財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)年論文

會(huì)計(jì)信息監(jiān)管作為規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的重要管理手段,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布并已于2007年1月1日在上市公司中實(shí)行的新形勢下，其制定和實(shí)施必定會(huì)對會(huì)計(jì)信息監(jiān)管產(chǎn)生影響，本文分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的內(nèi)涵以及會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，然后通過探討新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)監(jiān)管積極的影響以及面臨的挑戰(zhàn)，明確了兩者之間內(nèi)在的聯(lián)系，并對在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系提出建議，以期對建立和完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系有所裨益。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)監(jiān)督影響TOC\o"1-5"\h\z摘要 I緒論 1\o"CurrentDocument"1會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成及現(xiàn)狀 2\o"CurrentDocument"1.1我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基本構(gòu)成 2\o"CurrentDocument"1.2我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀 2\o"CurrentDocument"2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響 5\o"CurrentDocument"2.1新準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)信息監(jiān)管帶來積極的影響 5\o"CurrentDocument"2.2新準(zhǔn)則向會(huì)計(jì)監(jiān)管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn) 6\o"CurrentDocument"3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對策分析 10\o"CurrentDocument"3.1提高政府監(jiān)管的職能水平 10\o"CurrentDocument"3.2完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度 10\o"CurrentDocument"3.3加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確性 10\o"CurrentDocument"3.4完善會(huì)計(jì)信息并建立電子檔案 11\o"CurrentDocument"3.5應(yīng)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量 11\o"CurrentDocument"3.6規(guī)范上市公司信息披露制度， 11\o"CurrentDocument"3.7重視會(huì)計(jì)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度 11\o"CurrentDocument"3.8健全對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制 12結(jié)論 14致謝 15\o"CurrentDocument"參考文獻(xiàn) 16為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同,使會(huì)計(jì)能更好的為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮作用，財(cái)政部于2006年2月15日頒布了39項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日率先在上市公司中實(shí)施，隨后將在其他企業(yè)中執(zhí)行。新準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施，必將對企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，從而也對現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系提出了挑戰(zhàn)。因此，我們有必要對其影響做出提前預(yù)測和分析，并采取相應(yīng)的措施來完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管，以達(dá)到凈化市場環(huán)境，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的，因此，如何處理好新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系以及運(yùn)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督成為我們在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下所面臨的問題。1會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成及現(xiàn)狀1.1我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基本構(gòu)成我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由三個(gè)部分構(gòu)成：社會(huì)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和國家監(jiān)督，其具體構(gòu)成如以下圖示：讓全

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監(jiān)督*岸1-杠構(gòu).人扳nri三II七咨社些公眾（?邑括所有音，債權(quán)人等1PSP曾單位諱矣計(jì)機(jī)御E||4樣 監(jiān)督企業(yè)大剖部門,個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)國京監(jiān)督監(jiān)智國家有美監(jiān)督字門圖1-1我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系1.2我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀監(jiān)管指的是監(jiān)督、管理、指導(dǎo)、控制、調(diào)節(jié)等，一般是指政府的干預(yù)行為。本文對會(huì)計(jì)信息監(jiān)管可定義為對會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、披露的外部干預(yù)、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與管理。按會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主體的不同，可劃分為三種監(jiān)管：政府監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管和企業(yè)監(jiān)管；按會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式的運(yùn)行機(jī)制不同，還可劃分為三種具體監(jiān)管模式：行業(yè)自律型監(jiān)管模式、政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式和政府強(qiáng)制型監(jiān)管模式。從目前的情況來看，我國采用的是政府強(qiáng)制型的監(jiān)管模式，其特征是強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的唯一性，行業(yè)自律監(jiān)管、企業(yè)監(jiān)管是政府監(jiān)管的延伸或繼續(xù)。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的政府部門主要是財(cái)政部門和證券監(jiān)督管理部門，二者在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系中處于主導(dǎo)地位，其職能在于制訂會(huì)計(jì)信息監(jiān)管框架，并對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。我國的行業(yè)自律型組織主要是中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，主要是負(fù)責(zé)對注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行行業(yè)監(jiān)督和檢查，提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，保證注冊會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量。