中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）第11章成本、費(fèi)用

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11.1 費(fèi)用的含義與分類11.2 生產(chǎn)成本11.3 期間費(fèi)用第11章 成本、費(fèi)用 11.1 費(fèi)用的含義與分類 11.1.1 費(fèi)用的涵義 費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為取得收入而支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)。費(fèi)用的發(fā)生意味著資產(chǎn)的減少或負(fù)債訴增加，收入表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，而費(fèi)用表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。具體表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度將費(fèi)用定義為： “企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。 根據(jù)會(huì)計(jì)制度解釋，它是一個(gè)狹義的定義，僅僅指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。這與我國(guó)會(huì)計(jì)制度將收入定義為營(yíng)業(yè)收入是相對(duì)應(yīng)的。

2、 不論如何理解費(fèi)用，從費(fèi)用的性質(zhì)上看，它是企業(yè)資源的減少，最終會(huì)減少所有者權(quán)益。這一點(diǎn)是普遍認(rèn)可的。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第6號(hào)概念公告中，認(rèn)為費(fèi)用是： “一個(gè)主體在某一期間由于銷售或生產(chǎn)貨物，或從事構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用或債務(wù)的承擔(dān)（或兩者兼而有之）”。 可以看出，費(fèi)用是指企業(yè)因不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)。反之，若非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)或資源的耗費(fèi)則不構(gòu)成費(fèi)用。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 “編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架” 中，對(duì)費(fèi)用做了如下的描述： “費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)折耗或負(fù)債的承擔(dān)而引起業(yè)主權(quán)益的減

3、少，但不包括與所有者分配有關(guān)的類似事項(xiàng)”。 顯然，這一定義與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義相對(duì)比，沒(méi)有區(qū)分主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，凡導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益減少的交易或事項(xiàng)，都被列做費(fèi)用。 對(duì)費(fèi)用的定義，分歧的焦點(diǎn)在于，非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（或稱非經(jīng)常性活動(dòng)）所發(fā)生的耗費(fèi)或損失，應(yīng)不應(yīng)該作為費(fèi)用。 在這一點(diǎn)上，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的看法是不一致的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的定義，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義大致相同。 也就是說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的費(fèi)用不包括非經(jīng)常性活動(dòng)中所發(fā)生的支出，也就是指狹義的費(fèi)用。而非經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出主要包括：企業(yè)對(duì)外投資所產(chǎn)生的投資損失；企業(yè)發(fā)生的與正常

4、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的營(yíng)業(yè)外支出以及上繳的所得稅費(fèi)用等。11.1.2 費(fèi)用的特征 1）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少或犧牲這種減少或犧牲具體表現(xiàn)為企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，比如，支付工人工資、支付銷售費(fèi)用、消耗原材料等。也可以是預(yù)期的支出，比如，承擔(dān)一項(xiàng)在未來(lái)期間履行的負(fù)債等。 從這個(gè)意義上說(shuō)，費(fèi)用本質(zhì)上是企業(yè)資源的流動(dòng)，但它呈現(xiàn)資源的流出，與資源流入企業(yè)所形成的收入相反。 具體地說(shuō)，支付工資、發(fā)生銷售費(fèi)用等，是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流出；至于承擔(dān)一項(xiàng)在未來(lái)期間履行的負(fù)債，在未來(lái)期間履行時(shí)，也將導(dǎo)致現(xiàn)金的流出；消耗原材料或機(jī)器設(shè)備等，同樣是現(xiàn)金流出，不過(guò)是由過(guò)去的現(xiàn)金流出所轉(zhuǎn)化的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗。 2

5、）費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益 一般而言，企業(yè)的所有者權(quán)益會(huì)隨著收入的增長(zhǎng)而增加；相反，費(fèi)用的增加會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的： 一類是企業(yè)的償債性支出，如以現(xiàn)金償付以前期間所欠的債務(wù)，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債等額減少，所有者權(quán)益最終沒(méi)有受到影響，因此不構(gòu)成費(fèi)用； 另一類是企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)或股利，這一現(xiàn)金流出盡管也減少了企業(yè)的所有者權(quán)益，但屬于最終利潤(rùn)的分配，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，也不應(yīng)作為費(fèi)用。11.1.3 費(fèi)用的內(nèi)容及分類 費(fèi)用有廣義和狹義之分，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是狹義的費(fèi)用概念。 狹義的費(fèi)用僅指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

