中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第14章財(cái)務(wù)報(bào)告

1、14.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述14.2資產(chǎn)負(fù)債表14.3利潤(rùn)表14.4所有者權(quán)益變動(dòng)表14.5現(xiàn)金流量表14.6附注第14章 財(cái)務(wù)報(bào)告14.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的意義14.1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成14.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基本要求14.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述14.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的意義 1.財(cái)務(wù)報(bào)告的定義 財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、 所有者權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的書面文件。 會(huì)計(jì)的目標(biāo),是為會(huì)計(jì)信息使用者提供相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)信息。在日常會(huì)計(jì)核算中,通過編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映在會(huì)計(jì)賬簿之中。但由于會(huì)計(jì)賬簿反映的內(nèi)容較多,比較分散,不便于會(huì)計(jì)信息使用者總

2、括地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、所有者權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的信息,因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿的記錄,通過一定的方法進(jìn)行調(diào)整、匯總，編制財(cái)務(wù)報(bào)告,便于會(huì)計(jì)信息使用者總括地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、所有者權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的信息。314.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義2.財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（1）企業(yè)的投資者（包括潛在的投資者）和債權(quán)人（包括潛在的債權(quán)人），借助財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行正確的投資決策和信貸決策。（2）企業(yè)管理者，借助財(cái)務(wù)報(bào)表考核和分析企業(yè)預(yù)算的完成情況，總結(jié)經(jīng)濟(jì)工作的成績(jī)和存在的問題，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。414.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用（3）國(guó)家有關(guān)部門，借助財(cái)務(wù)報(bào)表加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，需要各單位

3、提供財(cái)務(wù)報(bào)表資料，以便通過匯總分析，了解和掌握各部門、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃完成情況、各種財(cái)經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問題，及時(shí)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和其他手段，調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化資源配置。514.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表月度財(cái)務(wù)報(bào)表季度財(cái)務(wù)報(bào)表半年度財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表614.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注7上市公司年報(bào)網(wǎng)址 【注意】財(cái)務(wù)報(bào)表只是上市公司年報(bào)的一部分。財(cái)務(wù)報(bào)告14.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng),按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)不應(yīng)以附注披

4、露代替確認(rèn)和計(jì)量。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的(如企業(yè)處于清算狀態(tài)),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,并在附注中披露這一事實(shí)。8 (2)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致,不得隨意變更,但下列情況除外:1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào);2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。14.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 (3)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)重要性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求確定財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的項(xiàng)目。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào),但不具有重要性的項(xiàng)目除外;性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,其所屬類別具有重要性的,應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列

5、報(bào)。重要性是指報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)此作出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境,從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。9 (4)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額應(yīng)分別列示,不得相互抵銷。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示,不屬于抵銷。非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益,以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示,也不屬于抵銷。14.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 (5)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明。如果財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更,應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整,并在附注中披露調(diào)整的

6、原因和性質(zhì),以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。10 (6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)內(nèi)容:1)編報(bào)企業(yè)的名稱;2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間;3)人民幣金額單位;報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 (7)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的涵蓋期間,以及短于一年的原因。14.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)14.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制14.2資產(chǎn)負(fù)債表1114.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)負(fù)債表定義 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的

7、使用者通過資產(chǎn)負(fù)債表,可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,了解企業(yè)的償債能力。2.資產(chǎn)負(fù)債表編制原理 按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益” 的會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)12（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目 一般按其流動(dòng)性排列。 資產(chǎn)項(xiàng)目的流動(dòng)性,一般是指其變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱,變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目排列在前,如貨幣資金、應(yīng)收賬款項(xiàng)目;變現(xiàn)能力弱的資產(chǎn)項(xiàng)目排列在后,如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)項(xiàng)目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目 一般也按其流動(dòng)性排列。 負(fù)債項(xiàng)目的流動(dòng)性,一般是指其償還時(shí)間的長(zhǎng)短。近期償還的負(fù)債項(xiàng)目排列在前,如短期借款、應(yīng)付賬款項(xiàng)目;遠(yuǎn)期償還的負(fù)債項(xiàng)目排列在后,如應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目。（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目 一般按其穩(wěn)定性

