施工企業(yè)會計應(yīng)收款項核算課件

第四章應(yīng)收款項的核算第四章應(yīng)收款項的核算1第四章應(yīng)收款項的核算

本章重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：1、明確應(yīng)收票據(jù)的種類，熟悉帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理；2、備抵法下各期連續(xù)計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理。3、壞賬損失的會計處理。難點(diǎn)：1、應(yīng)收賬款的計價中掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價法、凈價法入賬金額；2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。3、預(yù)付賬款的會計處理。第四章應(yīng)收款項的核算

本章重點(diǎn)與難點(diǎn)2第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算

一、應(yīng)收賬款的概念及范圍

1、應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)在正常施工生產(chǎn)過程中，因承建工程、銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向發(fā)包單位、購買單位或接受勞務(wù)作業(yè)等單位收取的款項。應(yīng)收賬款的正常收回期一般不超過兩個月，最多不超過一年。對于長期收不回的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)人員認(rèn)真分析，查明原因，必要時列作壞賬損失。第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念及范圍3施工企業(yè)屬于應(yīng)收賬款的各應(yīng)收項目包括：（1）應(yīng)收工程價款是指施工企業(yè)與發(fā)包單位辦理工程價款時，應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價款。（2）應(yīng)收銷貨款是指施工企業(yè)銷售商品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項，以及對外承包工程應(yīng)收取的價款和按規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)、作業(yè)單位預(yù)收的款項和代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。施工企業(yè)屬于應(yīng)收賬款的各應(yīng)收項目包括：4

以下項目不包括在應(yīng)收賬款中；

(1)應(yīng)收職工欠款,這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算；(2)包工投標(biāo)用或其他用途的特殊存出保證金。這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算；(3)企業(yè)內(nèi)部各獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)單位之間往來的應(yīng)收及暫付款項。這部分業(yè)務(wù)通過“內(nèi)部往來”賬戶核算；

(4)撥給企業(yè)內(nèi)部職能部門、單位的備用金。這部分業(yè)務(wù)通過“備用金”賬戶核算；(5)應(yīng)計利息收入和股票投資上應(yīng)收的已宣告分派的股利。這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算；(6)應(yīng)收租金等。這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算以下項目不包括在應(yīng)收賬款中；5二、應(yīng)收賬款的計價與核算（一）應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款的計價是指確定應(yīng)收賬款的入賬金額，通常按買賣雙方成交時或發(fā)包工程合同簽訂時所確定的交換價格或結(jié)算工程價格計算。也就是按實(shí)際發(fā)生額記賬。計算入賬金額時，通常還應(yīng)考慮折扣這一重要因素。二、應(yīng)收賬款的計價與核算6

折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩類，這兩類折扣對應(yīng)收賬款入賬金額都有影響。1、商業(yè)折扣是指企業(yè)按照薄利多銷的原則，對購買產(chǎn)品數(shù)量多的顧客，按商品價目單所列的價格給予一定的折扣。施工企業(yè)會計應(yīng)收款項核算課件72、現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售貨款所給予的一定比率的扣減。

（1）總價法。是指在銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生時，按未扣除現(xiàn)金折扣前的價額作為應(yīng)收賬款的入賬金額的方法。（2）凈價法。是指在銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生時，按最高扣除限額扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額的方法。2、現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)8（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款資金的增減情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類，用以核算企業(yè)因承包工程、銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向客戶、購貨單位及接受勞務(wù)單位收取的款項。借方反映企業(yè)應(yīng)收的各種款項；貸方反映企業(yè)已收回或已轉(zhuǎn)成壞賬損失或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項。期末借方余額，反映尚未收回的各種應(yīng)收款項。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理9三、壞賬損失的核算

（一）壞賬的確認(rèn)

壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。三、壞賬損失的核算10

確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：1．因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤銷，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項2．固債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項。3．因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過三年，經(jīng)查確實(shí)無法償還的應(yīng)收款項。確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：11

下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；2.計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：12