6、根據(jù)其性質(zhì)，可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。其中最基本的是按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類和按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類。此外，還有一些其他的分類方法。下面加以具體說(shuō)明： 1）費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）進(jìn)行分類，不外乎勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。 一般可分為以下九類： (1)外購(gòu)材料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。 (2)外購(gòu)燃料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料。 (3)外購(gòu)動(dòng)力。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力。 (4)工資。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職

7、工工資。 (5)提取的職工福利費(fèi)用。指按照一定比例從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)用。 (6)折舊費(fèi)。指企業(yè)按照核定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算提取的折舊基金。 (7)利息支出。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的利息支出減去利息收入后的凈額。 (8)稅金。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的各種稅金。 (9)其他支出。指不屬于以上各要素的費(fèi)用支出。 2）費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類 費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接材料、直接工資、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。也可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。直接材料、直接工資、制造費(fèi)用構(gòu)成生產(chǎn)成本。 (1)直接材料。指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或有助于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)原料及主要材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購(gòu)半成品和其他

8、直接材料。 (2)直接工資。指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)。 (3)制造費(fèi)用。指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用。 (4)期間費(fèi)用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 3）費(fèi)用按照同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類 按照費(fèi)用同產(chǎn)量之間的關(guān)系，可把費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。 所謂固定費(fèi)用，是指產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)，費(fèi)用總額不隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資、辦公費(fèi)等。 所謂變動(dòng)費(fèi)用，是指費(fèi)用總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用。如原材料費(fèi)用和生產(chǎn)工人計(jì)件工資等。11.1.4 費(fèi)用的確認(rèn) 國(guó)際會(huì)計(jì)

9、準(zhǔn)則提出了費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即: “如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在收益表中確認(rèn)費(fèi)用?！?也就是說(shuō)確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩點(diǎn)： 一是某項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，如果不會(huì)減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,就不能作為費(fèi)用。生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料、支付的工資和其他的支出，雖然已經(jīng)減少了存貨和貨幣資金，即某種資金已經(jīng)減少，但是，它又轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)形式，企業(yè)和經(jīng)濟(jì)利益并沒(méi)有因此而減少。 因此它只是成本而不是費(fèi)用。只有產(chǎn)品已完工并銷售時(shí)，才確認(rèn)為費(fèi)用。 二是某項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加必須能夠準(zhǔn)確地加以計(jì)量。如果某項(xiàng)資產(chǎn)的耗費(fèi)不能夠加以計(jì)量，也無(wú)法作出合理的估計(jì)，那么就不能在

10、收益表中確認(rèn)為費(fèi)用。對(duì)于費(fèi)用的確認(rèn)主要有三種形式:）按配比原則加以確認(rèn)這種確認(rèn)方法是以所發(fā)生的費(fèi)用與所取得的具體收益項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)。將營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用直接地、聯(lián)合地將來(lái)自相同交易或其他事項(xiàng)的營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用合并起來(lái)予以確認(rèn)。 例如，在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本的各種費(fèi)用，包括銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等。）按分配方法加以確認(rèn) 這種確認(rèn)方法是以系統(tǒng)地合理地分配程序?yàn)榛A(chǔ)，在收益表中確認(rèn)費(fèi)用。許多資產(chǎn)是跨及若干會(huì)計(jì)期間，使得企業(yè)受益，并且只能大致和間接地確定費(fèi)用與收益的聯(lián)系，例如，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。使用這些資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，一般用“系統(tǒng)而合理”的分配方法，在估計(jì)的

11、有效期限內(nèi)進(jìn)行分配。）直接確認(rèn)某些不能與特定營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系的支出，在其發(fā)生期內(nèi)消耗，但不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，或者是其受益期難以確定，就應(yīng)當(dāng)在它們的發(fā)生期內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。例如，企業(yè)管理人員的工資、管理部門的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。我們一般將這類費(fèi)用作為期間費(fèi)用。11.1.5 費(fèi)用核算的要求 1）劃清收益性支出與資本性支出的界限 收益性支出是指與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入相配比的費(fèi)用支出，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用。 資本性支出是指企業(yè)為取得固定資產(chǎn)等而發(fā)生的費(fèi)用支出，其支出產(chǎn)生的效益涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，只能在這些資產(chǎn)使用期內(nèi)通過(guò)攤銷的方式逐步轉(zhuǎn)為費(fèi)用。 2）劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限 用于生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，

