與收益相關(guān)的政府補助綜合性項目政府補助政府補助退回的會計處理

1、第二節(jié)政府補助的會計處理【考點2】與收益相關(guān)的政府補助（）MBK與收益相關(guān)的政府補助的會計處理總額法凈額法補償以 后期間 的本錢 費用或 損失收到補 助資金 時借：銀行存款等 貸：遞延收益借：銀行存款等 貸：遞延收益本錢費 用或損 失發(fā)生 時借：遞延收益貸：其他收益（日常）營業(yè)外收入（非日常）【提示】不需要分?jǐn)偨瑁哼f延收益貸：庫存商品、管理費用、 營業(yè)外支出等補償已發(fā)生的本錢 費用或損失借：銀行存款等貸：其他收益（日常）營業(yè)外收入（非日常）借：銀行存款等貸：庫存商品、管理費用、 營業(yè)外支出等【教材例12-41甲企業(yè)于2X17年3月15日與其所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)?政府將

2、向甲企業(yè)提供1000萬元獎勵資金，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進獎勵，甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣?府報送詳細(xì)的資金使用計劃并按規(guī)定用途使用資金。甲企業(yè)于2義17年4月10日收到1000萬元補助資金, 分別在2X17年12月、2義18年12月、2義19年12月使用了 400萬元、300萬元和300萬元，用于發(fā)放給 總裁級高管年度獎金。本例中不考慮相關(guān)稅費等其他因素。假定甲企業(yè)選擇凈額法對此類補助進行會計處理，其賬務(wù)處理如下:2X17年4月10日甲企業(yè)實際收到補助資金：借：銀行存款10000000貸：遞延收益100000002義17年12月、2X18年12月、2義19年12月甲企業(yè)將補助資金發(fā)放高管獎金

3、，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收 益：2義17年12月借：遞延收益4000000貸:管理費用40000002義18年12月借：遞延收益3000000貸：管理費用30000002義19年12月借：遞延收益3000000貸：管理費用3000000如果本例中甲企業(yè)選擇按總額法對此類政府補助進行會計處理，那么應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)管理費用的期間， 借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目?！窘滩?例12-5】乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件。按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增 值稅即征即退政策，按13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的局部，實行即征即退。乙 企業(yè)2X19年8月在進行納稅申報時，對歸屬

4、于7月的增值稅即征即退提交返稅申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審 核后的退稅額為10萬元。本例中，軟件企業(yè)即征即退增值稅與企業(yè)日常銷售密切相關(guān)，屬于與企業(yè)的日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助。 乙企業(yè)2義19年8月申請退稅并確定了增值稅返稅額，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款100000貸：其他收益100000【提示】此處采用的是總額法，因為支付的增值稅并沒有計入相關(guān)資產(chǎn)或本錢費用，無法采用凈額法， 所以確定收到時，由于與日常活動相關(guān)，直接計入其他收益即可?！窘滩睦?2-6】丙企業(yè)2X17年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于2義17年12月20日收到了政府補助資 金200萬元用于彌補其遭受自然災(zāi)害的損失。2X17年12月20日

5、，丙企業(yè)實際收到補助資金并選擇總額法進行會計處理，其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2000000貸：營業(yè)外收入2000000【提示】如果選擇凈額法，那么貸方?jīng)_減營業(yè)外支出?！纠}單項選擇題】（2019年）根據(jù)稅法規(guī)定，甲動漫公司銷售其自主開發(fā)的動漫軟件可享受增值稅即征即退政策，2義18年12月10 日，該公司收到即征即退的增值稅稅額40萬元。以下各項中，甲公司對該筆退稅款的會計處理正確的選項是 （）OA.沖減管理費用B.確認(rèn)為遞延收益C.確認(rèn)為其他收益D.確認(rèn)為營業(yè)外收入【答案】C【解析】企業(yè)收到即征即退的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補助，與企業(yè)日常銷售密切相關(guān)，在收到 時直接計入其他收益科目核算

6、?！纠}判斷題】（2019年）與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)本錢費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。（）【答案】X【解析】與收益相關(guān)的政府補助如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)本錢費用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn) 為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)本錢。【考點3】綜合性工程政府補助（）考情分析：2014年考過單項選擇題，近五年未考過。對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其進行分解，區(qū)分不同局部分別進行 會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行處理?！窘滩睦?2-7】2X17年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會與甲企業(yè)