而作為直接提供會(huì)計(jì)信息的企業(yè)既是監(jiān)管對象，同時(shí)也是監(jiān)管的主體，對自己所向外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行自我監(jiān)管。在我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，通過這三者各自對會(huì)計(jì)信息監(jiān)管發(fā)揮作用，從而達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀主要是以下幾個(gè)方面：法律約束機(jī)制不完善。新的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)頒布，從宏觀上為會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障，但相關(guān)配套法律、法規(guī)沒有跟上，如上市公司出具虛假的會(huì)計(jì)信息，《證券法》規(guī)定只處罰造假者，對會(huì)計(jì)信息使用者的損失沒有賠償責(zé)任，而且處罰力度不夠，沒有對受害者的賠償負(fù)責(zé)，使造假者不痛不癢、屢查屢犯;會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等執(zhí)法功能模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確；隨著投資主體的多元化和企業(yè)經(jīng)營的多樣化，有針對性的會(huì)計(jì)制度和核算體系尚未形成，難以應(yīng)對復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告結(jié)果表明，會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)很不規(guī)范。受拜金主義的影響，人的價(jià)值觀也產(chǎn)生扭曲，企業(yè)追求短期行為，會(huì)計(jì)人員惟命是從，在權(quán)力、利益的驅(qū)動(dòng)下制假、造假，失真的會(huì)計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重惡化了會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境；注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場混亂，行政干預(yù)、地區(qū)（部門）保護(hù)現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重制約著注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)、溝通、公證。監(jiān)督作用的發(fā)揮，導(dǎo)致中介業(yè)務(wù)的變相分割，中介市場出現(xiàn)了嚴(yán)重的惡性競爭，帶來一些中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量低下，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行。企業(yè)法人的約束機(jī)制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)。長期以來人們存在一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬，誰也能干，誰也能干好。企業(yè)管理者會(huì)計(jì)知識(shí)甚少，沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是一門科學(xué)，有其本身的規(guī)律性，未從思想上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真同樣是造假、制假，對國家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害是致命的。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息來自企業(yè)內(nèi)部，虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自會(huì)計(jì)人員之手，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，還有一些是無證上崗，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不精通，會(huì)計(jì)信息失真難免發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度弱化失控。企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)，缺乏內(nèi)部有效監(jiān)督而造成信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如內(nèi)部牽制制度得不到真正的落實(shí)，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支持，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤，資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。其次，資產(chǎn)管理失控，潛在虧損增加。如企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部管理薄弱，物資購銷制度缺乏有效監(jiān)督，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對，對多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不做處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)大量流失。另外，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如貪污公款、利用虛假發(fā)票侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私設(shè)“小金庫”、偷稅漏稅騙稅等等。2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響2.1新準(zhǔn)則的變化給會(huì)計(jì)信息監(jiān)管帶來積極的影響在2000年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，使得上市公司把減值的轉(zhuǎn)回作為操縱利潤的常用手段。比如在盈利充足的年份，多計(jì)提減值準(zhǔn)備，而在盈利能力下降的年份，再將計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖回，在各個(gè)會(huì)計(jì)年度之間人為調(diào)節(jié)利潤,把資產(chǎn)減值作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”。這種做法自然會(huì)給會(huì)計(jì)信息監(jiān)管加大難度，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》中，新準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，只有在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)才能進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此項(xiàng)規(guī)定堵住了企業(yè)通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的漏洞。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從整體上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司業(yè)績的含金量，降低會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作的難度。這些變化對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高產(chǎn)生了積極的影響。新準(zhǔn)則的理論體系更加成熟。新基本準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)要素比以前的準(zhǔn)則作了較大的修改和完善，更加符合國際慣例。在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等更深層次上完善了會(huì)計(jì)規(guī)則、規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，為將來我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)■，新基本準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念。