12、通常包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)部分，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。這些計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要等到營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)后才能與相對(duì)應(yīng)的收入相配比。用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理費(fèi)用等，都作為期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)即與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入配比，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 3）劃清不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限 產(chǎn)品成本是“對(duì)象化”的生產(chǎn)費(fèi)用，是與一定數(shù)量和種類的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用。因此，計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用必須按不同的產(chǎn)品消耗來(lái)劃清界限。直接費(fèi)用直接計(jì)入各產(chǎn)品成本，間接費(fèi)用按一定的分配方法分配后計(jì)入產(chǎn)品成本。 4）劃清完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限 本期某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用總額，是由該產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的。可能與

13、營(yíng)業(yè)收入配比的生產(chǎn)費(fèi)用是完工產(chǎn)品成本。因此，為了正確計(jì)算本期完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，就應(yīng)選擇正確、合理的期末在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法，從而分清完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量及其分別應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用。只有劃清了這個(gè)界限，才能確保完工產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性，才能準(zhǔn)確計(jì)算本期銷售成本和利潤(rùn)。 11.2 生產(chǎn)成本 11.2.1 生產(chǎn)成本與費(fèi)用的關(guān)系 生產(chǎn)成本是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和，也稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造成本。 生產(chǎn)成本與費(fèi)用是一對(duì)既有聯(lián)系也有區(qū)別的概念。 首先，成本是對(duì)象化的費(fèi)用，生產(chǎn)成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形

14、成的。在按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類時(shí)，企業(yè)一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用總和，則構(gòu)成一定期間的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對(duì)于上述費(fèi)用來(lái)說(shuō)，費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也就是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。 其次，費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定的期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品而消耗的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。一定時(shí)期的費(fèi)用可能分屬于不同的產(chǎn)品類別；一定類別的產(chǎn)品成本可能由多個(gè)期間的費(fèi)用組成。 成本和費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的。企業(yè)在一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集；間接費(fèi)用則通過(guò)分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象，使本期發(fā)生的費(fèi)用予以對(duì)象化，轉(zhuǎn)化為成本。 在產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品并通過(guò)銷售后，成本則轉(zhuǎn)

15、化為一定期間的銷售成本，成為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 成本和費(fèi)用的關(guān)系可以通過(guò)下式加以說(shuō)明：期初在產(chǎn)品的成本加：本期生產(chǎn)費(fèi)用減：期末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本期初產(chǎn)成品成本加：本期完工產(chǎn)品成本減：期末產(chǎn)成品成本本期銷售產(chǎn)品成本（本期費(fèi)用） 從上式可以看出，本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本、待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時(shí)，才形成當(dāng)期費(fèi)用。 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本由兩個(gè)部分組成：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用, 直接費(fèi)用包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他直接費(fèi)用。 間接費(fèi)用指的就是制造費(fèi)用。這些構(gòu)成即是產(chǎn)品的成本項(xiàng)目。 我們將計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用劃分為若干成本項(xiàng)目，便于按費(fèi)用的用

16、途考核各項(xiàng)費(fèi)用定額或計(jì)劃的執(zhí)行情況，同時(shí)有利于分析費(fèi)用支出是否合理、節(jié)約。因此，產(chǎn)品成本不僅要分產(chǎn)品計(jì)算，而且要分成本項(xiàng)目計(jì)算，計(jì)算各種產(chǎn)品的各個(gè)成本項(xiàng)目的成本。 企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。11.2.2 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 1）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 （1）“生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本” 賬戶是用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 該賬戶借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，貸方反映期末按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的、生產(chǎn)完

