清產(chǎn)核資具體策劃方案

1、XX清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)資料 2004編制單位：XX會計師事務(wù)所編制日期：2004年12月1日資料目錄 資 料 頁 次 一、清產(chǎn)核資具體方案（共56頁） 3-59 二、報告參考格式（共16頁） 60-75清產(chǎn)核資審計報告（共12頁） （含報告封面、目錄、正文、損失講明）2、內(nèi)部操縱審核報告（共4頁） （含標(biāo)準(zhǔn)無保留及保留意見報告版本）三、企業(yè)清產(chǎn)核資報表（共21頁） 76-96四、清產(chǎn)核資報表編制講明（共26頁） 97-122五、清產(chǎn)核資內(nèi)控問卷（共24頁） 123-146 1、采購與付款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁） 2、倉儲與存貨循環(huán)調(diào)查問卷（3頁） 3、工薪與人事循環(huán)調(diào)查問卷（2頁） 4、操縱環(huán)境調(diào)查

2、問卷（3頁） 5、會計系統(tǒng)調(diào)查問卷（2頁） 6、生產(chǎn)循環(huán)調(diào)查問卷（3頁） 7、投資與籌資循環(huán)調(diào)查問卷（3頁） 8、銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁） 六、損失申報講明 147七、清產(chǎn)核資文件（共24頁） 148-172關(guān)于做好企業(yè)會計制度工作的通知（國資評價200345號）關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知（國資評價200358號）關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行方法的通知（財企2003233號）國有企業(yè)清產(chǎn)核資方法八、XX關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度相關(guān)會計政策的規(guī)定 173-177方案目錄項 目 頁 次第一章：總則 4第二章：清產(chǎn)核資的范圍 4-5第三章：清產(chǎn)核資的目的 5第四章：清產(chǎn)核資的方法

3、5-6第五章：清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日 6第六章：清產(chǎn)核資法規(guī)依據(jù) 6-7第七章：清產(chǎn)核資的資料范圍 7-8第八章：資產(chǎn)損失認定的依據(jù) 8-11第九章：資產(chǎn)損失認定的原則 11-12第十章：財產(chǎn)清查的步驟 12第十一章：企業(yè)財產(chǎn)清查的程序 12-14第十二章：審計工作程序 14-16第十三章：清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要求 16-52第十四章：內(nèi)部操縱的審核內(nèi)容及要求 52-54第十五章：清產(chǎn)核資表格及報告 54-56第十六章：項目組織工作 56-57第十七章：項目的時刻安排 57-58第十八節(jié)：中介機構(gòu)的協(xié)調(diào)與配合 58第十九章：附則 59 XX清產(chǎn)核資工作具體方案第一章 總 則第一條 XX為了執(zhí)行企業(yè)會計制

4、度，按照國務(wù)院國有資產(chǎn)治理委員會頒布的企業(yè)清產(chǎn)核資方法應(yīng)進行清產(chǎn)核資，經(jīng)申請立項已獲批準(zhǔn)。第二條 為保證XX清產(chǎn)核資工作的順利進行，指導(dǎo)和規(guī)范清產(chǎn)核資工作的具體操作程序，提高XX清產(chǎn)核資工作的效率，特制定XX清產(chǎn)核資工作具體方案（以下簡稱“具體方案”），供此次清產(chǎn)核資參與單位使用。第三條 本具體方案按照國務(wù)院國有資產(chǎn)治理委員會頒布的關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知、國有企業(yè)清產(chǎn)核資方法及相關(guān)配套規(guī)定和財政部頒布的國有企業(yè)申請執(zhí)行的程序及報送材料的規(guī)定，結(jié)合XX的實際狀況編寫而成。第二章 清產(chǎn)核資的范圍第四條 清產(chǎn)核資范圍：依照國務(wù)院國有資產(chǎn)治理委員會的要求此次清產(chǎn)核資包括集團所屬全部子企