8、排列。 所有者權(quán)益項(xiàng)目的穩(wěn)定性,一般是指其在企業(yè)的存續(xù)時(shí)間。存續(xù)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)的所有者權(quán)益項(xiàng)目排列在前,如股本(或?qū)嵤召Y本)項(xiàng)目;存續(xù)時(shí)間相對(duì)較短的所有者權(quán)益項(xiàng)目排列在后,如未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。1314.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制 資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的金額,應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)科目的期末余額填列。 有些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的名稱相同,且反映的內(nèi)容也相同,這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目可以按照會(huì)計(jì)科目的余額直接填列。 有些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目名稱雖然相同,但反映的內(nèi)容不同;有些則名稱不同;這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目的余額分析計(jì)算填列。14【例14-1】五谷公司為商品批發(fā)企業(yè),增值稅一般納稅人。該公司不設(shè)置“

9、預(yù)收賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”科目,發(fā)生的預(yù)收和預(yù)付業(yè)務(wù),分別通過“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算。201年12月31日,五谷公司根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后的科目余額編制資產(chǎn)負(fù)債表。各科目余額見表142。15科目名稱借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金105銀行存款 21100其他貨幣資金2000交易性金融資產(chǎn)16000應(yīng)收票據(jù)23000應(yīng)收賬款22000A公司10000B公司14400C公司2400其他應(yīng)收款21100壞賬準(zhǔn)備500應(yīng)收賬款400其他應(yīng)收款100庫存商品121000發(fā)出商品30000周轉(zhuǎn)材料5000表142 五谷公司201年12月31日科目余額表 單位:元科目名稱借方余額貸方余額其他權(quán)益工具投資

10、22000長(zhǎng)期股權(quán)投資13000固定資產(chǎn)536400累計(jì)折舊158000無形資產(chǎn) 66600累計(jì)攤銷 16000在建工程164200遞延所得稅資產(chǎn)125短期借款44500應(yīng)付票據(jù)31000應(yīng)付賬款22600D公司10000E公司13600F公司1000應(yīng)付職工薪酬19100應(yīng)交稅費(fèi)5000續(xù)前表科目名稱借方余額貸方余額應(yīng)付利息5000其他應(yīng)付款13400長(zhǎng)期借款34000應(yīng)付債券45530長(zhǎng)期應(yīng)付款13000未確認(rèn)融資費(fèi)用1300遞延所得稅負(fù)債1550實(shí)收資本500000資本公積80000其他綜合收益3750盈余公積40955本年利潤(rùn)138800利潤(rùn)分配107755合計(jì)117608511760

11、85續(xù)前表五谷公司201年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目計(jì)算如下:(1)“貨幣資金”項(xiàng)目:105+21100+2000=23205(元)(2)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目:16000(元)(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目:23000(元)(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目:10000+14400-400=24000(元)(5)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目:1000(元)(6)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目:21100-100=21000(元)(7)“存貨”項(xiàng)目:121000+30000+5000=156000(元)(8)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目:22000(元)19(9)“長(zhǎng)期股權(quán)投資

12、”項(xiàng)目:13000(元)(10)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目:536400-158000=378400(元)(11)“在建工程”項(xiàng)目:164200(元)(12)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目:66600-16000=50600(元)(13)“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目:125(元)(14)“短期借款”項(xiàng)目:44500(元)(15)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目:31000(元)(16)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目:10000+13600=23600(元)(17)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目:2400(元)(18)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目:19100(元)(19)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目:5000(元)20(20)“應(yīng)付利息”項(xiàng)目:5000(元)(21)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目:1

13、3400(元)(22)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目:34000(元)(23)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目:45530(元)(24)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目:13000-1300=11700(元)(25)“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目:1550(元)(26)“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目:500000(元)(27)“資本公積”項(xiàng)目:80000(元)(28)“其他綜合收益”項(xiàng)目:3750(元)(29)“盈余公積”項(xiàng)目:40955(元)(30)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目:138800-107755=31045(元)21資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)一、概念資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靜態(tài)體現(xiàn)。依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益2

14、22324252627【例題】2018年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余額如下所示：銀行質(zhì)押借款10萬元，信用借款40萬元，則2018年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為多少萬元？28正確答案“短期借款”項(xiàng)目期末余額104050（萬元）29【例題】2018年12月31日，甲公司“庫存現(xiàn)金”科目余額為0.1萬元，“銀行存款”科目余額為100.9萬元，“其他貨幣資金”科目余額為99萬元，則2018年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金” 項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為多少萬元？30正確答案“貨幣資金” 項(xiàng)目期末余額 0.1100.999200（萬元

15、）312.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列備抵科目：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，累計(jì)攤銷，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備等其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程在建工程在建工程減值準(zhǔn)備工程物資工程物資減值準(zhǔn)備32【例題】2018年12月31日，甲公司“固定資產(chǎn)”科目借方余額為5 000萬元，“累計(jì)折舊”科目貸方余額為2 000萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為500萬元，“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額為500萬元，則2018年12月31日，甲公