（二）直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理

在壞賬發(fā)生時，直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用。若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)，或由于其他原因，而在同一會計期間全部或部分收回，應(yīng)先沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，然后再反映應(yīng)收賬款的收回情況。如果收回的賬款是以前會計期間確認(rèn)的壞賬，因上一會計期末已經(jīng)進(jìn)行了會計決算，不能再沖銷發(fā)生該項壞賬的會計分錄，所以應(yīng)將這部分壞賬沖減管理費(fèi)用—壞賬損失。（二）直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理13（三)備抵法的賬務(wù)處理

備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期估計壞賬損失計入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。根據(jù)施工企業(yè)的經(jīng)營待點(diǎn)，可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款(即應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù))的余額的一定比例（施工企業(yè)自行決定）提取壞賬準(zhǔn)備金，計入管理費(fèi)用。即建立壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)每年年末均按應(yīng)收賬款年末余額1％的壞賬準(zhǔn)備金，用于下一年發(fā)生的壞賬損失。若上年末結(jié)存數(shù)超過本年末應(yīng)提數(shù)額，則多余部分沖減管理費(fèi)用。（三)備抵法的賬務(wù)處理14

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

一、票據(jù)的種類商業(yè)票據(jù)按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

一、票據(jù)的種類15商業(yè)票據(jù)按票面是否載明利率劃分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)在應(yīng)收票據(jù)到期時，只收取到期票據(jù)的票面金額，即到期值等于面值。帶息票據(jù)到期時，除收取票面金額外，還收取按票面金額和規(guī)定利率計算的到期利息。商業(yè)票據(jù)按票面是否載明利率劃分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。16

1．到期日的計算按國際慣例，有按月計算和按日計算兩種情況。按月計算時，一般是以出票日期相同的日期為到期日。按日計算時，應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)過的天數(shù)計算，但出票日和到期日只可計算一天。

2．應(yīng)計利息計算。計算公式為；票據(jù)利息＝票據(jù)面值×利率×期限式中，若利率要換算為日利率時，則年利率除以360天，月利率除以30天。1．到期日的計算17二、票據(jù)貼現(xiàn)的計算企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期前，如果急需資金可以持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。所謂貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票，經(jīng)過背書后交給銀行，銀行審查同意后，按到期值扣除貼現(xiàn)息之后的凈額，交給貼現(xiàn)申請人的一種融資行為。二、票據(jù)貼現(xiàn)的計算18現(xiàn)舉例說明如下：

【例】某企業(yè)于7月7日持一張未到期的不帶息商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，面值100,000元，9月5日到期，月貼現(xiàn)率9‰。先計算貼現(xiàn)日數(shù)：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。再計算貼現(xiàn)息：100,000×60×9‰/30＝1800(元)

貼現(xiàn)凈額＝100,000一1800＝98,200(元)現(xiàn)舉例說明如下：19【例】某企業(yè)將一張6月1日出票、面值100,000元、月利率6‰、90天到期的帶息商業(yè)匯票，于7月1日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10‰,則：票據(jù)到期值＝100,000×(1十6‰/30×90)＝101,800(元到期日為：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30日。貼現(xiàn)期為：7月1日一8月30日，共60天。貼現(xiàn)息＝101,800×10‰×60/30＝2036(元)貼現(xiàn)收入＝101,800—2036＝99764(元)【例】某企業(yè)將一張6月1日出票、面值100,000元、月利率20三、應(yīng)收票據(jù)的核算

(一)賬戶設(shè)置當(dāng)企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按票面金額記入本賬戶借方，貸記“應(yīng)收賬款”、“工程結(jié)算”等賬戶，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)面額。商業(yè)匯票到期，承兌人違約拒絕或無力償還票款，收款企業(yè)將到期匯票款轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算。