7、簽訂了科技計劃工程合同書，擬對 甲企業(yè)的新藥臨床研究工程提供研究補助資金。該工程總預(yù)算為600萬元，其中，市科技創(chuàng)新委員會資助 200萬元，甲企業(yè)自籌400萬元。市科技創(chuàng)新委員會資助的200萬元用于補助設(shè)備費60萬元，材料費15萬 元，測試化驗加工費95萬元，會議費30萬元，假定除設(shè)備費外的其他各項費用都屬于研究支出。市科技 創(chuàng)新委員會應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給甲企業(yè)。甲企業(yè)于2義17年7月10日收到補助資 金，在工程期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補助資金。甲企業(yè)于2義17年7月25日按工程合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備，設(shè)備本錢150萬元，其中使用補助 資金60萬元，該設(shè)備使用年限為

8、10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假設(shè)本例中不考慮相關(guān) 稅費等其他因素。本例中，甲企業(yè)收到的政府補助是綜合性工程政府補助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相 關(guān)的政府補助并分別進行處理。假設(shè)甲企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助選擇凈額法進行會計處理。甲 企業(yè)的賬務(wù)處理如下：2X17年7月10日甲企業(yè)實際收到補貼資金：20000002000000150000020000002000000150000015000006000006000002X17年7月25日購入設(shè)備:借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)（3）自2X17年8月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入

9、研發(fā)支出：借：研發(fā)支出7500貸：累計折舊（900000+10+12） 7500（4）對其他與收益相關(guān)的政府補助，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)確定是計入其他收益還是沖 減相關(guān)本錢費用，在企業(yè)按規(guī)定用途實際使用補助資金時計入損益，或者在實際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期 累計使用的金額計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記有關(guān)損益科目?！纠}多項選擇題】（2018年）以下各項關(guān)于政府補助會計處理的表述，正確的有（）A.總額法下收到的自然災(zāi)害補貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入B.凈額法下收到的人才引進獎勵金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他

10、收益【答案】ACD【解析】選項B,凈額法下，收到的人才引進獎勵金應(yīng)確認(rèn)為日常活動的政府補助，用于補償已發(fā)生部 分的直接沖減管理費用，用于以后期間將發(fā)生的人才引進費用的，應(yīng)領(lǐng)先計入遞延收益，以后期間進行攤 銷?！纠}單項選擇題】（2014年）2013年10月31日，甲公司獲得只能用于工程研發(fā)未來支出的財政撥款1000萬元，該研發(fā)工程預(yù)計于 2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財政撥款計入（）。A.研發(fā)支出B.遞延收益C.營業(yè)外收入D.其他綜合收益【答案】B【解析】該財政撥款是用來補助未來期間將發(fā)生的費用的，所以應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益?！究键c4】政府補助退回的會計處

11、理（）喬倒I 判后2019(12019(3(0已確認(rèn)的政府補助需要退回，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行會計處理：【總原那么】視同一開始沒有收到政府補助反向沖回。（1）初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;原處理原處理原處理退回處理原處理借：銀行存款貸：遞延收益借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：制造費用等 貸：累計折舊借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：制造費用等 貸：累計折舊借：累計折舊貸：制造費用等（批注：該分錄為按固定資產(chǎn)原購買本錢計 提折舊額與結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益后固定資產(chǎn)入賬價 值計提折舊額的差額的調(diào)整分錄）（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出局部計入當(dāng)期損益;原處理原處理原處理

12、退回處理借：銀行存款原處理借：遞延收益其他收益、營業(yè)外收入管理費用等借：遞延收益其他收益、營業(yè)外收入管理費用等貸：銀行存款貸：其他收益（總額法日常）營業(yè)外收入（總額法非日常） 管理費用等（凈額法）（3）屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益?！咎崾尽繉τ趯儆谇捌谶^失的政府補助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期過失更正進行追溯調(diào)整。（2019年）【教材例12-8】乙企業(yè)于2X17年11月與某開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地。 協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起6個月內(nèi)向乙企業(yè)提供300萬元產(chǎn)業(yè)補貼資金用于獎勵該企業(yè)在 開發(fā)區(qū)內(nèi)投資并開展經(jīng)營活動，乙企業(yè)自獲得補貼起5年內(nèi)注冊地址不遷離本區(qū)。如果乙企