16、司資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為多少萬元？33正確答案“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額 5 0002 000500500 3 000（萬元）34【例題單選題】（2017年）下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額之后的凈額填列的是（ ）。A.固定資產(chǎn)B.開發(fā)支出C.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用D.貨幣資金35正確答案A答案解析選項(xiàng)B，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；選項(xiàng)C，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額分析填列；選項(xiàng)D，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。363

17、.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款，應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 預(yù)收款項(xiàng)，預(yù)付款項(xiàng)開發(fā)支出：資本化支出明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列應(yīng)付職工薪酬：明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債：有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額計(jì)算填列 37【例題】2018年12月31日，甲公司“應(yīng)付職工薪酬”科目顯示，所欠的薪酬項(xiàng)目包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼70萬元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（含醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)）5萬元，設(shè)定提存計(jì)劃（含基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）2.5萬元，住房公積金2萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)0.5萬元，則2018年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)

18、金額為多少萬元？38正確答案“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目期末余額7052.520.580（萬元）3940“應(yīng)收賬款A(yù)”明細(xì)科目借方余額反映應(yīng)收A公司的款項(xiàng)“應(yīng)收賬款B”明細(xì)科目貸方余額反映多收（預(yù)收）B公司的款項(xiàng)“預(yù)收賬款C”明細(xì)科目借方余額反映應(yīng)收C公司的款項(xiàng)“預(yù)收賬款D”明細(xì)科目貸方余額反映預(yù)收D公司的款項(xiàng) 41應(yīng)收賬款項(xiàng)目填列：借方合計(jì)100+50=150預(yù)收賬款項(xiàng)目填列;貸方合計(jì)50+100=15042預(yù)收款項(xiàng)“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目貸方余額“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目貸方余額應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目借方余額“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目借方余額相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備

19、”期末余額4344預(yù)付款項(xiàng)“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目借方余額“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目借方余額相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”期末余額應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目貸方余額“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目貸方余額4546【例題】2018年12月31日，甲公司“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)付賬款”科目的余額如下所示：5萬元的應(yīng)付賬款，25萬元的銀行承兌匯票，5萬元的商業(yè)承兌匯票，則2018年12月31日，47甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目期末余額的列報(bào)金額525535（萬元）。如分開列示“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目：25+5=30 “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：548【例題單選題】（2018年改）2018年

20、12月31日，某企業(yè)“應(yīng)付賬款甲企業(yè)”明細(xì)科目貸方余額40 000元，“應(yīng)付賬款乙企業(yè)”明細(xì)科目借方余額10 000元，“預(yù)付賬款丙企業(yè)”明細(xì)科目借方余額30 000元，“預(yù)付賬款丁企業(yè)”明細(xì)科目貸方余額6 000元。不考慮其他因素，該企業(yè)2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末余額為（）元。A.36 000B.40 000C.30 000D.46 00049正確答案D答案解析期末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目期末余額“應(yīng)付票據(jù)”期末余額“應(yīng)付賬款”期末明細(xì)貸方余額“預(yù)付賬款”期末明細(xì)貸方余額40 0006 00046 000（元）。5051【例題】2018年1

21、2月31日，甲公司“長(zhǎng)期借款”科目余額為155萬元，其中自乙銀行借入的5萬元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，則甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額521555150（萬元），“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為5萬元。53【例題多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)根據(jù)總賬科目余額與明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列的有（）。A.其他貨幣資金B(yǎng).長(zhǎng)期借款C.資本公積D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用正確答案BD答案解析選項(xiàng)A并不單獨(dú)計(jì)算，而是作為“貨幣資金”項(xiàng)目的計(jì)算內(nèi)容；選項(xiàng)C，直接根據(jù)總賬科目的余額填列。54【例題多選題】（補(bǔ)）（2016年）下列各項(xiàng)中

22、，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目填列正確的有（）。A.“短期借款”項(xiàng)目根據(jù)“短期借款”總賬科目期末余額直接填列B.“實(shí)收資本”項(xiàng)目根據(jù)“實(shí)收資本”總賬科目期末余額直接填列C.“開發(fā)支出”項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出”科目所屬“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列D.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目及其明細(xì)賬科目期末余額分析計(jì)算填列55正確答案ABCD5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列存貨原材料庫存商品委托加工物資周轉(zhuǎn)材料材料采購(gòu)在途物資發(fā)出商品委托代銷商品生產(chǎn)成本材料成本差異（借加，貸減）受托代銷商品等存貨跌價(jià)準(zhǔn)備受托代銷商品款商品進(jìn)銷差價(jià)提示：工程物資不屬于企業(yè)的存貨。 56【例題】2018年12月31日，甲公