(二)應(yīng)收票據(jù)的核算1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

三、應(yīng)收票據(jù)的核算21

【例】某企業(yè)收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的一張面值50000元的銀行承兌匯票，用于歸還前欠貨款，期限5個月。5個月后收到款項。（1）收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的銀行承兌匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票50000貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)50000同時在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中登記（2）5個月后收到款項時：借：銀行存款50000貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票50000同時在“應(yīng)收票據(jù)登記薄”中注銷。施工企業(yè)會計應(yīng)收款項核算課件222、帶息票據(jù)的賬務(wù)處理

【例】某企業(yè)收到乙單位轉(zhuǎn)來的一張期限6個月、年利率12％、票面金額為100000元的商業(yè)承兌匯票，用于支付工程款。票據(jù)到期，企業(yè)收回款項。（1）收到乙單位轉(zhuǎn)來的商業(yè)承兌匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票100000貸：工程結(jié)算1000002、帶息票據(jù)的賬務(wù)處理23(2)票據(jù)到期，企業(yè)收回款項時：到期值＝100,000×（1+12％×6/12）＝106000（元）借：銀行存款106000貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票100000財務(wù)費(fèi)用6000(2)票據(jù)到期，企業(yè)收回款項時：24

3、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

【例】某出新企業(yè)于7月7日持一張未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，面值100,000元，9月5日到期，月貼現(xiàn)率9‰。則：

到期值＝100000(元)貼現(xiàn)日數(shù)＝25十31十4＝60(天)貼現(xiàn)息＝100000×60×9‰/30＝1800(元)貼現(xiàn)凈額＝100000－1800＝98200(元)

會計分錄如下：

借：銀行存款98200財務(wù)費(fèi)用1800貸：應(yīng)收票據(jù)1000003、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理254、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

【例】某光華企業(yè)將一張6月1日出票、面值100000元、月利率6‰、90天到期的商業(yè)承兌匯票，于7月1日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10‰，則：

票據(jù)到期值＝100000×(1十6‰/30×90)＝101800(元)貼現(xiàn)期為：7月1日一8月30日，共60天。貼現(xiàn)息＝101800×10‰×60/30＝2036(元)貼現(xiàn)收入＝101800—2036＝99764(元)4、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理26票據(jù)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款99764財務(wù)費(fèi)用236貸：應(yīng)收票據(jù)100000施工企業(yè)會計應(yīng)收款項核算課件27票據(jù)到期因承兌付款企業(yè)銀行存款不足支付，光華企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和支款通知時：

借：應(yīng)收賬款—付款人100000貸：銀行存款100000假設(shè)，該承兌付款企業(yè)銀行存款只有5萬元，銀行把不足部分作為貸款處理，則：

借：應(yīng)收賬款—付款人100000貸：短期借款50000銀行存款50000票據(jù)到期因承兌付款企業(yè)銀行存款不足支付，光華企業(yè)收到28第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算

一、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位和供貨單位的款項，包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算一、預(yù)付賬款的核算29企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付分包單位工程款和備料款時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)如果是以撥付材料抵作預(yù)付備料款時，借記本賬戶，貸記“原材料”等賬戶；如果以材料抵作備料款時雙方協(xié)商的結(jié)算價格大于或小于材料的計劃成本時，其差額的處理區(qū)別分包工程的工作量是否作為本單位完成的工作量來分別處理。企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付分包單位工程款和備料款時，借記本賬戶，貸記30

作為本單位完成工作量的，通過“工程施工”賬戶來反映，不作為本單位完成工作量的，通過“工程結(jié)算成本”來反映；企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價款時，應(yīng)當(dāng)從“應(yīng)付賬款”中扣回已預(yù)付的工程款或備料款，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，按照已預(yù)付款項的數(shù)額貸記本賬戶，同時按照“應(yīng)付賬款”大于已預(yù)付數(shù)的差額貸記“銀行存款”賬戶。作為本單位完成工作量的，通過“工程施工”賬戶31

（二）預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的核算

1、預(yù)付工程款的核算預(yù)付分包單位工程款，是指按工程分包合同規(guī)定，預(yù)付給分包單位的工程啟動款項。此內(nèi)容是在“預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款—預(yù)付工程款”三級明細(xì)賬戶下核算。收到總包單位在工程開工前按合同規(guī)定撥給分包單位工程款時：