5、業(yè)、事業(yè)單位、分支機構(gòu)，含已執(zhí)行、尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的中外合資、股份制企業(yè)等。第五條 此次參與清產(chǎn)核資的企業(yè)范圍比集團合并報表編制范圍要廣，即：只要同時滿足下列條件的子企業(yè)均包括在清產(chǎn)核資范圍內(nèi)：1）獨立法人；2）獨立核算；3）能編制完整的報表，只要未撤消，未清算，不論是否資不抵債、空殼公司均在此次清產(chǎn)核資范圍。3、新籌建企業(yè)可不進行清產(chǎn)核資，但應(yīng)納入清產(chǎn)核資報表范圍。4、上年已進行清產(chǎn)核資的企業(yè)，以帳面數(shù)過入清產(chǎn)核資報表范圍。5、事業(yè)單位首先將報表轉(zhuǎn)為企業(yè)表再進行清產(chǎn)核資。6、基建單位也應(yīng)納入此次清產(chǎn)核資范圍，應(yīng)首先將報表轉(zhuǎn)為企業(yè)會計報表再進行清產(chǎn)核資，其損失企業(yè)能夠申報。7、未申報已執(zhí)行

6、的企業(yè)及金融企業(yè)均納入清產(chǎn)核資范圍。第三章 清產(chǎn)核資的目的 財產(chǎn)清查的目的 (一)全面摸清中央企業(yè)“家底，如實暴露企業(yè)存在的矛盾和問題，真實、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。 (二)全面清查核實中央企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并依照國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進行處理，促進企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行企業(yè)會計制度制造條件。 (三)通過對中央企業(yè)所屬事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作，核實事業(yè)單位資產(chǎn)、權(quán)益等狀況，規(guī)范中央企業(yè)會計核算和財務(wù)報告制度，促進真實反映企業(yè)經(jīng)營實力。 (四)全面清查核實中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)各類資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，規(guī)范境外企業(yè)財務(wù)監(jiān)督治理和財務(wù)報告制度，促

7、進加強境外國有資產(chǎn)監(jiān)督治理工作。 （五）鑒于清產(chǎn)核資目的，企業(yè)清產(chǎn)核資工作應(yīng)全面完全、不重不漏、不虛報、瞞報、賬實相符，切實摸清“家底，保證清產(chǎn)核資工作結(jié)果真實、可靠。第四章 清產(chǎn)核資的方法第七條 各級子公司按所屬關(guān)系采取自下而上逐級審核、填報的方法，匯總?cè)肯聦倨髽I(yè)單位戶數(shù)，并上報XX總公司。由于XX實施清產(chǎn)核資的目的是為了執(zhí)行企業(yè)會計制度，因此參加清產(chǎn)核資的企業(yè)首先按照行業(yè)會計制度、全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負債，確認各項資產(chǎn)的清查損失，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)會計制度檢查各項資產(chǎn)、負債的金額，確認各項資產(chǎn)的減值預(yù)備。也確實是講，先按行業(yè)會計制度，即企業(yè)現(xiàn)行的會計制度（以下稱“原制度”）清理出企業(yè)現(xiàn)

8、存的資產(chǎn)損失，稱“清查損失”，然后按財政部新頒布的企業(yè)會計制度（以下稱“新制度”）可能企業(yè)的減值損失，稱“可能損失”，統(tǒng)稱“資產(chǎn)損失”。 上述資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準(zhǔn)日之前，差不多發(fā)生的各項財產(chǎn)損失和被證明不能收回的各項債權(quán)與投資等形成的損失，以及往常年度的潛虧及掛帳等。 第五章 清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日第八條 此次清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日確定為2004年12月31日。第六章 清產(chǎn)核資工作的法規(guī)依據(jù) 第九條 清產(chǎn)核資工作中企業(yè)及中介機構(gòu)應(yīng)依據(jù)下列法規(guī)進行（不限于）：1、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則、運輸（交通）企業(yè)會計制度、運輸企業(yè)財務(wù)制度及相關(guān)行業(yè)會計制度、財務(wù)制度等；2、企業(yè)會計制度；3、企

9、業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督治理暫行條例；4、關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計制度工作的通知（國資評價200345號）5、國務(wù)院國有資產(chǎn)治理委員會頒布的關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知（國資評價200358號）6、國務(wù)院國有資產(chǎn)治理委員會頒布的國有企業(yè)清產(chǎn)核資方法及相關(guān)配套規(guī)定；7、財政部關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行有關(guān)財務(wù)政策問題的通知（財會2002310號）；8、財政部關(guān)于印發(fā)貫徹實施有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定的通知（財會200117號）；9、財政部關(guān)于印發(fā)實施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答的通知（財會200143號）；10、財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）的通知（財會200310號）；11、中國注冊會計師獨立審

