存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

1、2021/5/1材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)(j ji)的核算例 某企業(yè)月初原材料科目余額為160 000元，其中，甲材料計(jì)劃單價(jià)20元，上月末暫估價(jià)材料為10 000元，材料成本(chngbn)差異科目月初借方余額1 500元。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：第一頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：21.貨款已付，材料已收到：（1）購(gòu)入甲材料500kg，按結(jié)算憑證支付貨款11,000元， 支付增值稅1,870元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)(r k)，借：材料采購(gòu) 11,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1,870 貸：銀行存款 12,870 借：原材料 10,000 貸：材料采購(gòu) 10,000第二頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5

2、/28陳菂：32.材料上月已到，貨款因憑證未到而未付，本月收到并付款。（2）購(gòu)入甲材料500kg，材料已于上月收到并驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證上月未到達(dá)，該批材料上月末已按計(jì)劃成本估價(jià)入賬,本月中旬該批材料結(jié)算憑證到達(dá)，貨款9,500元，增值稅1,615元，已用存款(cn kun)支付。借：原材料 10,000 （紅字） 貸：應(yīng)付賬款 10,000（紅字）第三頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：4借：材料(cilio)采購(gòu) 9,500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1,615 貸：銀行存款 11,115 借：原材料 10,000 貸：材料采購(gòu) 10,000第四頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：5

3、3.貨款已付，材料未入庫(kù)（3）再購(gòu)甲材料500kg，結(jié)算(ji sun)憑證已到，貨款11,000元，增值稅1,870元，已用存款支付，但材料尚未入庫(kù)。借：材料采購(gòu) 11,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1,870 貸：銀行存款 12,870第五頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：62.材料按計(jì)劃成本(chngbn)計(jì)價(jià)的核算（4）月末(yum)， 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 實(shí)際成本11 0009 50020 500 計(jì)劃成本10 00010 00020 000 材料成本差異20 50020 000500借：材料成本差異 500 貸：材料采購(gòu) 500 第六頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：

4、7（3）材料發(fā)出的總分類核算月末，先編制以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)(j ji)的“發(fā)料憑證匯總表”再據(jù)以填制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等 貸：原材料 50002.材料按計(jì)劃成本(chngbn)計(jì)價(jià)的核算第七頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：8發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：一般(ybn)按當(dāng)月材料成本差異率分配計(jì)算，其計(jì)算方法如下：當(dāng)月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）。本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本當(dāng)月材料成本差異

5、率第八頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：9材料按計(jì)劃成本(chngbn)計(jì)價(jià)的核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異(chy)假設(shè)月末計(jì)算差異率=2%含義：分別對(duì)各成本、費(fèi)用賬戶進(jìn)行調(diào)整第九頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：10材料(cilio)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算調(diào)整(tiozhng)分錄如下借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：材料成本差異 10發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異若為節(jié)約額，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。第十頁(yè)，共六十九頁(yè)。9、 人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2022/9/12022/9/1Thursday, September 1, 202210、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。202

6、2/9/12022/9/12022/9/19/1/2022 10:13:50 PM11、人總是珍惜為得到。2022/9/12022/9/12022/9/1Sep-2201-Sep-2212、人亂于心，不寬余請(qǐng)。2022/9/12022/9/12022/9/1Thursday, September 1, 202213、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來(lái)懲罰自己。2022/9/12022/9/12022/9/12022/9/19/1/202214、抱最大的希望，作最大的努力。01 九月 20222022/9/12022/9/12022/9/115、一個(gè)人炫耀什么(shn me)，說(shuō)明他內(nèi)心缺少什么(shn m

7、e)。九月 222022/9/12022/9/12022/9/19/1/202216、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/9/12022/9/101 September 202217、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。2022/9/12022/9/12022/9/12022/9/1第十一頁(yè)，共六十九頁(yè)。9、 人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2022/9/12022/9/1Thursday, September 1, 202210、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2022/9/12022/9/12022/9/19/1/2022 10:13:50 PM11、人總是珍惜為得到。2022/9/1

