五個步驟對經濟活動進行內部控制，使整個經濟活動處于相互制約的狀態(tài)。有助于經濟活動的有序進行，保證會計數(shù)據的真實完整。一般企業(yè)銷售部門分為三個科:銷售科、財務科和辦公室。沒有一個信用部門和一個特別貨運科審查銷售工作，銷售科對此負責。這一結構的內部控制存在一些疏忽之處，例如沒有批準客戶定購單和信貸銷售權力;不分開貨物收費等。因此，控制系統(tǒng)不夠健全，必須增加運輸科的信用部門和交貨部門，使該公司能夠更好地銷售。6完善內部控制、會計控制以及公司治理的對策6.1引進內部會計控制評價體系在外國，公司內部控制的新趨勢是對控制進行自我評估(CSA)。每個公司都不定期或定期評價其內部會計控制體系，以評估內部會計控制的有效性和效力。實施效率的影響是更好地實現(xiàn)內部會計控制的目標。中國公司也可以一個接一個地提供、吸收和改進，為當?shù)毓窘⑦m當?shù)膬炔吭u估方法，并確保內部會計控制的建立和運作得到科學評估和監(jiān)督。6.2加強會計組織結構建設在法律框架內，會計組織結構是根據公司治理結構設計的，并在業(yè)主和經營者兩級建立了一個會計組織。所有人會計組織代表所有利益攸關方的利益，股東會議可任命一名財務董事、財務監(jiān)事或財務總監(jiān)。董事會中建立財務委員會和審計委員會，財務委員會作為投資中心的核心組織，財務委員會對負責財務的人實行制衡;審計委員會獨立于經營者獨立，并規(guī)定與內部審計主任之間的信息聯(lián)系和限制關系，以避免不一致，減少信息不一致。會計師事務所主要為運營商運作，控制資金、后勤和信息流動，并在履行其業(yè)務和行政責任方面發(fā)揮作用。例如，在亞細亞，自成立以來就沒有進行過徹底的審查。在一些內部審計中，不時發(fā)現(xiàn)有數(shù)百萬計的資金被轉移，后來也不了了之。總經理在一切事情上都有最后發(fā)言權，他的下屬，包括內部審計員，根本沒有發(fā)言權，可以指出，缺乏內部監(jiān)督是一個導致工作失敗的現(xiàn)實，因此加強會計組織建設是很有必要的。6.3嚴格執(zhí)行檢查和考核獎懲制度在會計控制制度中，控制環(huán)境是關鍵要素，人員是控制環(huán)境中的一個重要因素。會計控制制度是由人設計的，由人實施和掌握，因為人不僅是會計控制制度的主體，而且也是內部會計制度的主體。在知識經濟的條件下，人才也是資源的一個非常重要的組成部分。因此，新機構必須注意培養(yǎng)公司文化，加強人力資源的管理和控制:第一，嚴格控制工作人員的征聘、審計師、財務科長和其他財務主管，以確保擔任重要職務的人員的質量要求。第二，全面加強各級會計師的職業(yè)培訓，有效提高會計師的政治和專業(yè)素質。第三，加強職業(yè)道德教育，向會計人員灌輸專業(yè)精神和奉獻精神，教育會計人員有意識地控制和執(zhí)行各種內部會計監(jiān)督制度，并建立一個內部控制機制，將其作為主要方法、自我檢查和自我紀律作為主要手段。第四:對某些情況采用定期或不定期的循環(huán)系統(tǒng)，以相互控制和監(jiān)督。必須執(zhí)行嚴格的評估制度、獎勵和處罰。為了實施會計控制制度，必須提供必要的精神鼓勵和物質獎勵。如果違反條例，甚至造成重大損失，必須對有關的行政和經濟制裁給予制裁，并使之升級，以實現(xiàn)有效監(jiān)督的目的。6.4增強公司治理能力和完善內部控制環(huán)境優(yōu)化企業(yè)內部控制狀況，必須需公司一直整理監(jiān)管的內容。合理分配領導層的職務和確定之間責任是內部控制環(huán)境中相當有顯要的。其中應設立領導體系。這對于企業(yè)的領導來說就有了相互監(jiān)管、相互約束的效果，才可以確保控制所有權和經營管理權的職責分離，使其能準確地實施，確保責任不沖突在企業(yè)的內部控制中，最高領導者擁有決斷權。但是企業(yè)之中的經濟活動和下級人員是其組成部分。企業(yè)內部控制狀況的擁有者和下級人員是否得到執(zhí)行。因此，領導者需增強內部控制管理的視野，嚴格要求自己，確立一系列的制度制約員工的工作具體情況。6.5重視風險評估現(xiàn)如今，企業(yè)競爭日益激烈，所面臨的的經營風險也情況多變，因此企業(yè)首先要設計一套適合自己的內部控制評價體系。企業(yè)要重新端正態(tài)度，根據自身所處環(huán)境，來評估企業(yè)將要面臨的風險，明確自身優(yōu)勢與劣勢，要對經營活動中出現(xiàn)的問題，及時評估和分析，不能因出現(xiàn)問題的大小，來進行區(qū)別對待；對于已經發(fā)現(xiàn)的風險，在進行分析和評估后，要及時根據建議和自身情況來修正企業(yè)經營政策，加以解決；對于可能出現(xiàn)的機會，要謹慎處理，合理把控。面對內部人員基本素質的差異，應當加強對員工的培養(yǎng)，并吸收一些新鮮血液。6.6提高控制活動效率公司治理結構下的要就健全企業(yè)內部控制活動，就要對客戶的信用進行審核，通過數(shù)據分析，進而對賒銷得到應有的控制，防止大量的壞賬的存在。第一要建設信用機構重要的一個階段。信用機構會建立對和公司有業(yè)務的客戶進行推算，對客戶的可信度作評測和分析，然后對來往客戶確立信用度調查表。當客戶拒絕付款時或者沒有支付能力時，企業(yè)能用固有資產來償還等。信用機構根據這些來審核，來確立和客戶之間的可信程度和一定的賒銷范圍。根據客戶的具體實際情況，掌握好客戶的信用程度，這樣對于企業(yè)的發(fā)展起到促進作用。為了保信用機構在審核賬目時，按照已定的信用標準提出審核建議然后遞交銷售部門執(zhí)行。公司治理結構下的要不斷完善職責分離制度。為了使內部控制得到有效實施，每個部門有每個部門的執(zhí)行限制，每個部門要達到職責分割。在一個部門之中，不應該辦理全部業(yè)務。對銷售人員本身一定要確切自己的職務。對于審批機關的審批權，要找管理人員和其他人員進行審批或者拒絕辦理業(yè)務。對于超過單位的銷售政策，管理層應當共同協(xié)商集體決策的同時還要有書面記錄。嚴格未經授權的機構和人員經辦銷售業(yè)務。企業(yè)健全控制活動，如圖所示：公司內部控制公司內部控制銷售分公司副經理銷售分公司副經理銷售分公司副經理銷售分公司副經理發(fā)運部門主要職責：根據銷售通知單、發(fā)送單和合同向客戶發(fā)貨；取得或填制發(fā)運憑證＆質量化驗單位信用部門發(fā)運部門主要職責：根據銷售通知單、發(fā)送單和合同向客戶發(fā)貨；取得或填制發(fā)運憑證＆質量化驗單位信用部門主要職責：對客戶進行信用調查，核準信用限額；對應