10、計準(zhǔn)則；12、中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)內(nèi)部操縱審核指導(dǎo)意見的通知（會協(xié)200241號）；13、中華人民共和國公司法；14、中國注冊會計師法；15、中華人民共和國會計法；16、企業(yè)財務(wù)會計報告條例；17、國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例。第七章、清產(chǎn)核資的資料范圍第十條 被清查企業(yè)應(yīng)在審計組進點前預(yù)備好如下資料：1、清產(chǎn)核資單位差不多情況、組織機構(gòu)及人員配備，財務(wù)機構(gòu)及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)；2、清產(chǎn)核資前按“行業(yè)會計制度”編制的會計帳簿、憑證、會計報表及其附注，其中包括：各項實物資產(chǎn)盤點表、資產(chǎn)所有權(quán)證書、銀行對賬單及詢證函、往來賬賬齡分析以及歷年與對方核對（二次函證）的結(jié)果，各項投資協(xié)議、合同及主管

11、部門的批準(zhǔn)文件，同意投資單位經(jīng)審計的會計報表，借款合同或協(xié)議等；3、企業(yè)清產(chǎn)核資自查中，按本方案要求搜集、補充、完善并分類裝訂成冊的各項資產(chǎn)損失證據(jù)和資料；4、各項可能損失依據(jù)和資料；5、各項負債列入潛盈項目的相關(guān)依據(jù)；6、重大的未決經(jīng)濟糾紛案件，其可能損失情況；7、提供擔(dān)保或抵押等或有負債事項的相關(guān)資料及講明；8、企業(yè)會計政策制定及執(zhí)行資料；9、公司董事會同意企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作的決議；10、按文件要求填列和簽章的企業(yè)清產(chǎn)核資報表； 11、企業(yè)的驗資報告及評估報告；12、清查時點經(jīng)會計師事務(wù)所審定的會計報表審計報告；13、企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部操縱制度及其執(zhí)行情況報告；14、與上述審計相關(guān)的、有可能

12、對注冊會計師做出專業(yè)推斷產(chǎn)生重要阻礙的其它相關(guān)資料。本章中我們提出的總體資料范圍為14項，在各個會計科目的清查中我們又詳細地列示了需企業(yè)提供、預(yù)備的資料，請各參與清產(chǎn)核資的企業(yè)在審計組進點前按本方案的要求做好資料預(yù)備工作，特不是確認資產(chǎn)損失和可能損失的證明資料。第八章 資產(chǎn)損失認定的證據(jù)第十一條 清產(chǎn)核資工作中企業(yè)需要申報認定的資產(chǎn)損失，必須提供合法證據(jù)。包括：法律效力證據(jù)、具有法律效力的社會中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。而清產(chǎn)核資工作的難點要緊在于損失證據(jù)的收集。因此必須高度重視，應(yīng)充分可能取得的難度，選派有能力、責(zé)任心強的人員專門做此項工作，以保證財產(chǎn)清查工作的順利實施，保

13、證損失處理申報獲得批復(fù)。第十二條 法律效力證據(jù)：是指企業(yè)收集到的司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面證據(jù)。要緊包括： (一)司法機關(guān)的判決或裁定； (二)公安機關(guān)的立案結(jié)案的證明、回復(fù)； (三)工商治理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； (四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件； (五)政府部門的公文及明令禁止的文件； (六)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； (七)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等。 （八）符合法律條件的其他證據(jù)。第十三條 社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)

14、查研究、論證和分析計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書，包括具有經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所和律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機構(gòu)等出具的經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。 第十四條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、損毀及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等，要緊包括： (一)會計核算資料和原始憑證； (二)財產(chǎn)清查的盤點表； （三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同； (四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、阻礙較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)當(dāng)聘請行業(yè)內(nèi)專家