8、2022/9/12022/9/1Sep-2201-Sep-2212、人亂于心，不寬余請(qǐng)。2022/9/12022/9/12022/9/1Thursday, September 1, 202213、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來(lái)懲罰自己。2022/9/12022/9/12022/9/12022/9/19/1/202214、抱最大的希望，作最大的努力。01 九月 20222022/9/12022/9/12022/9/115、一個(gè)人炫耀什么，說(shuō)明他內(nèi)心(nixn)缺少什么。九月 222022/9/12022/9/12022/9/19/1/202216、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/9/12022/9

9、/101 September 202217、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。2022/9/12022/9/12022/9/12022/9/1第十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：13計(jì)劃成本法練習(xí)題（入庫(kù)(r k)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)差異）某企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本法核算，期初“原材料”余額26 700元，“材料成本差異原材料”貸方余額1 860元，假設(shè)(jish)本期原材料只發(fā)生以下三項(xiàng)業(yè)務(wù)：1、用存款購(gòu)入原材料買價(jià)32 000元，增值稅5 440元，已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本31 300元；2、用存款購(gòu)入原材料買價(jià)10 000元，增值稅1 700元，尚未驗(yàn)收入庫(kù)；3、生產(chǎn)領(lǐng)用原材料50 000元。

10、要求：（1）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）采用當(dāng)期材料成本差異率計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本。第十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：14業(yè)務(wù)發(fā)生(fshng)時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 1. 借：材料采購(gòu) 32 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5 440 貸：銀行存款 37 440 借：原材料 31 300 材料成本差異 700 貸：材料采購(gòu) 32 000 第十四頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：152. 借：材料(cilio)采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 700 貸：銀行存款 11 7003. 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 50 000第十五頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/

11、28陳菂：16計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本：當(dāng)期材料成本(chngbn)差異率=（-1860+700）/(26700+31 300)=-2%發(fā)出材料實(shí)際成本=50000（1-2%）=49000結(jié)存材料計(jì)劃成本=26700+31 300-50000=8000結(jié)存材料實(shí)際成本=8000-8000*（-2%）=6400會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本 -1000 貸：材料成本差異 -1000 第十六頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：17材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)(j ji)的核算計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)（2）有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)。鑒于上述(shngsh)優(yōu)點(diǎn)，計(jì)劃成本法在我國(guó)工業(yè)企

12、業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛第十七頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：18（二）庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)(kui j)處理小企業(yè)庫(kù)存商品包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售(chshu)的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等“庫(kù)存商品”以實(shí)際成本或售價(jià)核算“農(nóng)產(chǎn)品”農(nóng)林牧漁的小企業(yè)第十八頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：19工業(yè)小企業(yè)主要是庫(kù)存(kcn)產(chǎn)成品入庫(kù)、銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算商品流通小企業(yè)主要是外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法常用數(shù)量售價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法常用第十九頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：20數(shù)量(shling)進(jìn)價(jià)

13、金額核算法批發(fā)業(yè)常用例題：某批發(fā)(p f)小企業(yè)2022.2發(fā)生的A商品的購(gòu)銷業(yè)務(wù)如下：（1）10日，購(gòu)進(jìn)300件，單價(jià)600元，增值稅發(fā)票上注明商品價(jià)款180000元，增值稅額30600元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元（運(yùn)費(fèi)發(fā)票符合扣稅條件），貨款已付；（2）16日，對(duì)外銷售200件，單位售價(jià)750元，計(jì)150000元，銷項(xiàng)稅額25500元，銷貨款已經(jīng)存入銀行；（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。第二十頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：21（1）10日，購(gòu)進(jìn)時(shí)借：庫(kù)存商品A商品(shngpn) 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)增（進(jìn)） 30670 銷售費(fèi)用 930 貸：銀行存款 211600第二十