13、業(yè)在此期限內(nèi) 提前遷離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許乙企業(yè)按照實際留在本區(qū)的時間保存局部補貼，并按剩余時間追回補貼 資金。乙企業(yè)于2X18年1月3日收到補貼資金。假設(shè)乙企業(yè)在實際收到補助資金時，客觀情況說明乙企業(yè)在未來5年內(nèi)遷離開發(fā)區(qū)的可能性很小，乙 企業(yè)在收到補助資金時應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目。由于協(xié)議約定如果乙企業(yè)提前遷離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政 府有權(quán)追回局部補助，說明企業(yè)每留在開發(fā)區(qū)內(nèi)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補助，與這一年補助有 關(guān)的不確定性基本消除，補貼收益得以實現(xiàn)，所以乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該補助在5年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計入損益。 本例中，開發(fā)區(qū)政府對乙企業(yè)的補助是對該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資并開展經(jīng)營活動的獎

14、勵，并不指定用于補 償特定的本錢費用。乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：2X18年1月3日，乙企業(yè)實際收到補助資金：借：銀行存款3000000貸：遞延收益30000002X18年12月31日及以后年度，乙企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：遞延收益（3000000 + 5） 600000貸：其他收益600000假設(shè)2X20年1月，乙企業(yè)因重大戰(zhàn)略調(diào)整遷離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求乙企業(yè)返回補助180 萬元：借：遞延收益（3000000-600000X2） 1800000貸：其他應(yīng)付款1800000【例題多項選擇題】（2019年）以下各項與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理的表述中，正確的有（）。A.總額法下

15、企業(yè)提前處置使用無需退回的政府補助購建的固定資產(chǎn)，尚未攤銷完畢的遞延收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn) 入當(dāng)期損益B.總額法下企業(yè)收到政府補助時確認(rèn)遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期轉(zhuǎn)入 損益C.凈額法下企業(yè)在購入相關(guān)資產(chǎn)時，應(yīng)將原已收到并確認(rèn)遞延收益的政府補助沖減所購資產(chǎn)賬面價值D.凈額法下企業(yè)已確認(rèn)的政府補助退回時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值【答案】ABCD【解析】選項A,總額法下，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚 未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延；選項B,總額法下，收到與資 產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)該在收到當(dāng)期確認(rèn)遞延收益，然后在相

16、關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期 計入損益；選項C,凈額法下，企業(yè)先收到補助資金，再按照政府要求將補助資金用于購建固定資產(chǎn)或無形 資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應(yīng)將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值；選項D,凈額法下，因為與資產(chǎn)相關(guān)政府補助初始確認(rèn) 時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，所以退回時調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。【例題判斷題】（2019年）對于屬于前期過失的政府補助退回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照前期過失更正進行追溯調(diào)整。（）【答案】V【例題計算題】（2018年）甲公司對政府補助采用總額法進行會計核算，其與政府補助的相關(guān)資料如下：資料一，2017年4月1日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府補助有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備的 補貼申請，

17、2017年5月20日，甲公司收到政府補貼款12萬元并存入銀行。要求：（1）編制甲公司2017年5月20日收到政府補貼款的會計分錄。 TOC o 1-5 h z 借：銀行存款12貸：遞延收益12資料二，2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年 限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。要求：（2）編制甲公司2017年6月20日購入A環(huán)保設(shè)備的會計分錄。借：固定資產(chǎn)60貸：銀行存款60要求：（3）計算甲公司2017年7月對該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額并編制會計分錄。2017年7月該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=60/5/12=1 （萬元）。借：制造費用1貸：累計折舊1要求：（4）計算甲公司2017年7月政府補貼款分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益的金額并編制會計分錄。2017年7月政府補貼款分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益的金額=12/5/12=0. 2 （萬元）。借：遞延收益0.2貸：其他收益0.2資料三，2018年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致A環(huán)保設(shè)備報廢且無殘值，相關(guān)政府補助無需退回。此題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：（5）編制甲公司2018年6月30日A環(huán)保設(shè)備報廢的會計分錄。借：固定資產(chǎn)清理48累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(60/5) 1260 (12-12/5) 9.69.