借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款—預(yù)付工程款貸：銀行存款（二）預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的核算32

2、預(yù)付備料款的核算預(yù)付備料款是指總包單位在工程開工前按規(guī)定撥給分包單位用于儲備材料的資金。（1）備料款數(shù)額的計算確定合理的備料款數(shù)額，其計算公式如下：

2、預(yù)付備料款的核算33施工企業(yè)會計應(yīng)收款項核算課件34預(yù)付備料款的起扣點(diǎn)預(yù)付備料款的起扣點(diǎn)35二、其他應(yīng)收款的核算

（一）其他應(yīng)收款內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。二、其他應(yīng)收款的核算36

包括內(nèi)容：1.預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位或個人的備用金；2.應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；3.應(yīng)收的各種罰款；4.應(yīng)收出租包裝物的租金；5.存出的保證金；6.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；7.應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項；8.其他不屬于上述各項的其他應(yīng)收款項。包括內(nèi)容：37〔二〕其他應(yīng)收款的核算為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款項的結(jié)算情況，企業(yè)在核算其他應(yīng)收款項時，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，用以核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項。借方反映企業(yè)發(fā)生的各項其他應(yīng)收款;貸方反映企業(yè)收到和結(jié)轉(zhuǎn)的其他應(yīng)收款;借方余額反映企業(yè)應(yīng)收而未收的各項其他應(yīng)收款?！捕称渌麘?yīng)收款的核算38謝謝!!!謝謝!!!39第四章應(yīng)收款項的核算第四章應(yīng)收款項的核算40第四章應(yīng)收款項的核算

本章重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：1、明確應(yīng)收票據(jù)的種類，熟悉帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理；2、備抵法下各期連續(xù)計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理。3、壞賬損失的會計處理。難點(diǎn)：1、應(yīng)收賬款的計價中掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價法、凈價法入賬金額；2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。3、預(yù)付賬款的會計處理。第四章應(yīng)收款項的核算

本章重點(diǎn)與難點(diǎn)41第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算

一、應(yīng)收賬款的概念及范圍

1、應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)在正常施工生產(chǎn)過程中，因承建工程、銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向發(fā)包單位、購買單位或接受勞務(wù)作業(yè)等單位收取的款項。應(yīng)收賬款的正常收回期一般不超過兩個月，最多不超過一年。對于長期收不回的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)人員認(rèn)真分析，查明原因，必要時列作壞賬損失。第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念及范圍42施工企業(yè)屬于應(yīng)收賬款的各應(yīng)收項目包括：（1）應(yīng)收工程價款是指施工企業(yè)與發(fā)包單位辦理工程價款時，應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價款。（2）應(yīng)收銷貨款是指施工企業(yè)銷售商品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項，以及對外承包工程應(yīng)收取的價款和按規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)、作業(yè)單位預(yù)收的款項和代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。施工企業(yè)屬于應(yīng)收賬款的各應(yīng)收項目包括：43

以下項目不包括在應(yīng)收賬款中；

(1)應(yīng)收職工欠款,這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算；(2)包工投標(biāo)用或其他用途的特殊存出保證金。這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算；(3)企業(yè)內(nèi)部各獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)單位之間往來的應(yīng)收及暫付款項。這部分業(yè)務(wù)通過“內(nèi)部往來”賬戶核算；

(4)撥給企業(yè)內(nèi)部職能部門、單位的備用金。這部分業(yè)務(wù)通過“備用金”賬戶核算；(5)應(yīng)計利息收入和股票投資上應(yīng)收的已宣告分派的股利。這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算；(6)應(yīng)收租金等。這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算以下項目不包括在應(yīng)收賬款中；44二、應(yīng)收賬款的計價與核算（一）應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款的計價是指確定應(yīng)收賬款的入賬金額，通常按買賣雙方成交時或發(fā)包工程合同簽訂時所確定的交換價格或結(jié)算工程價格計算。也就是按實(shí)際發(fā)生額記賬。計算入賬金額時，通常還應(yīng)考慮折扣這一重要因素。二、應(yīng)收賬款的計價與核算45