14、一頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：22數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算(h sun)法批發(fā)業(yè)常用（2）16日，銷售商品時(shí) 借：銀行存款 175500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)增（銷）25500（3）期末(q m)，結(jié)轉(zhuǎn)已銷進(jìn)價(jià)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A 120000 貸：庫(kù)存商品A 120000第二十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：23售價(jià)金額核算法零售(ln shu)企業(yè)常用又稱為存貨估價(jià)法為了簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)，存貨種類繁多的企業(yè)，可以采用存貨估價(jià)法對(duì)月末存貨的成本進(jìn)行估價(jià)，待季末、半年末(nin m)或年末(nin m)時(shí)，再采用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的

15、成本，并對(duì)估算的存貨成本作出調(diào)整。經(jīng)常使用的存貨估價(jià)法有毛利率法和零售價(jià)法兩種。第二十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：24毛利率法本準(zhǔn)則并沒(méi)有(mi yu)允許采用此法毛利率法是根據(jù)本期銷售(xioshu)凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法第二十四頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：25售價(jià)金額(jn )核算法的要點(diǎn)在我國(guó)的商品零售企業(yè)中廣泛采用(ciyng)的售價(jià)金額核算法，是零售價(jià)法的一種具體會(huì)計(jì)處理方式。采用售價(jià)金額核算法，需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，單獨(dú)核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額。商品日常的進(jìn)、銷、存記錄均按售價(jià)進(jìn)行期末，通

16、過(guò)計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率將商品進(jìn)銷差價(jià)在本期已銷商品和結(jié)存商品之間進(jìn)行分?jǐn)?，?jù)以確定本期已銷商品的成本和結(jié)存商品的成本。第二十五頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：26某零售商店，某月初存貨成本為250 000元，包含增值稅的售價(jià)金額為409 500元，進(jìn)銷差價(jià)為159 500元；本月購(gòu)貨成本為1 400 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為238 000元，包含增值稅的售價(jià)金額為2 164 500元，進(jìn)銷差價(jià)為764 500元；本月銷售商品(shngpn)取得的包含增值稅的售價(jià)總額為2 082 600元。該零售商店購(gòu)銷業(yè)務(wù)采用售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算(h sun)法【例題】第二十六頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021

17、/5/28陳菂：27以下(yxi)金額單位：元（1）本月購(gòu)進(jìn)商品(shngpn)借：庫(kù)存商品2 164 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）238 000 貸：銀行存款 1 638 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 764 500第二十七頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：28例（2）對(duì)于本月銷售商品按包含(bohn)增值稅的售價(jià)確認(rèn)收入。借：銀行存款2 082 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 082 600按包含增值稅的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 082 600 貸：庫(kù)存商品 2 082 600第二十八頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：29（3）月末，調(diào)整(tiozhng)包含增值稅的收入。不

18、含增值稅的收入=2 082 600（1+17%）=1 780 000銷項(xiàng)稅額=1 780 00017%=302 600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 302 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 302 600調(diào)整后收入=2 082 600-302 600=1 780 000第二十九頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：30（4）月末，調(diào)整包含增值稅的售價(jià)成本。商品進(jìn)銷差價(jià)率=(159 500+764 500)(409 500+2 164500)100%=35.9%月末結(jié)存(jicn)商品包含增值稅的售價(jià)=409 500+2 164 500-2 082 600=491 400月末結(jié)存商品進(jìn)銷差價(jià)=491

19、40035.9%=176 412.6本月已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=（159 500+764 500）-176 412.6=747 587.4借：商品進(jìn)銷差價(jià)747 587.4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 747 587.4第三十頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：31經(jīng)上述會(huì)計(jì)(kui j)處理，本月已銷商品和月末結(jié)存商品的實(shí)際成本如下：已銷商品實(shí)際成本=2 082 600-747 587.4=1 335 012.6結(jié)存商品實(shí)際成本=491 400-176 412.6=314 987.4月末，該零售商店在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的商品存貨部分，應(yīng)按結(jié)存商品的實(shí)際成本314 987.4元列示。第三十一頁(yè)，