15、參加技術(shù)鑒定和論證)； (五)企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況講明； (六)由于經(jīng)營治理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況講明；對可通過內(nèi)部證據(jù)認定的損失金額大小企業(yè)應(yīng)有一個劃分標(biāo)準(zhǔn)，小的損失由企業(yè)內(nèi)部鑒定，大的損失要經(jīng)中介鑒定，不同企業(yè)大小的劃分會不同。損失責(zé)任應(yīng)明確，如未認定責(zé)任是不能夠認定為損失的，責(zé)任必須要分清。第十五條 作為資產(chǎn)損失的所有證據(jù)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)依照內(nèi)部操縱制度和財務(wù)治理制度，進行逐級審核，認真把關(guān)；承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)應(yīng)依照獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定做好相關(guān)證據(jù)的復(fù)核、甄不工作，逐項予以核實和確認。第十六條 損失證據(jù)的法律效力問題由于損失證據(jù)不同，其法

16、律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認和核銷審批，依照以往我們的工作經(jīng)驗，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級不高的證據(jù)優(yōu)于級不低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在查找證據(jù)的過程中，應(yīng)盡量取得法律效力高的證據(jù)。為了便利大伙兒工作，以下我們將損失證據(jù)的效力由高向低排列：法院的證據(jù)：（1）破產(chǎn)執(zhí)行及執(zhí)行未果，有可能有剩余資產(chǎn)償債，有可能沒有；（2）破產(chǎn)判決書；（3）進入破產(chǎn)程序。工商稅務(wù)的證據(jù)被注銷注冊或登記的；被吊銷注冊登記，因為吊銷有可能是臨時的；兩年未通過年檢的。政府的證明，必須有公章咨詢治理機構(gòu)文書，如技術(shù)鑒定部門、物價鑒定部門的鑒定、咨詢報告 5、中介機構(gòu)的證明、鑒定文書

17、，如律師事務(wù)所對涉及訴訟案件資金回收可能性出據(jù)的律師涵；資產(chǎn)評估及會計師事務(wù)所出據(jù)的評估報告、經(jīng)濟鑒證報告、咨詢證明等。 第4、5項應(yīng)盡量取得資質(zhì)較高機構(gòu)的報告。6、對方單位的證明，如欠款單位出具證明：無力償還應(yīng)付的款項、存在不能持續(xù)經(jīng)營的跡象等； 7、函證、催收證明，關(guān)于三年以上未能收回的款項，在無法取得上述證明的情況下，要盡量查找企業(yè)往常年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應(yīng)注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而往常年度的一封沒有，講服力就太差了，應(yīng)盡量查找往常不同年度的。8、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十七條 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，關(guān)于清查出的下列損失及掛賬，應(yīng)托付中

18、介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證：(一)企業(yè)盡管取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法依照證據(jù)確定的；(二)企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項和不良長期投資損失；(三)企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；(四)企業(yè)各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；(五)企業(yè)各項潛虧及掛賬。第九章 資產(chǎn)損失認定的原則 第十八條 資產(chǎn)損失認定的原則包括： 1、為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實性和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉(zhuǎn)讓價值、不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的賬面無效資產(chǎn)，凡事實確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財務(wù)會計制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認定為損失，經(jīng)批準(zhǔn)

19、后可予以財務(wù)核銷。 2、企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)積極組織力量逐戶逐項進行認真清理和核對，取得足以講明損失事實的合法證據(jù)，并對損失的資產(chǎn)項目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進行核實和認定。對數(shù)額較大、阻礙較大的資產(chǎn)損失項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項做出專項講明，承擔(dān)專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點予以核實。 3、企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項資產(chǎn)損失，雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無法依照證據(jù)確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關(guān)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)由社會中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證后出具鑒證意見書。 4、企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認真加強治理，建立“賬銷案存”治理制

20、度，組織力量或成立專門機構(gòu)進一步清理和追索，幸免國有資產(chǎn)流失。5、企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的報廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實物資產(chǎn)損失，要分類排隊，進行認真清理，對有利用價值或能收回殘值的，要積極進行處理，以最大限地度降低損失。6、企業(yè)清查出的由于會計技術(shù)性差錯引起的資產(chǎn)不實，不屬于資產(chǎn)損失的認定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計差錯更正方法，經(jīng)會計師事務(wù)所審計提出相關(guān)意見后自行處理。 7、企業(yè)集團內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項、投資和關(guān)聯(lián)交易，債務(wù)人核銷債務(wù)要與債權(quán)人核銷債權(quán)同等金額、同時進行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財務(wù)資料。第十章、清產(chǎn)核資的步驟第十九條