17、工入庫(kù)的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額一般在借方，表示期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本。 “生產(chǎn)成本” 賬戶應(yīng)按不同的成本計(jì)算對(duì)象來(lái)設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算,以便于分別歸集各成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象的總成本、單位成本和期末在產(chǎn)品成本。 企業(yè)可以根據(jù)本身生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，將 “生產(chǎn)成本” 賬戶分為“基本生產(chǎn)成本” 和 “輔助生產(chǎn)成本” 兩個(gè)明細(xì)賬戶。 “基本生產(chǎn)成本” 二級(jí)賬戶核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。 “輔助生產(chǎn)成本”

18、 二級(jí)賬戶核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。 （2）“制造費(fèi)用”賬戶 “制造費(fèi)用” 賬戶是用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、季節(jié)性修理期間的停工損失等。 該賬戶借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶一般無(wú)余額。 “制造費(fèi)用” 通常按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專欄，根據(jù)管理的要求而定，而不應(yīng)

19、將各車間、部門的制造費(fèi)用匯總起來(lái)，在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行分配。 2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的一般程序 （1）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，確定產(chǎn)品成本的核算范圍。 （2）按照各成本計(jì)算對(duì)象對(duì)本期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。先將直接計(jì)入費(fèi)用直接記入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，將間接計(jì)入費(fèi)用分配記入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，并加以匯總。 （3）將月初在產(chǎn)品與本月生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)在本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 3）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集與分配 (1)直接材料費(fèi)用的歸集與分配 生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料，如果是分產(chǎn)品領(lǐng)用，則屬于

20、直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入該產(chǎn)品的直接材料成本項(xiàng)目；如果是為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗用、不能分產(chǎn)品計(jì)算，則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入這幾種產(chǎn)品成本的直接材料成本項(xiàng)目。 在分配時(shí)，一般采用按產(chǎn)品重量或產(chǎn)品體積比例分配，也可按材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。假定按定額消耗量比例進(jìn)行分配，則其計(jì)算公式為： 材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際消耗量材料單價(jià)各種產(chǎn)品定額消耗量總和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=某種產(chǎn)品定額消耗量材料費(fèi)用分配率 【例111】星海公司某生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料400千克，單價(jià)80元。生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用B材料800千克，單價(jià)20元。 同

21、時(shí)，領(lǐng)用C材料630千克，單價(jià)40元，系甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用,已知甲、乙產(chǎn)品的定額消耗量分別為200千克和400千克。試根據(jù)上述資料做賬務(wù)處理。 題中由于A、B材料是分別用于甲、乙兩種產(chǎn)品，屬于直接計(jì)入費(fèi)用,不必分配。而C材料用于共同生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，應(yīng)按產(chǎn)品材料定額消耗量進(jìn)行分配。 a.根據(jù)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的領(lǐng)料憑證，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 32 000 乙產(chǎn)品 16 000 貸：原材料A材料 32 000 B材料 16 000 b.先計(jì)算材料費(fèi)用分配率： C材料費(fèi)用分配率=40630200+400=42（元/千克） 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=42200=8 400（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)

22、擔(dān)的材料費(fèi)用=42400=16 800（元） 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品8 400 乙產(chǎn)品16 800 貸：原材料C材料25 200 (2)直接人工費(fèi)用的歸集與分配 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，生產(chǎn)工人工資都屬于直接計(jì)入費(fèi)用，不需分配就可以直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的直接人工成本項(xiàng)目中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，如果實(shí)行計(jì)件工資制度，則標(biāo)準(zhǔn)工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，而與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資等屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)直接計(jì)入的工資比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本中； 如果實(shí)行計(jì)時(shí)工資制度，這些工資均應(yīng)按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本

23、中。在按生產(chǎn)工時(shí)比例分配工資費(fèi)用時(shí)，可以在實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)中任選一種，以何種資料準(zhǔn)確為選擇標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為： 直接人工費(fèi)用分配率=生產(chǎn)工人工資總額/各種產(chǎn)品實(shí)際（定額） 工時(shí)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí) 直接人工費(fèi)用分配率 【例112】星海公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用計(jì)時(shí)工資制度，本月發(fā)生的工人工資總額為60 000元，其中甲產(chǎn)品的定額工時(shí)為15 000小時(shí)，乙產(chǎn)品的定額工時(shí)為25 000小時(shí)。 根據(jù)定額工時(shí)分配直接人工費(fèi)用如下： 直接人工費(fèi)用分配率=60 000/15 000+25 000=1.5（元/小時(shí)） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費(fèi)用=1.515 000=