20、共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：32對(duì)于從事(cngsh)商業(yè)零售的小企業(yè)如：百貨公司、超市經(jīng)營(yíng)的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且也要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采用其他成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)方法均比較困難，因此廣泛采用這一方法零售價(jià)金額核算法第三十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：33（三）周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)(kui j)處理周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)(gdngzchn)的材料包括：包裝物（與包裝材料的區(qū)分）、低值易耗品、小建筑業(yè)企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。第三十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：34設(shè)置賬戶“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目明細(xì)

21、科目設(shè)置根據(jù)具體(jt)分?jǐn)偡椒ㄔO(shè)置取得周轉(zhuǎn)材料的核算與原材料相同特殊性主要體現(xiàn)在發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算第三十四頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：35發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)(kui j)處理（1）一般采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大(jio d)的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三十五頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：36一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)(yugun)成本費(fèi)用的一種方法。管理費(fèi)用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用工程施工周轉(zhuǎn)材料原材料領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢銀行存款第三十六頁(yè)，共六十九頁(yè)。

22、2021/5/28陳菂：37某企業(yè)管理部門(bmn)某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為1 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)50元，作為原材料入庫(kù)。借：管理費(fèi)用1 000 貸：周轉(zhuǎn)(zhuzhun)材料 1 000借：原材料 50 貸：管理費(fèi)用 50例第三十七頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：38某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并(ybng)銷售若干單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。包裝物售價(jià)2 000元，增值稅稅額340元，賬面價(jià)值1 800元，價(jià)款已收存銀行。借：銀行存款2 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340借：其他業(yè)務(wù)成本1 800

23、 貸：周轉(zhuǎn)(zhuzhun)材料 1 800例第三十八頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：39發(fā)出(fch)周轉(zhuǎn)材料“分次攤銷法”分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)(csh)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算公式如下：分次攤銷法的核算，是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值是分期計(jì)算攤銷的。第三十九頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：40在“周轉(zhuǎn)材料(cilio)”下設(shè)置：在庫(kù)在用攤銷明細(xì)科目第四十頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：41某企業(yè)銷售部門本月領(lǐng)用了一批全新(qun xn)的包裝箱，無(wú)償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50 000元，采用分次攤

24、銷法攤銷，預(yù)計(jì)可以使用10次，本月使用了2次。最后，該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2 000元作為原材料入庫(kù)。（1）領(lǐng)用包裝物，并攤銷本月成本借：周轉(zhuǎn)(zhuzhun)材料在用50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù) 50 000借：銷售費(fèi)用10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 10 000以后每月按照使用次數(shù)分?jǐn)偅咒浲侠谒氖豁?yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：42（2）等到(dngdo)包裝物報(bào)廢時(shí)，攤銷剩余的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷借：周轉(zhuǎn)材料攤銷50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 50 000第四十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：43（3）報(bào)廢包裝物的殘

25、料作價(jià)(zu ji)入庫(kù)。借：原材料 2 000 貸：銷售費(fèi)用 2 000第四十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：44（2）出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查(bich)登記出租或出借包裝物的租金收入，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”；預(yù)期未退包裝物押金通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算第四十四頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：45涉稅規(guī)定(gudng)增值稅法企業(yè)所得稅法相關(guān)實(shí)施條例其他(qt)補(bǔ)充文件第四十五頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：46（四）委托加工物資(wz)的會(huì)計(jì)處理是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。實(shí)際成本=料+工+費(fèi)“委托加工

26、物資”按加工合同、受托加工單位及加工物資的品種進(jìn)行明細(xì)(mn x)核算第四十六頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：47委托加工(ji gng)存貨原材料周轉(zhuǎn)材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）委托加工物資銀行存款原材料庫(kù)存商品發(fā)出物資支付加工費(fèi)用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，根據(jù)不同情況處理，見(jiàn)下頁(yè)第四十七頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：48需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨(cn hu)，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅待銷售委托加工存貨(cn hu)時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅待連續(xù)生產(chǎn)(shngchn)的應(yīng)稅消