折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩類，這兩類折扣對應(yīng)收賬款入賬金額都有影響。1、商業(yè)折扣是指企業(yè)按照薄利多銷的原則，對購買產(chǎn)品數(shù)量多的顧客，按商品價目單所列的價格給予一定的折扣。施工企業(yè)會計應(yīng)收款項核算課件462、現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售貨款所給予的一定比率的扣減。

（1）總價法。是指在銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生時，按未扣除現(xiàn)金折扣前的價額作為應(yīng)收賬款的入賬金額的方法。（2）凈價法。是指在銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生時，按最高扣除限額扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額的方法。2、現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)47（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款資金的增減情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類，用以核算企業(yè)因承包工程、銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向客戶、購貨單位及接受勞務(wù)單位收取的款項。借方反映企業(yè)應(yīng)收的各種款項；貸方反映企業(yè)已收回或已轉(zhuǎn)成壞賬損失或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項。期末借方余額，反映尚未收回的各種應(yīng)收款項。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理48三、壞賬損失的核算

（一）壞賬的確認(rèn)

壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。三、壞賬損失的核算49

確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：1．因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤銷，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項2．固債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項。3．因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過三年，經(jīng)查確實(shí)無法償還的應(yīng)收款項。確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：50

下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；2.計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：51

（二）直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理

在壞賬發(fā)生時，直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用。若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)，或由于其他原因，而在同一會計期間全部或部分收回，應(yīng)先沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，然后再反映應(yīng)收賬款的收回情況。如果收回的賬款是以前會計期間確認(rèn)的壞賬，因上一會計期末已經(jīng)進(jìn)行了會計決算，不能再沖銷發(fā)生該項壞賬的會計分錄，所以應(yīng)將這部分壞賬沖減管理費(fèi)用—壞賬損失。（二）直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理52（三)備抵法的賬務(wù)處理

備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期估計壞賬損失計入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。根據(jù)施工企業(yè)的經(jīng)營待點(diǎn)，可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款(即應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù))的余額的一定比例（施工企業(yè)自行決定）提取壞賬準(zhǔn)備金，計入管理費(fèi)用。即建立壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)每年年末均按應(yīng)收賬款年末余額1％的壞賬準(zhǔn)備金，用于下一年發(fā)生的壞賬損失。若上年末結(jié)存數(shù)超過本年末應(yīng)提數(shù)額，則多余部分沖減管理費(fèi)用。（三)備抵法的賬務(wù)處理53

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

一、票據(jù)的種類商業(yè)票據(jù)按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

一、票據(jù)的種類54商業(yè)票據(jù)按票面是否載明利率劃分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)在應(yīng)收票據(jù)到期時，只收取到期票據(jù)的票面金額，即到期值等于面值。帶息票據(jù)到期時，除收取票面金額外，還收取按票面金額和規(guī)定利率計算的到期利息。商業(yè)票據(jù)按票面是否載明利率劃分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。55

1．到期日的計算按國際慣例，有按月計算和按日計算兩種情況。按月計算時，一般是以出票日期相同的日期為到期日。按日計算時，應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)過的天數(shù)計算，但出票日和到期日只可計算一天。

2．應(yīng)計利息計算。計算公式為；票據(jù)利息＝票據(jù)面值×利率×期限式中，若利率要換算為日利率時，則年利率除以360天，月利率除以30天。1．到期日的計算56二、票據(jù)貼現(xiàn)的計算企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期前，如果急需資金可以持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。所謂貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票，經(jīng)過背書后交給銀行，銀行審查同意后，按到期值扣除貼現(xiàn)息之后的凈額，交給貼現(xiàn)申請人的一種融資行為。二、票據(jù)貼現(xiàn)的計算57現(xiàn)舉例說明如下：

