中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第08章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、1第8章 非貨幣性資產(chǎn)交換8.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定8.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量8.3非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理2案例甲企業(yè)乙企業(yè)問題：1、何為非貨幣性資產(chǎn)交換？ 2、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值如何確定？8.1非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)二、非貨幣性資產(chǎn)交換三、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定3一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)4貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)?，F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（錢、短期債權(quán)、持有至到期投資）非貨幣性資產(chǎn)：排除法5二、非貨幣性資產(chǎn)交換 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)

2、投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 資產(chǎn)交換的類型有哪些？6三、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考 不涉及貨幣性資產(chǎn)交換（補(bǔ)價(jià)）涉及貨幣性資產(chǎn)交換（補(bǔ)價(jià)）7三、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)25%補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)25%8三、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)25%換入資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)25%9三、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定【例】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備B.以公允價(jià)值100萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換

3、取專利權(quán)C.以公允價(jià)值100萬元的專利換取長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)收到25萬元的補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備換取一批公允價(jià)值為90萬元存貨，同時(shí)收到11.7萬元的補(bǔ)價(jià)，存貨和生產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為17%注：補(bǔ)價(jià)為不含增值稅的補(bǔ)價(jià) 8.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量的原則二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷三、公允價(jià)值可靠計(jì)量的判斷1011一、確認(rèn)和計(jì)量的原則1、公允價(jià)值模式同時(shí)滿足以下條件（1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)(2)公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 12一、確認(rèn)和計(jì)量的原則2、賬面價(jià)值模式有下列情形

4、之一時(shí)（1）該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠地計(jì)量。以換出資產(chǎn)的賬面余額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益.13一、確認(rèn)和計(jì)量的原則公允價(jià)值模式賬面價(jià)值模式(1)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠地計(jì)量。同時(shí)滿足不同時(shí)滿足14二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的or15二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備。 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同124351

5、2存貨設(shè)備116二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國債換入一幢房屋以備出租 未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同1243512435其他債權(quán)投資投資性房地產(chǎn)217二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利權(quán) 未來現(xiàn)金量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同1243512435商標(biāo)權(quán)專利權(quán)3二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系18不同類非貨幣性資產(chǎn)因其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，一般來說產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額也不相同，因而不同類別的非貨幣性資產(chǎn)之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較難判斷。三、公允價(jià)值可靠計(jì)量的判斷換入資

6、產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值。198.3非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理20非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定是否確定損益的問題21一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1、以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。2、換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出

7、資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 22以出定入一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理借：換入資產(chǎn) （以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)) 貸：換出資產(chǎn) （賬面價(jià)值） 借或貸：非貨幣性資產(chǎn)交換損益23一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理24換出資產(chǎn)為存貨、投資性房地產(chǎn)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益換出資產(chǎn)為 長(zhǎng)期股權(quán)投資換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他綜合收益的結(jié)轉(zhuǎn)。1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況【例1】211年5月1日，甲公司以209年

8、購入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。 甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。251、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況26設(shè)備原價(jià)1 500 000累計(jì)折舊525 000公允價(jià)值1 404 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0清理費(fèi)用

9、1 500一般納稅人17%鋼材賬面價(jià)值1 200 000公允價(jià)值1 404 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0一般納稅人17%甲公司乙公司1、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理甲公司（1）借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊 525 000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000（2）借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500271、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理甲公司（3）借：原材料鋼材 1 404 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 238 680 固定資產(chǎn)清理 1 404 000(4)借：固定資產(chǎn)清理 427 500 貸：資產(chǎn)處置損益 427 500 28

10、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值1、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理乙公司借：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鋼材 1 404 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本鋼材 1 200 000 貸：庫存商品鋼材 1 200 00029換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的補(bǔ)價(jià)30支付補(bǔ)價(jià)方計(jì)入當(dāng)期損益的金額 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額

11、換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)31收到補(bǔ)價(jià)方計(jì)入當(dāng)期損益的金額 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理217年1月1日，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為6 081 081元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500 000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 000 000元，乙公司支付 750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。甲公司

12、換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6 081 081元，銷項(xiàng)稅額為668 919元（稅率11%）。假定除增值稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。322、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理33固定資產(chǎn)賬面原價(jià)6 000 000累計(jì)折舊1 200 000交換日的公允價(jià)值6 081 081銷項(xiàng)稅額668 919長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面原價(jià)4 500 000交換日的公允價(jià)值6 000 000支付補(bǔ)價(jià)750 000甲公司乙公司2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理甲公司收到的750 000元，包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同收到的補(bǔ)價(jià)81 081元，以及

13、轉(zhuǎn)出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額668 919元甲公司收到的補(bǔ)價(jià)81 081換出資產(chǎn)的公允價(jià)值6 081 081元=1.3%25%乙公司支付的補(bǔ)價(jià)81 081換出資產(chǎn)的公允價(jià)值6 081 081元=1.3%25%342、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理甲公司借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 6 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 081 081 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 668 919借：固定資產(chǎn)清理 1 281 081 貸：資產(chǎn)處置損益 1 281 081352、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

14、乙公司借：固定資產(chǎn)6 081 081 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）401 351（668 91960%）待抵扣增值稅267 568（668 91940%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司4 500 000銀行存款750 000投資收益1 500 000（公允價(jià)值6 000 000-賬面價(jià)值4 500 000）36【練習(xí)題 】 甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 甲公司在資產(chǎn)置換日庫存商品的公允價(jià)值為200萬元，成本為230萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，增值稅額34萬元。 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額200萬元，累計(jì)折舊20萬元，在交

15、換日的公允價(jià)值210萬元，增值稅稅額35.7萬元。 甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬元 37甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn) 210 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）35.7貸：銀行存款 11.7 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）34同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 貸：庫存商品 23038乙公司的賬務(wù)處理：借;固定資產(chǎn)清理180 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 200借：庫存商品 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 銀行存款 11.7 貸：固定資產(chǎn)清理 210 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）35.739借：固定資產(chǎn)清理 30 貸：資產(chǎn)處置損益3040二、以 賬面價(jià)

16、值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果涉及到補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方，將支付的補(bǔ)價(jià)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)方，取得的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值在確定時(shí)要扣除補(bǔ)價(jià)。無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益41二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理【例】42長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面原價(jià)5 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1 400 000公允價(jià)值不能可靠獲得無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)賬面原價(jià)4 200 000累計(jì)攤銷600 000公允價(jià)值不能獲得開具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為3 600 000，銷項(xiàng)稅額216 000元甲公司乙公司二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理甲公司借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)

17、3 384 000（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）216 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司股權(quán)投資1 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 5 000 00043二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理乙公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司3 816 000（倒擠）累計(jì)攤銷600 000貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 4 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 216 00044二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理【例】45固定資產(chǎn)賬面原價(jià)3 500 000累計(jì)折舊2 350 000公允價(jià)值不能可靠獲得開具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為1 150 000，銷項(xiàng)稅額126 500元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面原價(jià)1 050

18、000公允價(jià)值不能獲得支付補(bǔ)價(jià)100 000甲公司乙公司二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理甲公司借：固定資產(chǎn)清理1 150 000累計(jì)折舊2 350 000貸：固定資產(chǎn)倉庫3 500 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 1 176 500銀行存款100 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 126 50046二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理乙公司借：固定資產(chǎn)倉庫 1 023 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 126 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000 47三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理48換入資產(chǎn)的總成本分配比例換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為