27、費(fèi)品生產(chǎn)(shngchn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)(shngchn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銀行存款應(yīng)付賬款第四十八頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：49某企業(yè)委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25 000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1 870元、消費(fèi)稅4 000元。委托加工的B材料收回(shu hu)后用于連續(xù)生產(chǎn)。例第四十九頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：50（1）發(fā)出(fch)待加工的A材料。借：委托加工物資25 000 貸：原材料A材料 25

28、000（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資15 000 貸：銀行存款 15 000（3）支付增值稅和消費(fèi)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 870 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000 貸：銀行存款 5 870（4）收回加工完成的B材料。B材料實(shí)際成本=25 000+15 000=40 000（元）借：原材料B材料40 000 貸：委托加工物資 40 000例第五十頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：51（五）消耗性生物(shngw)資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的，或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括：生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。1.外購(gòu)2.自

29、行栽培、營(yíng)造、繁殖(fnzh)或養(yǎng)殖第五十一頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：52成本=料+工+費(fèi)成本確定的截止(jizh)點(diǎn)：收獲期 、郁閉前、出售前、入庫(kù)前等第五十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：53（1）自行(zxng)栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用第五十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：54（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林(zo ln)費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。第五十四頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：55（3）自行繁殖

30、的育肥畜出售前發(fā)生的飼料費(fèi)+人工費(fèi)+應(yīng)分?jǐn)?fntn)的間接費(fèi)用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物，在出售或入庫(kù)前耗用的苗種飼料、肥料等材料費(fèi)+人工費(fèi)+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。第五十五頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：56【例題(lt)1】大明農(nóng)場(chǎng)為滿足節(jié)日市場(chǎng)供應(yīng)，從外地購(gòu)買一批育肥(yfi)豬500頭，存款支付250000元，其他各種費(fèi)用10000元。借：消耗性生物資產(chǎn) 260000 貸：銀行存款 260000第五十六頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：57【例題(lt)2】大明農(nóng)場(chǎng)種植黃豆500畝，收獲前企業(yè)發(fā)生的支出：種苗費(fèi)50000元、肥料10000元、農(nóng)藥10000元、人工費(fèi)2000

31、0元。黃豆經(jīng)過(guò)4個(gè)月的種植，收獲75000公斤，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)平時(shí)發(fā)生上述成本(chngbn)時(shí)：借：消耗性生物資產(chǎn) 50000 貸：銀行存款等 50000每項(xiàng)成本項(xiàng)目發(fā)生時(shí)，歸集第五十七頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：58【例題(lt)2】收獲(shuhu)時(shí)借：農(nóng)產(chǎn)品 90000 貸：消耗性生物資產(chǎn) 90000第五十八頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：59【例題(lt)3】大明農(nóng)場(chǎng)一批育肥鴨，經(jīng)過(guò)3個(gè)月飼養(yǎng)出欄并直接銷售(xioshu)，結(jié)轉(zhuǎn)成本50000元，出售價(jià)格80000元。借：銀行存款 80000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000 貸：消耗性生物

32、資產(chǎn) 50000第五十九頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：60存貨(cn hu)清查的會(huì)計(jì)處理1.存貨發(fā)生毀損，處置(chzh)收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”2.盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入3.盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出第六十頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：61涉稅規(guī)定(gudng)1.增值稅法及其有關(guān)規(guī)定中，關(guān)于非正常損失規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、

33、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者(huzh)個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者(huzh)應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者(huzh)應(yīng)稅勞務(wù) 第六十一頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：62財(cái)政部、國(guó)稅總關(guān)于(guny)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 2022年57號(hào)七、對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本(chngbn)減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤(pán)虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。八、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第六十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。2021/5/28陳菂：63九、對(duì)企