新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異變化點(diǎn)

1、2019年匯繳：注意新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異變化點(diǎn)在新的收入準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)考慮五步法確認(rèn)收入，即識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單 項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí) 確認(rèn)收入。應(yīng)用新的五步法模型帶來的最重要的改變是：任何捆綁在一起的商品或服務(wù)，如果能夠被明顯區(qū)分，則必須單獨(dú)確認(rèn)，并且，合同價(jià)格 的任何折扣或返利一般而言必須分配至單獨(dú)的要素。在對(duì)價(jià)因?yàn)槿魏卧颍ɡ?，激?lì)、返利、業(yè)績獎(jiǎng)金、特許權(quán)使用費(fèi)、成功實(shí)現(xiàn)某種結(jié)果 等）而可能被改變的情況下，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)可能早于現(xiàn)行準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則要求必須確認(rèn)不存 在重大轉(zhuǎn)回風(fēng)險(xiǎn)的最小金額。收入被確認(rèn)的

2、時(shí)點(diǎn)可能發(fā)生改變?，F(xiàn)行實(shí)務(wù)中一些在合同期末的某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的收入在新 準(zhǔn)則下可能應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)予以確認(rèn)，反之亦然。在新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)和金額可能會(huì)發(fā)生改變，某些合同成本可能需要資 本化而非費(fèi)用化這些都可能對(duì)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅以及所得稅產(chǎn)生影響。目前，企業(yè)所得稅方 面的相關(guān)法規(guī)（如國稅函2008875號(hào)）仍然是參考舊的收入準(zhǔn)則，而增值稅上的收入確認(rèn) 一直有自己獨(dú)特的邏輯，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異。因此，實(shí)施新的收入準(zhǔn)則后，企業(yè)如何識(shí)別增值稅和企業(yè)所得稅方面的稅會(huì)差異，如何進(jìn)行 賬務(wù)處理和稅務(wù)處理，以及如何與稅務(wù)監(jiān)管部門溝通差異原因等等，都需要提前進(jìn)行考慮。新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異

3、變化點(diǎn)：一、增值稅如上所述，新收入準(zhǔn)則要求客戶取得控制權(quán)為確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)，但增值稅暫行條例等法規(guī)則以 收款日、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)日、開具發(fā)票日、約定的收款日、預(yù)收款日、所有權(quán)轉(zhuǎn)移日、 發(fā)貨日等作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)差異 較大。根據(jù)不同的銷售方式，其稅會(huì)差異如下：銷售方式會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅會(huì)差異分析直接收款方式企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶

4、已擁有該商品的法定所有權(quán)。（三）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。（四）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán) 上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（五）客戶已接受該商品。（六）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天企業(yè)在收款時(shí)，假如客戶尚未接收到該商品（客戶未及時(shí)提貨或商品在途）。則會(huì)計(jì)上不應(yīng) 確認(rèn)為收入，但增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予納稅。托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天企業(yè)在商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，假如客戶未接收到該商品（商品在途）。則會(huì)計(jì)上 不應(yīng)確認(rèn)為收入，但

5、增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予納稅。賒銷和分期收款方式為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨 物發(fā)出的當(dāng)天在某些情況下，客戶已接受商品，由于未到合同約定的收款時(shí)間，則會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入， 但增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生。在某些情況下，貨物已發(fā)出，但客戶尚未接受到，由于無書面合同或合同未約定收款日期， 則會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。預(yù)收貨款方式為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物， 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款后，在商品發(fā)出當(dāng)天，如客戶尚未收到貨物，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但增值稅納稅 義務(wù)

6、發(fā)生。對(duì)于生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，預(yù)收款日至期末結(jié)算前， 增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，但會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)收入。委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的， 為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，如貨物并未銷售給第三方，則會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入，但 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天基本無差異視同銷售貨物為貨物移送的當(dāng)天基本無差異注1：無論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，除特殊情況（房地產(chǎn)預(yù)售房屋、金融企業(yè)貼息票據(jù)、預(yù)付 卡類業(yè)務(wù)等）夕卜，企業(yè)先開具發(fā)票的，增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。注2：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要相關(guān)條款規(guī)定為：中華人民共和國增值稅暫行條例 第十九條規(guī)定、中華人民共和國增