【例】某企業(yè)于7月7日持一張未到期的不帶息商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，面值100,000元，9月5日到期，月貼現(xiàn)率9‰。先計算貼現(xiàn)日數(shù)：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。再計算貼現(xiàn)息：100,000×60×9‰/30＝1800(元)

貼現(xiàn)凈額＝100,000一1800＝98,200(元)現(xiàn)舉例說明如下：58【例】某企業(yè)將一張6月1日出票、面值100,000元、月利率6‰、90天到期的帶息商業(yè)匯票，于7月1日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10‰,則：票據(jù)到期值＝100,000×(1十6‰/30×90)＝101,800(元到期日為：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30日。貼現(xiàn)期為：7月1日一8月30日，共60天。貼現(xiàn)息＝101,800×10‰×60/30＝2036(元)貼現(xiàn)收入＝101,800—2036＝99764(元)【例】某企業(yè)將一張6月1日出票、面值100,000元、月利率59三、應(yīng)收票據(jù)的核算

(一)賬戶設(shè)置當(dāng)企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按票面金額記入本賬戶借方，貸記“應(yīng)收賬款”、“工程結(jié)算”等賬戶，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)面額。商業(yè)匯票到期，承兌人違約拒絕或無力償還票款，收款企業(yè)將到期匯票款轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算。

(二)應(yīng)收票據(jù)的核算1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

三、應(yīng)收票據(jù)的核算60

【例】某企業(yè)收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的一張面值50000元的銀行承兌匯票，用于歸還前欠貨款，期限5個月。5個月后收到款項。（1）收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的銀行承兌匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票50000貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)50000同時在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中登記（2）5個月后收到款項時：借：銀行存款50000貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票50000同時在“應(yīng)收票據(jù)登記薄”中注銷。施工企業(yè)會計應(yīng)收款項核算課件612、帶息票據(jù)的賬務(wù)處理

【例】某企業(yè)收到乙單位轉(zhuǎn)來的一張期限6個月、年利率12％、票面金額為100000元的商業(yè)承兌匯票，用于支付工程款。票據(jù)到期，企業(yè)收回款項。（1）收到乙單位轉(zhuǎn)來的商業(yè)承兌匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票100000貸：工程結(jié)算1000002、帶息票據(jù)的賬務(wù)處理62(2)票據(jù)到期，企業(yè)收回款項時：到期值＝100,000×（1+12％×6/12）＝106000（元）借：銀行存款106000貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票100000財務(wù)費(fèi)用6000(2)票據(jù)到期，企業(yè)收回款項時：63

3、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

【例】某出新企業(yè)于7月7日持一張未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，面值100,000元，9月5日到期，月貼現(xiàn)率9‰。則：

到期值＝100000(元)貼現(xiàn)日數(shù)＝25十31十4＝60(天)貼現(xiàn)息＝100000×60×9‰/30＝1800(元)貼現(xiàn)凈額＝100000－1800＝98200(元)

會計分錄如下：

借：銀行存款98200財務(wù)費(fèi)用1800貸：應(yīng)收票據(jù)1000003、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理644、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

【例】某光華企業(yè)將一張6月1日出票、面值100000元、月利率6‰、90天到期的商業(yè)承兌匯票，于7月1日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10‰，則：

票據(jù)到期值＝100000×(1十6‰/30×90)＝101800(元)貼現(xiàn)期為：7月1日一8月30日，共60天。貼現(xiàn)息＝101800×10‰×60/30＝2036(元)貼現(xiàn)收入＝101800—2036＝99764(元)4、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理65票據(jù)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款99764財務(wù)費(fèi)用236貸：應(yīng)收票據(jù)100000施工企業(yè)會計應(yīng)收款項核算課件66票據(jù)到期因承兌付款企業(yè)銀行存款不足支付，光華企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和支款通知時：

借：應(yīng)收賬款—付款人100000貸：銀行存款100000假設(shè)，該承兌付款企業(yè)銀行存款只有5萬元，銀行把不足部分作為貸款處理，則：

借：應(yīng)收賬款—付款人100000貸：短期借款50000銀行存款