23、司有關(guān)科目余額如下：“發(fā)出商品”科目借方余額為800萬元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額為300萬元，“原材料”科目借方余額為100萬元，“委托加工物資”科目借方余額為200萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為25萬元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為100萬元，“受托代銷商品”科目借方余額為400萬元，“受托代銷商品款”科目貸方余額為400萬元。2018年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額800300100200251004004001 275（萬元）。57二、重要資產(chǎn)項(xiàng)目說明1.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備2.“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目持有待售資

24、產(chǎn)持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58【例題】甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于2018年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為315萬元，從劃歸為持有待售的下個(gè)月起停止計(jì)提折舊，不考慮其他因素，則2018年6月30日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額為315萬元。5960三、重要負(fù)債項(xiàng)目說明1.“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)科目的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)填列；需要說明的是，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在“其他流動(dòng)資

25、產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況在“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。2.“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目根據(jù)持有待售負(fù)債科目的期末余額填列。61626364656614.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)14.3.2利潤(rùn)表的編制方法14.3利潤(rùn)表14.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)1.利潤(rùn)表定義 利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。 利潤(rùn)表的項(xiàng)目按照利潤(rùn)的形成過程排列,由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用和其他綜合收益

26、四部分組成。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的利潤(rùn),反映企業(yè)當(dāng)期的日常盈利水平。6814.3.1利潤(rùn)表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu) 營(yíng)業(yè)外收支是企業(yè)非日常活動(dòng)形成的計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失,在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支,形成利潤(rùn)總額,反映企業(yè)當(dāng)期全部的盈利水平。 所得稅費(fèi)用是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用,利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用,形成凈利潤(rùn),反映歸屬于投資者的利潤(rùn)。 其他綜合收益是企業(yè)非日?；顒?dòng)中形成的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,屬于潛在的收益,凈利潤(rùn)與其他綜合收益之和,形成綜合收益,反映歸屬于投資者的全部收益。69 財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者通過利潤(rùn)表,可以了解企業(yè)的收益水平、收益構(gòu)成,將利潤(rùn)表反映的信息與其他

27、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息結(jié)合起來,可以綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力。 利潤(rùn)表的格式見表133。70717214.3.2利潤(rùn)表的編制方法1.利潤(rùn)表的編制期間 利潤(rùn)表按照編制期間,可以分為月度、季度、半年度和年度利潤(rùn)表。 月度利潤(rùn)表設(shè)置“本月金額”和“本年累計(jì)金額”兩欄?！氨驹陆痤~”反映企業(yè)當(dāng)月收益的形成過程;“本年累計(jì)金額”反映企業(yè)至本月末止累計(jì)收益的形成過程。 季度、半年度、年度利潤(rùn)表設(shè)置“本期金額”和“上年同期金額”兩欄?！氨酒诮痤~”反映企業(yè)本期末止累計(jì)收益的形成過程;“上年同期金額”反映企業(yè)上年同期末止累計(jì)收益的形成過程。7314.3.2利潤(rùn)表的編制方法2.利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法(1)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目:

28、“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目在利潤(rùn)結(jié)算之前,根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”總賬科目貸方余額之和計(jì)算填列;在利潤(rùn)結(jié)算之后,根據(jù)“本年利潤(rùn)”總賬科目所屬“營(yíng)業(yè)收入”明細(xì)科目貸方發(fā)生額填列。(2)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目:“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目在利潤(rùn)結(jié)算之前,根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”總賬科目貸方余額之和計(jì)算填列;在利潤(rùn)結(jié)算之后,根據(jù)“本年利潤(rùn)”總賬科目所屬“營(yíng)業(yè)成本”明細(xì)科目借方發(fā)生額填列。7414.3.2利潤(rùn)表的編制方法2.利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法(3)其他損益項(xiàng)目:其他損益項(xiàng)目在利潤(rùn)結(jié)算之前,根據(jù)其他損益總賬科目余額填列; 在利潤(rùn)結(jié)算之后,根據(jù)“本年利潤(rùn)”總賬科目所屬其他損益明細(xì)科目發(fā)生額填列。(4)“