21、 清產(chǎn)核資的步驟清產(chǎn)核資的步驟分為企業(yè)自查和中介機構(gòu)審計兩個步驟。第十一章 企業(yè)清產(chǎn)核資工作程序第二十條 參加清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時刻內(nèi)，實施如下工作程序：（1）核實帳務(wù)。企業(yè)應(yīng)以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時點，對總帳、明細帳等所有帳務(wù)進行核對，與銀行未達帳項進行核實，對應(yīng)收款項與帳務(wù)方函詢、查證，認真查實債權(quán)債務(wù)以及對外投資情況，并依照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，清查企業(yè)各項潛虧和資金掛帳。（2）資產(chǎn)清查。企業(yè)對各項資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查實。在資產(chǎn)清查中把實物盤點同核實賬務(wù)結(jié)合起來，把清理資產(chǎn)同核查負債和所有者權(quán)益結(jié)合起來，重點做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，查實應(yīng)收賬款的債

22、權(quán)是否存在，核實對外投資初始成本的實際價值。企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資工作要求進行分類排隊。（3）對外取證。關(guān)于清查出的各項損失，按照資產(chǎn)損失認定方法，逐項取得具有法律效力的憑證和符合規(guī)定的證明材料。（4）整理匯總。按清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策規(guī)定，對所有清查基礎(chǔ)表以及取證材料進行分類整理和匯總，對比清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策，對各類資產(chǎn)損失逐筆逐項進行審核，確保數(shù)字準(zhǔn)確無誤后，整理裝訂成冊，并填報相應(yīng)的清產(chǎn)核資報表； 第二十一條 企業(yè)在實施上述清查程序中應(yīng)注意做好以下工作（1）公司財務(wù)部門應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開始時列示各項資產(chǎn)、負債明細清單；（2）企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)對各項資產(chǎn)

23、、負債明細清單進行分析，列出其中已知和可能存在損失的項目；（3）公司財務(wù)部門通過對各項實物資產(chǎn)的盤點、往來帳項的函證、長短期投資的檢查，各項費用攤銷的核實等程序，確認資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；（4）將需要收集外證的損失項目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時刻內(nèi)搜集、補充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；（5）依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認清查損失、可能減值損失；（6）各項損失證據(jù)企業(yè)要分類裝訂成冊，留底備查，并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。 （7）在清產(chǎn)核資的同時，企業(yè)應(yīng)對因治理需要而設(shè)置的內(nèi)部操縱制度的合理性及其執(zhí)行的有效性

24、進行自查，編制內(nèi)部操縱執(zhí)行情況報告，反映企業(yè)內(nèi)部操縱的設(shè)立及執(zhí)行情況，同時將各項內(nèi)操縱度分類裝訂成冊，以備上報國資委。第十二章 審計工作程序第二十二條 中介機構(gòu)應(yīng)依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則、清產(chǎn)核資方法及社會中介機構(gòu)清產(chǎn)核資專項審計工作規(guī)則等法律、法規(guī)的要求，認真履行審計職責(zé)，對清產(chǎn)核資實施必要的審計程序，并在取得充分審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進行審計，出具專項審計報告；在清產(chǎn)核資的同時對企業(yè)內(nèi)部操縱制度設(shè)置及執(zhí)行情況進行審核，對內(nèi)部操縱制度的有效性發(fā)表審核意見。 第二十三條 清產(chǎn)核資審計工作程序 1、了解XX的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、公司內(nèi)部操縱制度的設(shè)計、執(zhí)行等差不多情況；了解集

25、團清產(chǎn)核資初步設(shè)計方案； 2、依照了解的情況，從審計角度對集團清產(chǎn)核資初步設(shè)計方案提出意見，并參與方案的修改和制定； 3、依照集團清產(chǎn)核資方案，結(jié)合集團的具體情況，制定審計的總體打算和具體工作方案； 4、與集團共同討論審計工作具體方案，特不是涉及企業(yè)今后會計政策的制定及執(zhí)行情況的問題，在滿足此次清產(chǎn)核資需要的前提下，還應(yīng)考慮企業(yè)今后執(zhí)行的一貫性問題； 5、依照雙方討論的結(jié)果修改具體方案； 6、提供清產(chǎn)核資明細表版本及清產(chǎn)核資報告格式，與集團共同商討，依照雙方商論的結(jié)果修改上述版本； 7、通過XX與參加清產(chǎn)核資的其他中介機構(gòu)進行溝通，搞好分工協(xié)作，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，提出工作要求；8、培訓(xùn)參與清產(chǎn)核資