38個(gè)具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則更加系統(tǒng)化，減少了人為操縱空間。新準(zhǔn)則更重視可靠性和相關(guān)性。在具體準(zhǔn)則中，既要求表內(nèi)確認(rèn)能夠反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)外,還增加對表外披露的范圍和力度。這樣信息使用者除了從表內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等信息外，還可借助表外資料了解公司過去、當(dāng)前和未來的情況，從而優(yōu)化投資決策。新準(zhǔn)則更注重可操作性和現(xiàn)實(shí)性。具體準(zhǔn)則比過去更加注重可操作性，各項(xiàng)資產(chǎn)既給出了定義，也給了確（辨）認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和條件，便于財(cái)會(huì)人員在實(shí)務(wù)操作中的確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)新準(zhǔn)則結(jié)合我國的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，更加注重了公允價(jià)值的應(yīng)用。準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值，準(zhǔn)則內(nèi)容更加體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)性。新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。新準(zhǔn)則與我國國情相適應(yīng)，同時(shí)又與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。尤其新準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用,是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際接軌的重要標(biāo)志。新準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增加了包括公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、金融工具和股份支付等內(nèi)容在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域。2.2新準(zhǔn)則向會(huì)計(jì)監(jiān)管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)經(jīng)過多的改革開放，我國已建立起了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府部門會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也取得了長足的發(fā)展，但近年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，發(fā)生了一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為。2007年1月1日開始實(shí)行的新會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)行業(yè)帶來變化的同時(shí)，也給我國會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來一些新問題。對政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能發(fā)揮提出更高的要求。從政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)管兩大主體部門（財(cái)政部門、證監(jiān)部門）的職能分配來看，財(cái)政部負(fù)責(zé)擬訂財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)草案，制定和執(zhí)行財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理的規(guī)章制度，擬訂和監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)章制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而證監(jiān)會(huì)則負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的制定，監(jiān)管上市公司及其有信息披露義務(wù)的股東真實(shí)、準(zhǔn)確、充分、公平地披露信息，懲處信息披露中的違規(guī)者。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施必然要求會(huì)計(jì)信息政府監(jiān)管的另一職能部門證監(jiān)會(huì)制訂出與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則，以真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性和真實(shí)性。但目前，證監(jiān)會(huì)并沒有針對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修改或完善與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則，也是在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中一個(gè)需要解決的問題。我國會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律約束機(jī)制以及監(jiān)管機(jī)制不健全。比如：個(gè)人所得稅的交納。一些納稅人在社會(huì)上有多重收入，但由于缺少會(huì)計(jì)監(jiān)督，這類人群的個(gè)人所得稅的交納根本達(dá)不到國家相關(guān)法律的要求，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅現(xiàn)象。歸其原因，我國并沒有相應(yīng)的法律約束機(jī)制來完善銀行等金融機(jī)構(gòu)對個(gè)人的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的監(jiān)督作用。如對于上市公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確其賠償責(zé)任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠(yuǎn)低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機(jī)活動(dòng)是有一定作用的，但長期來看，作用是有限的。如果市場不規(guī)范，企業(yè)同樣可以繞過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到操縱利潤、操縱市場的目的。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的保障條件主要有規(guī)范的市場機(jī)制、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公平的中介機(jī)構(gòu)、獨(dú)立公正的外部監(jiān)督和執(zhí)法機(jī)構(gòu)以及具有足夠職業(yè)判斷力和相應(yīng)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)處理更大的靈活性加大了會(huì)計(jì)。信息監(jiān)管的難度。如公允價(jià)值計(jì)量模式的引入:新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《債務(wù)重組》及《非貨幣性資產(chǎn)交換》恢復(fù)了公允價(jià)值計(jì)量，在《投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)合并》和《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中，也適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值的計(jì)量模式。公允價(jià)值缺乏判斷的可靠依據(jù),很難做到完全公允，尤其是在我國目前市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)并不完善的現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)非常有可能利用公允價(jià)值這一計(jì)量模式來對會(huì)計(jì)信息做出符合本公司管理目標(biāo)的處理，以損害利益相關(guān)者的利益，實(shí)現(xiàn)用會(huì)計(jì)生產(chǎn)利潤,從而使提供給會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息大打折扣。