29、其他綜合收益”項(xiàng)目:“其他綜合收益”項(xiàng)目,根據(jù)“其他綜合收益”總賬科目所屬明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。7576【例14-2】五谷公司201年12月31日部分損益科目余額為:“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額為730000元,均為商品銷售收入;“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額為20000元,均為提供勞務(wù)收入。“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目借方余額為485000元,“其他業(yè)務(wù)成本”科目借方余額為7000元。其他損益科目余額略。201年“其他綜合收益其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目貸方發(fā)生額為5000元,借方發(fā)生額為1250元,年末貸方余額為3750元。根據(jù)以上資料,計(jì)算利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目金額如下:77“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目

30、:730000+20000=750000(元)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目:485000+7000=492000(元)“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目:5000-1250=3750(元)利潤(rùn)表其他項(xiàng)目的金額根據(jù)其他相關(guān)損益科目的余額直接填列,本例略。14.4.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)14.4.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法14.4所有者權(quán)益變動(dòng)表14.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)1.所有者權(quán)益變動(dòng)表的含義 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者通過所有者權(quán)益變動(dòng)表,可以了解企業(yè)所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目變動(dòng)的具體內(nèi)容。7914.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)

31、1.所有者權(quán)益變動(dòng)表的含義 資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益類項(xiàng)目,反映各個(gè)項(xiàng)目的期末余額和年初余額;所有者權(quán)益變動(dòng)表,反映所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目年初至期末變動(dòng)的具體內(nèi)容;因此,所有者權(quán)益變動(dòng)表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益類項(xiàng)目變動(dòng)的補(bǔ)充說明。8014.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用 所有者權(quán)益變動(dòng)表分為“本年金額”和“上年金額”兩大欄目,并按照所有者權(quán)益的項(xiàng)目設(shè)置專欄。 各專欄內(nèi),按照所有者權(quán)益的具體變動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行排列。各個(gè)項(xiàng)目中,當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,以及與所有者(或股東,下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng),應(yīng)當(dāng)分別列示。所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式見表134。818214.4.2所有者權(quán)

32、益變動(dòng)表的編制方法 所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)所有者權(quán)益各相應(yīng)科目的發(fā)生額分析填列。8314.4.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法1.“上年年末余額”項(xiàng)目的填列“上年年末余額”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)上年所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)專欄的“本年年末余額”填列。“會(huì)計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目的記錄,分別將會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正等事項(xiàng)對(duì)年初盈余公積、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的影響金額,在“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”專欄填列,如果是對(duì)上年年末余額的調(diào)減,應(yīng)以“-”號(hào)列示。8414.4.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法2.“本年年初余額”項(xiàng)目的填列“本年年初余額”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“上年年末余額”

33、“會(huì)計(jì)政策變更”“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目的金額計(jì)算填列。本年年初余額各專欄的金額應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益各項(xiàng)目的年初余額一致。853.“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目的填列“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)表以及“實(shí)收資本(或股本)”“資本公積”“庫存股”“其他綜合收益”“盈余公積”“利潤(rùn)分配”科目的發(fā)生額分析填列。如果是調(diào)減金額,應(yīng)以“-”號(hào)列示。(1)“綜合收益總額”項(xiàng)目,根據(jù)利潤(rùn)表的“其他綜合收益的稅后凈額”和“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額,分別在“其他綜合收益”和“未分配利潤(rùn)”專欄填列。(2)“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目,根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”“資本公積”和“庫存股”科目的發(fā)生額,在“實(shí)收資本(或股本

34、)”“資本公積”和“庫存股”專欄分析填列。(3)“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目,根據(jù)“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目的發(fā)生額,在“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”專欄分析填列。(4)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目,根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”“資本公積”“盈余公積”“利潤(rùn)分配”科目的發(fā)生額,在“實(shí)收資本(或股本)”“資本公積”“盈余公積”“利潤(rùn)分配”專欄分析填列。8614.4.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法4.“本年年末余額”項(xiàng)目的填列“本年年末余額”項(xiàng)目,根據(jù)“本年年初余額”“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目的金額計(jì)算填列。本年年末余額各專欄的金額應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益各項(xiàng)目的年末余額一致。8788【例14-3】五谷公司201年1

35、2月31日所有者權(quán)益科目發(fā)生額為:“其他綜合收益其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目貸方余額為5000元,借方發(fā)生額為1250元(所得稅影響);“盈余公積法定盈余公積”科目貸方發(fā)生額為13880元;“利潤(rùn)分配提取盈余公積”科目借方發(fā)生額為13880元;“利潤(rùn)分配向所有者分配利潤(rùn)”科目借方發(fā)生額為113875元。根據(jù)以上資料,計(jì)算所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目金額如下:89“其他綜合收益”專欄“綜合收益總額”:5000-1250=3750(元)“盈余公積”專欄“提取盈余公積”:13880(元)“未分配利潤(rùn)”專欄“提取盈余公積”:-13880(元)“未分配利潤(rùn)”專欄“對(duì)所有者(股東)的分配”:-113