24、22 500（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費(fèi)用=1.525 000=37 500（元） 根據(jù)分配結(jié)果，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 22 500 乙產(chǎn)品 37 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 60 000 (3)制造費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)制造費(fèi)用由于大都與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝沒(méi)有直接聯(lián)系，而且一般是間接計(jì)入費(fèi)用，因而不能或不便于按照產(chǎn)品制定定額，而只能按照車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目，按年、季、月編制制造費(fèi)用計(jì)劃加以控制。 根據(jù)工資、折舊、低值易耗品攤銷、租金、預(yù)提費(fèi)用等各類分配表,分別計(jì)入有關(guān)制造費(fèi)用明細(xì)賬。 在生產(chǎn)單一品種的生產(chǎn)車間中，制造費(fèi)用是直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生

25、產(chǎn)車間中，制造費(fèi)用是間接費(fèi)用，應(yīng)采取正確、合理、適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各種產(chǎn)品成本，確保費(fèi)用分配的真實(shí)性。但要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)。 選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，既要做到公平合理，又要適當(dāng)簡(jiǎn)化，分配方法和標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變動(dòng)。企業(yè)在一定時(shí)期后，應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用分配表的計(jì)算結(jié)果，分別轉(zhuǎn)入有關(guān)產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資的比例分配。其計(jì)算公式為： 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或生產(chǎn)工人工資）總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用分配率 【例113】星海公司本月基本生產(chǎn)車間（生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品），發(fā)生

26、如下一些共同費(fèi)用： a.生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用C材料100千克； b.生產(chǎn)車間管理人員工資2 400元； c.用銀行存款支付本月水電費(fèi)1 100元； d.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1 600元； e.支付本月車間保險(xiǎn)費(fèi)900元； f.支付本月車間大修理費(fèi)用500元。 要求：根據(jù)上述資料做相關(guān)的賬務(wù)處理； 根據(jù)前例資料按工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，并做賬務(wù)處理。 首先，做會(huì)計(jì)處理如下： a.借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（材料費(fèi)） 4 000 貸：原材料C材料 4 000 b.借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（工資費(fèi)用） 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬金 2 400 c.借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（水電費(fèi)） 1 100 貸：銀行

27、存款 1 100 d.借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（折舊費(fèi)） 1 600 貸：累計(jì)折舊 1 600 e.借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（保險(xiǎn)費(fèi)） 900 貸：銀行存款 900 f.借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（修理費(fèi)） 500 貸：銀行存款 500 其次，計(jì)算并分配制造費(fèi)用： 本月基本生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用10 500元。 制造費(fèi)用分配率=10 500/15 000+25000=0.2625（元/小時(shí)） 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.262515000=3 937.50（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.26252500=6 562.50（元） 賬務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3 937.50 乙產(chǎn)品 6

28、 562.50 貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 10 500 4）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （1）生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用通過(guò)歸集與分配都匯集計(jì)入各種產(chǎn)品的 “生產(chǎn)成本”賬戶，加上期初在產(chǎn)品的成本，就可以匯總計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本。 根據(jù)各種產(chǎn)品當(dāng)期完工產(chǎn)品數(shù)量和期末在產(chǎn)品數(shù)量的劃分，分別計(jì)算它們的單位成本。 在存在期初和期末在產(chǎn)品的情況下，本月歸集到生產(chǎn)成本中的費(fèi)用并不是本月完工產(chǎn)品的成本。 因此，必須將本月歸集的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和企業(yè)管理要求，選擇合理而又簡(jiǎn)便的分配方法。 常用的分配方法有：不計(jì)

29、算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品成本按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品成本按其所耗原材料費(fèi)用計(jì)算法、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法等。 根據(jù)前例所舉的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)據(jù)，以甲產(chǎn)品為例。 假定本月投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，期初在產(chǎn)品100件，本月完工甲產(chǎn)品420件。已知該企業(yè)本月期初在產(chǎn)品成本為：直接材料費(fèi)用12 050元、直接人工費(fèi)用2 360元、制造費(fèi)用1 01650元。采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，本月月末在產(chǎn)品完工百分比為40%。 則完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的計(jì)算如下： a. 期末在產(chǎn)品的數(shù)量=400+100-420=80（件） b. 本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)總成本=期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本 =12 050+2