當(dāng)然在此種計(jì)量模式的應(yīng)用中,不論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則都沒有為會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主體提供具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這樣也造成了會(huì)計(jì)信息監(jiān)管難的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性加大了會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的難度。如新《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則要求企業(yè)將自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算，并允許將開發(fā)階段的開發(fā)支出予以資本化。雖然新準(zhǔn)則對公司研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，確定開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件，但是，在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。而且在后續(xù)計(jì)量中又引入使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需攤銷，只進(jìn)行減值測試的規(guī)定。這勢必讓企業(yè)在確定是否攤銷上可以控制會(huì)計(jì)活動(dòng)的處理結(jié)果，從而造成會(huì)計(jì)信息監(jiān)管判定上的難度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量臨界標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，依賴會(huì)計(jì)人員有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德。如長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算還是采用成本法核算；重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的確定等都是業(yè)務(wù)處理時(shí)的臨界標(biāo)準(zhǔn)，這些帶有臨界標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，需要會(huì)計(jì)人員有較高的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德。這也是會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的難點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化過程中，由規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變也給會(huì)計(jì)信息監(jiān)管帶來了難度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范更加注重提供原則而非具體規(guī)則，這樣，對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理必然會(huì)出現(xiàn)以不同會(huì)計(jì)主體的不同利益為目的的不同的處理方式，因此，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，很難想象失去了統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如何在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化過程中，由規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變也給會(huì)計(jì)信息監(jiān)管帶來了難度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范更加注重提供原則而非具體規(guī)則，這樣，對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理必然會(huì)出現(xiàn)以不同會(huì)計(jì)主體的不同利益為目的的不同的處理方式，因此，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，很難想象失去了統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如何在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。新準(zhǔn)則的變動(dòng)幅度較大，變動(dòng)內(nèi)容較多，一次性出臺(tái)大量新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)監(jiān)管是重大考驗(yàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司在2007年初按照新準(zhǔn)則調(diào)整原來舊準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)處理。由于新準(zhǔn)則變動(dòng)幅度較大，會(huì)計(jì)人員如果對新制度掌握的不夠熟練或理解有偏差，同樣會(huì)對輸出的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來嚴(yán)峻考驗(yàn)。有些新增加的準(zhǔn)則有可能被用來調(diào)節(jié)利潤。如：債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定中將原來因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入。上市公司有可能會(huì)利用該準(zhǔn)則進(jìn)行年末突擊式重組，粉飾其報(bào)告。企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或攤銷方法來進(jìn)行盈余管理。同樣，在《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大也會(huì)給上市公司進(jìn)行借款費(fèi)用利潤操縱指引道路。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來說，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析、解決問題的能力也就越強(qiáng)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用就越大。近幾年我國會(huì)計(jì)人員奇缺的問題雖然得到了一定程度的緩解，但會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)一般，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。雖然有些人員經(jīng)過培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，也取得了會(huì)計(jì)人員從業(yè)的相關(guān)證書，但其工作能力和對知識(shí)的熟練運(yùn)用能力并不是很好。再者，有的會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。對企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制仍不健全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行無疑會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況,如果這些管理者憑借“權(quán)利”指使、授權(quán)會(huì)計(jì)人員做假賬，虛報(bào)利潤，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對策分析3.1提高政府監(jiān)管的職能水平應(yīng)該督促會(huì)計(jì)信息政府監(jiān)管的另一主要職能部門一一證監(jiān)會(huì)修改或完善與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則，從而使企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也將會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和規(guī)范性納入會(huì)計(jì)活動(dòng)處理的過程中。這樣可以使會(huì)計(jì)信息的處理結(jié)果和披露結(jié)果的真實(shí)性要求貫穿于同一過程中，不僅可以降低企業(yè)的信息處理成本，而且也可以防止新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露規(guī)則之間出現(xiàn)矛盾,造成會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作的無所適從和監(jiān)管乏力的后果。3.2完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定從內(nèi)容上體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，其約束力應(yīng)由具體的、詳細(xì)的、操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)提供支持。