36、875(元)14.5.1 現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)14.5.2 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)14.5.3 現(xiàn)金流量的分類14.5.4 現(xiàn)金流量表編制的一般方法14.5.5 現(xiàn)金流量表根據(jù)非現(xiàn)金賬戶記錄的編制方法14.5.6 現(xiàn)金流量表附表中有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算方法14.5 現(xiàn)金流量表14.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)1.現(xiàn)金流量表的定義 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出的報(bào)表。9114.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)2.現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表的對(duì)比 利潤(rùn)表反映的是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果,是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量的,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法了解實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果中所對(duì)應(yīng)的實(shí)際現(xiàn)金流入,無法判斷經(jīng)營(yíng)

37、成果的質(zhì)量。 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映貨幣資金期末與期初的增減變動(dòng)金額,但財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法了解其增減變動(dòng)的原因。9214.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)2.現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表的對(duì)比 現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)分別對(duì)各類現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通過現(xiàn)金流量表,可以了解各類現(xiàn)金流入和流出的具體原因,了解企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)與以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~之間差異的形成原因,便于進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和決策。 現(xiàn)金流量表的格式見表135和表136。93項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:略銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金861420756000收到的稅費(fèi)返

38、還00收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金34002000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)864820758000購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金597400486500支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金4540043200支付的各項(xiàng)稅費(fèi)9833079300支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金3432025000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)775450634000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~89370124000二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:收回投資收到的現(xiàn)金120500117800取得投資收益收到的現(xiàn)金32003000表145 現(xiàn)金流量表編制單位:五谷公司 201年度 單位:元項(xiàng)目行次本年金額上年金額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收

39、回的現(xiàn)金凈額4258025680處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額00收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金00投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)166280146480購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金81200125000投資支付的現(xiàn)金8880090000取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額00支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金00投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)170000215000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-3720-68520三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金8153092000收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金00續(xù)前表項(xiàng)目行次本年金額上年金額籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)81530920

40、00償還債務(wù)支付的現(xiàn)金4350071280分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金121475130852支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金00籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)164975202132籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-83445-110132四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響00五、現(xiàn)金凈增加額2205-54652加:期初貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物余額2100075652六、期末貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物余額2320521000續(xù)前表項(xiàng)目行次本年金額上年金額將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量:略凈利潤(rùn)138800100000加:資產(chǎn)減值損失200500固定資產(chǎn)折舊80007000無形資產(chǎn)攤銷60006000投資性房地產(chǎn)折

41、舊(攤銷)00長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷00處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(收益以“-”號(hào)填列)24202000固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(收益以“-”號(hào)填列)00表146 現(xiàn)金流量表附表編制單位:五谷公司 201年 單位:元項(xiàng)目行次本年金額上年金額公允價(jià)值變動(dòng)損失(收益以“-”號(hào)填列)-1200-1000財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以“-”號(hào)填列)67006500投資損失(收益以“-”號(hào)填列)-42700-500遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以“-”號(hào)填列)-500遞延所得稅負(fù)債增加(減少以“-”號(hào)填列)3000存貨的減少(增加以“-”號(hào)填列)-19000-5000經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(增加以“-”號(hào)填列)-17200

42、11000經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減少以“-”號(hào)填列)7100-2500其他00 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~89370124000續(xù)前表14.5.2 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是“現(xiàn)金”?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”,包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)購(gòu)入的期限短(一般指購(gòu)入時(shí)到期日在3個(gè)月以內(nèi))、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的債券投資。 現(xiàn)金流量是指企業(yè)上述現(xiàn)金的流入量和流出量?，F(xiàn)金流入量與流出量的差額,稱為現(xiàn)金流量?jī)纛~。9914.5.2 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的變動(dòng),由于現(xiàn)金

43、總量未發(fā)生變化,不屬于現(xiàn)金流量。 例如,企業(yè)將庫存現(xiàn)金存入銀行或從銀行取出庫存現(xiàn)金,不視為現(xiàn)金的流入流出。 又如,企業(yè)以銀行存款99萬元購(gòu)入距到期日不足3個(gè)月的債券,確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn),由于購(gòu)入的債券屬于現(xiàn)金等價(jià)物,不視為現(xiàn)金流出;當(dāng)債券到期收回本息合計(jì)100萬元,確認(rèn)投資收益1萬元,則其中99萬元屬于現(xiàn)金等價(jià)物轉(zhuǎn)為銀行存款,不視為現(xiàn)金流入,而確認(rèn)的投資收益1萬元屬于現(xiàn)金流入。10014.5.3現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等企業(yè)發(fā)生的投資活