30、360+1 01650+32 000+8 400+22 500+3 93750 =82 264（元） c. 本月期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=8040%=32（件） d. 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配率=82 264420+32=182（元/件） e. 完工產(chǎn)品成本=182420=76 440（元） f. 在產(chǎn)品成本=18232=5 824（元） （2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時(shí)，借記“產(chǎn)成品”或“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。前例資料，本月甲產(chǎn)品完工420件，總成本為76 440元，應(yīng)做賬務(wù)處理如下： 借：產(chǎn)成品（庫(kù)存商品

31、）甲產(chǎn)品 76 440 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 76 440 5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)時(shí)的成本。 企業(yè)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等方法。當(dāng)產(chǎn)品已經(jīng)對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)選擇合理方法確定銷售成本，并轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。 假定星海公司本月銷售甲產(chǎn)品310件，則： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=182310=56 420（元） 賬務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 56 420 貸：產(chǎn)成品(庫(kù)存商品)甲產(chǎn)品 56 420 11.3 期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由于難以判定其所

32、歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本,而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。 期間費(fèi)用主要包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。11.3.1 銷售費(fèi)用 1）銷售費(fèi)用的內(nèi)容 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也包括在銷售費(fèi)用之中。具體項(xiàng)目包括： (1) 產(chǎn)品自銷費(fèi)用。包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。 (2)產(chǎn)品促銷費(fèi)用。包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)。 (3)銷售部門的費(fèi)用。一般是指專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用

33、、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門所發(fā)生的費(fèi)用，不包括在銷售費(fèi)用中，而應(yīng)列入管理費(fèi)用中。 (4)委托代銷費(fèi)用。主要是指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。 (5)商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用。是指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。 2)銷售費(fèi)用的核算 企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用在銷售費(fèi)用賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用借記該賬戶，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等賬戶；月終，將借方歸集的銷售費(fèi)用全部由本賬戶的貸方轉(zhuǎn)人本年利潤(rùn)賬戶的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用后，銷售費(fèi)用賬

34、戶期末無(wú)余額。 【例11-5】東海公司8月份發(fā)生的銷售費(fèi)用包括：以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元；以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)800元；本月分配給專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4000元，提取的職工福利費(fèi)是560元。月末將全部銷售費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。 根據(jù)上述資料，應(yīng)做賬務(wù)處理如下： (1)支付廣告費(fèi)： 借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 5000 貸：銀行存款 5000 (2)支付運(yùn)輸費(fèi)： 借：銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 800 貸：現(xiàn)金 800 (3)分配職工工資及提取福利費(fèi)： 借：銷售費(fèi)用 工資及福利費(fèi) 4560 貸：應(yīng)付職工薪酬 4560 (4)月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用： 借：本年利潤(rùn) 10360 貸：銷售費(fèi)用 10360

35、11.3.2 管理費(fèi)用 1)管理費(fèi)的內(nèi)容 管理費(fèi)用是企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的，或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用。具體包括的項(xiàng)目有： (1)企業(yè)管理部門及職工方面的費(fèi)用。主要包括：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。 (2)用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用。主要包括：董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。 (3)提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用。主要包括：研究與開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。 (4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

36、。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用： 全年銷售凈額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)年銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過(guò)1500萬(wàn)元但不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分銷售凈額的0.3%； 超過(guò)5000萬(wàn)元但不足一億元的，不超過(guò)該部分的0.2%； 超過(guò)一億元的，不超過(guò)該部分的0.1%。 (5)損失或準(zhǔn)備。主要包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨盤虧和盤盈。 (6)其他費(fèi)用。是指不包括在以上各項(xiàng)之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用. 2）管理費(fèi)用的核算 為了反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置 “管理費(fèi)用” 賬戶，并按管理部門分設(shè)明細(xì)賬戶，再按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，以反映各部門、各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況。期末，應(yīng)將歸集到該賬戶借方的金額全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 賬戶。 （1）管理費(fèi)用發(fā)生的核算。當(dāng)企業(yè)