要盡快完善我國會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)體系，進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，對《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，切實(shí)有效執(zhí)行《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《新企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，對實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的隱匿利潤、歪曲成本、上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相勾結(jié)、人為因素的惡意欺詐等造假行為，給予嚴(yán)厲的懲戒和處罰；對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督也應(yīng)提出明確的要求，加大宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督力度并增強(qiáng)其有效性3.3加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確性因?yàn)闇?zhǔn)則的制定和實(shí)施效果只有通過在實(shí)踐工作中的檢驗(yàn)才能發(fā)現(xiàn)問題，從而對這些靈活性強(qiáng)的準(zhǔn)則做出合理的，并給出相對明確的界定，以符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，從而為監(jiān)管工作提供明確的判定標(biāo)準(zhǔn)和可操作性。3.4完善會(huì)計(jì)信息并建立電子檔案一方面，保留對會(huì)計(jì)監(jiān)管對象以前年度會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管權(quán)限，通過新舊準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)信息的比較，可以判斷監(jiān)管對象提供會(huì)計(jì)信息的誠信情況，并對誠信情況較差的公司進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管；另一方面可以通過這種動(dòng)態(tài)連續(xù)的對監(jiān)管對象的會(huì)計(jì)信息的記錄與管理，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管體系提供參考。3.5應(yīng)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量首先，財(cái)政部對會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合工作認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取措施保證其實(shí)施。第三，為保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，可要求客戶要向事務(wù)所承諾提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料，否則，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。3.6規(guī)范上市公司信息披露制度首先，必須在有關(guān)法規(guī)中明確規(guī)定公司管理當(dāng)局必須披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容（包括表外信息）、格式、披露責(zé)任及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任；其次，要盡快制定出一系列有關(guān)公司盈利信息生成的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則等，規(guī)范上市公司盈利信息生成行為，避免操縱利潤，必須嚴(yán)格限制會(huì)計(jì)方法的選擇條件，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理方法的一貫性原則。同時(shí)明確監(jiān)督職能，建立分工合作的監(jiān)督長效機(jī)制，必須要清晰界定財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等各部門及行業(yè)協(xié)會(huì)之間的監(jiān)督職能。立法是解決這一問題的唯一途徑。立法時(shí)既要考慮監(jiān)督的權(quán)威性，又要考慮通過適當(dāng)?shù)姆止ず献餍纬捎行У谋O(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，使各部門各有取舍、各有側(cè)重，以實(shí)現(xiàn)信息共享和優(yōu)勢互補(bǔ),有效提高監(jiān)督效率，降低監(jiān)督成本，逐漸形成一種長效機(jī)制。此外，在監(jiān)督過程中，要堅(jiān)持陽光監(jiān)督原則，通過監(jiān)督的公開透明性，在發(fā)揮監(jiān)督的警戒作用的同時(shí)，樹立榜樣作用。3.7重視會(huì)計(jì)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，其素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果，因此，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評價(jià)系統(tǒng)，通過制定會(huì)計(jì)信用評價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站，促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。對于注冊會(huì)計(jì)師，有必要在中國和各地方注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性；同時(shí)完善注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式的現(xiàn)象；采用注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動(dòng)力。對于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體——會(huì)計(jì)人員，可對其實(shí)行“職業(yè)化管理”，其任職資格的取得、考試、考核、后續(xù)教育等統(tǒng)一由中介組織負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員擇業(yè)與單位用人雙向選擇，企業(yè)只需向負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員管理的機(jī)構(gòu)繳納聘用費(fèi)，不再支付其他任何費(fèi)用，會(huì)計(jì)人員的工資、福利等由管理機(jī)構(gòu)根據(jù)工作能力等支付，這樣做使會(huì)計(jì)人員以相對獨(dú)立的身份對企業(yè)實(shí)施有效、獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督，公正地維護(hù)各方面的利益，另外，由于存在一定的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，又可以促進(jìn)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，更好地為所服務(wù)的單位提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，還可防止企業(yè)負(fù)責(zé)人的違法行為。3.8健全對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制《會(huì)計(jì)法》中雖然也對企業(yè)負(fù)責(zé)人賦予了一定會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，但其強(qiáng)度是不夠的。作假賬、偷稅、漏稅、虛報(bào)利潤在多數(shù)情況下并不是會(huì)計(jì)人員自愿所為，而是受企業(yè)負(fù)責(zé)人的脅迫、命令，新準(zhǔn)則的實(shí)行也會(huì)一些企業(yè)的利潤出現(xiàn)大額虧損。要想使會(huì)計(jì)人員真正獨(dú)立，不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的干擾，就應(yīng)該對干涉會(huì)計(jì)行為的負(fù)責(zé)人予重罰，健全對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束。在我國實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個(gè)替罪羊，減輕自己的責(zé)任。這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完