44、動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)101企業(yè)的現(xiàn)金流量按照來源和用途進(jìn)行分類,分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1021.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金,前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和未來銷售商品、提供勞務(wù)本期預(yù)收的現(xiàn)金,由于銷售商品退回、折讓等本期支付的現(xiàn)金應(yīng)予以扣除。需要說明的是,由于增值稅銷項(xiàng)稅額與銷售收入收到的現(xiàn)金不易劃分,因此,本項(xiàng)目既包括銷售收入收到的現(xiàn)金,也包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。(2)“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目,反映企業(yè)收到返還

45、的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各種稅費(fèi)。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1031.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(3)“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金以及出售投資性房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。(4)“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金,前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金和未來購(gòu)買商品、接受勞務(wù)本期預(yù)付的現(xiàn)金,由于購(gòu)買商品退回、折讓等本期收回的現(xiàn)金應(yīng)予以扣除。需要說明的是,由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與購(gòu)貨價(jià)款支付的現(xiàn)金不易劃分,因此,本項(xiàng)目既包括購(gòu)買商品支

46、付的現(xiàn)金,也包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1041.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等職工薪酬,但是由于計(jì)入在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本的職工薪酬按照用途不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因此不在本項(xiàng)目反映,應(yīng)在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中反映。此外,由于離退休人員不再參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不再視為企業(yè)職工,支付給離退休人員的現(xiàn)金,不在本項(xiàng)目反映,而在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1051.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(6)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目,反映企業(yè)

47、本期發(fā)生并支付的,本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等稅費(fèi)。計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅,按照用途不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因此不在本項(xiàng)目反映,應(yīng)在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中反映。(7)“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)生的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃、離退休人員補(bǔ)貼等支付的現(xiàn)金,購(gòu)買投資性房地產(chǎn)支付的現(xiàn)金以及支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1062.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的

48、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。各項(xiàng)投資收到的利息、股利,在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)因股權(quán)投資而分得的現(xiàn)金股利,從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金,以及因債權(quán)投資而取得的現(xiàn)金利息收入,但股票股利除外。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1072.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目,反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)

49、毀損而收到的責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償收入),減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額,但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的不在本項(xiàng)目中反映,應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。(4)“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目,反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1082.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(5)“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)除上述(1)(4)各項(xiàng)目外收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。(6)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn),取得無形

50、資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(含相關(guān)的增值稅稅款)、發(fā)生應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬支付的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi),從支出的性質(zhì)來看,屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出,不計(jì)入本項(xiàng)目,應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中反映。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1092.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(7)“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。(8)“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目,反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司或其他營(yíng)

51、業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。(9)“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)除上述(6)(8)各項(xiàng)目外支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1103.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額(發(fā)行收入扣除傭金、手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額),企業(yè)直接支付的審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等,不在本項(xiàng)目中扣除,而在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款以及發(fā)行債券而收到的現(xiàn)金凈額(發(fā)行收入扣除傭金、手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的

52、凈額),企業(yè)直接支付的審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等,不在本項(xiàng)目中扣除,而在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1113.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(3)“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)除上述(1)、(2)項(xiàng)目外,收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。(4)“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。(5)“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。以現(xiàn)金支付的資本化借款費(fèi)用,屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出,應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。14.5.3現(xiàn)金流量

53、的分類1123.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(6)“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)除上述(4)、(5)項(xiàng)目外,支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)和咨詢費(fèi)等,以及為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等(長(zhǎng)期租入固定資產(chǎn)、分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)入賬日支付的現(xiàn)金在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映),金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。14.5.3現(xiàn)金流量的分類1134.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響該項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金

54、流量折算為記賬本位幣時(shí),按所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率或近似匯率折算的記賬本位幣金額與按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的記賬本位幣金額的差額。需要說明的是,匯率變動(dòng)并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但是為了將現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金凈增加額”與資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金期末、期初余額的差額進(jìn)行核對(duì),將匯率變動(dòng)列入現(xiàn)金流量表。14.5.4現(xiàn)金流量表編制的一般方法 現(xiàn)金流量表主表的各項(xiàng)目,均采用直接法編制; 現(xiàn)金流量表附表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目,采用間接法編制。11414.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.直接法 直接法,是指在現(xiàn)金流量表中,直接反映各類活動(dòng)主要類別的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量,并計(jì)算出現(xiàn)金流量?jī)纛~的方法。 表內(nèi)各項(xiàng)

55、目金額的計(jì)算,又有以下兩種方法:現(xiàn)金流量表主表的各項(xiàng)目11514.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.直接法(1)通過分析現(xiàn)金賬戶記錄,獲取有關(guān)現(xiàn)金流入、流出的信息,按照規(guī)定分別在各項(xiàng)目中列示。 但是這種方法在手工操作情況下工作量很大,所以一般適用于已實(shí)行計(jì)算機(jī)操作的企業(yè)。 例如,甲公司本期賒銷商品應(yīng)收的包含增值稅的價(jià)款為1160萬元,其中確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1000萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額160萬元;期初應(yīng)收賬款為300萬元;本期收回應(yīng)收賬款1100萬元;期末應(yīng)收賬款360萬元。通過分析現(xiàn)金賬戶記錄,可以直接確定銷售商品收到的現(xiàn)金為1100萬元。11614.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.直接法(2)通過分析非

56、現(xiàn)金賬戶記錄,獲取有關(guān)現(xiàn)金流入、流出的信息,按照規(guī)定分別在各項(xiàng)目中列示。 上例甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1000萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額160萬元,本期銷售商品應(yīng)收現(xiàn)金1160萬元;期末應(yīng)收賬款比期初應(yīng)收賬款增加60萬元(360-300),意味著本期銷售商品應(yīng)收現(xiàn)金中有60萬元沒有收回,通過非現(xiàn)金賬戶記錄,可以計(jì)算出本期銷售商品實(shí)際收到的現(xiàn)金為1100萬元(1160-60)。11714.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法2.間接法 間接法,是指將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn),通過對(duì)“影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”以及“不影響凈利潤(rùn)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整,從而計(jì)算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金

57、流量?jī)纛~。采用間接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~,不反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要類別的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量,但能夠反映凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~之間差額的形成原因?，F(xiàn)金流量表附表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目11814.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法(1)“影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的事項(xiàng),是指確認(rèn)為收入、費(fèi)用但未產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的事項(xiàng)。 例如,計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,計(jì)入了費(fèi)用,減少了凈利潤(rùn),但并未發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出,因此,應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,增加計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi),計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;又如,支付的借款利息,計(jì)入了費(fèi)用,減少了凈利潤(rùn)并且產(chǎn)生現(xiàn)金流出,但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出,因

58、此,也應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,增加利息支出,計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;再如,銷售上期的存貨,將存貨成本轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本,減少了凈利潤(rùn),同時(shí)減少了存貨,但當(dāng)期并未發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出,因此,應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,增加存貨的減少額,計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。11914.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法具體來說,現(xiàn)金流量表附表各項(xiàng)目中,屬于“影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的項(xiàng)目的有:1)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”、“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損失”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資損失”、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、

59、“遞延所得稅負(fù)債增加”等項(xiàng)目,均屬于費(fèi)用項(xiàng)目,這些項(xiàng)目導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少,但并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(有些項(xiàng)目不涉及現(xiàn)金流量,有些項(xiàng)目雖然涉及現(xiàn)金流量,但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出),因此應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上增加這些項(xiàng)目的金額,計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。12014.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法2)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益”、“固定資產(chǎn)報(bào)廢收益”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”、“遞延所得稅資產(chǎn)增加”、“遞延所得稅負(fù)債減少”等項(xiàng)目,均屬于收入項(xiàng)目,這些項(xiàng)目導(dǎo)致凈利潤(rùn)增加,但并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(有些項(xiàng)目不涉及現(xiàn)金流量,有些項(xiàng)目雖然涉及現(xiàn)金流量,但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出),因此應(yīng)在凈

60、利潤(rùn)基礎(chǔ)上減去這些項(xiàng)目的金額,計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。3)“存貨的減少”項(xiàng)目,意味著計(jì)入費(fèi)用的金額增加,導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少,但并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,因此應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上增加該項(xiàng)目的金額,計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。12114.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法4)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目,意味著計(jì)入收入的金額增加,導(dǎo)致凈利潤(rùn)增加,但并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,因此應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上減去該項(xiàng)目的金額,計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。5)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目,意味著計(jì)入費(fèi)用的金額增加,導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少,但并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,因此應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上增加該項(xiàng)目的金額,計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。12214.