26、單位的財務(wù)人員，提出清產(chǎn)核資工作要求；發(fā)放資產(chǎn)清查明細表（電子板），講解填寫規(guī)范；9、參與企業(yè)資產(chǎn)清查工作。協(xié)助企業(yè)按照國家清產(chǎn)核資的有關(guān)程序要求對其各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進行全面清理和帳務(wù)核對，對企業(yè)各項資產(chǎn)的盤點清查工作進行監(jiān)盤，并督促企業(yè)按規(guī)定填寫資產(chǎn)負債清查表及損失掛帳分項明細表；10、核對、詢證、查實企業(yè)債權(quán)，債務(wù)，協(xié)助和督促企業(yè)取得各類資產(chǎn)損失和資金掛帳所必須的具有法律效力的證明材料，并對其合規(guī)性進行審計；11、中介機構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作中，應(yīng)依照國有企業(yè)清產(chǎn)核資方法和國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨立、客觀、公正的原則，采納查閱、盤點、函證、核對

27、和詢問等方法，在充分調(diào)查研究、論證和分析基礎(chǔ)上，對企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進行職業(yè)推斷和客觀評判，發(fā)表鑒證意見，出具清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告和經(jīng)濟鑒證證明。12、嚴(yán)格按照清產(chǎn)核資資金核實有關(guān)政策規(guī)定，審核企業(yè)提供的損失掛帳證明材料，確認資產(chǎn)損失和資金掛帳；13、關(guān)于數(shù)額較大的專項專用資產(chǎn)損毀報廢處理，中介機構(gòu)必須在取得企業(yè)聘請的社會專業(yè)機構(gòu)或企業(yè)專門技術(shù)機構(gòu)對損毀報廢資產(chǎn)出具的鑒定意見的前提下，進行損失數(shù)額的核實；14、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)填寫清產(chǎn)核資報表；15、對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的會計報表進行審計，編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表； 16、對企業(yè)內(nèi)部操縱制度進行審核；17、依照初步

28、審計結(jié)果與企業(yè)口頭交換意見，確定企業(yè)清查損失申報數(shù)額和內(nèi)部操縱制度的設(shè)計及實施的合理性、有效性。18、草擬專項審計報告，并就審計報告的具體內(nèi)容和可能存在的問題或不足，與企業(yè)充分交換意見，并取得企業(yè)書面意見；出具正式審計報告（每一家公司）。20、在國有資產(chǎn)監(jiān)督治理機構(gòu)對資金核實結(jié)果批復(fù)后，協(xié)助企業(yè)按批復(fù)文件的要求進行調(diào)帳；21、對企業(yè)清產(chǎn)核資工作中發(fā)覺的重大資產(chǎn)和財務(wù)問題向企業(yè)提出有關(guān)改進建議。此次清產(chǎn)核資國資委對中介機構(gòu)審計工作的要求與以往不同的是，對企業(yè)清產(chǎn)核資審計的前提首先是對企業(yè)會計報表的審計，在此基礎(chǔ)上進行損失認定，并出具每一家參與清產(chǎn)核資企業(yè)的審計報告。 第十三章、清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要

29、求第二十四條 本方案提及的清產(chǎn)核資內(nèi)容及要求，關(guān)于企業(yè)及中介機構(gòu)來講，是最差不多的內(nèi)容和要求，工作中不局限于此。企業(yè)應(yīng)依照清查的實際情況，增加清查內(nèi)容，補充相關(guān)資料；中介機構(gòu)應(yīng)依照審計情況追加審計程序，增加審計內(nèi)容，取得相關(guān)資料。第二十五條 此次清產(chǎn)核資中介機構(gòu)的工作分為二部分： （1）審計機構(gòu)對企業(yè)自查結(jié)果進行審計、認定資產(chǎn)損失，對企業(yè)內(nèi)部操縱設(shè)置及執(zhí)行情況進行審核。 （2）具有法律效力的社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證工作，包括：會計師事務(wù)所、評估機構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)等出具的經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。 第二十六條 企業(yè)實施清產(chǎn)核資工作的要緊內(nèi)容，一般必須包括：帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重

30、估、損益認定、資本核實和完善治理制度等。(一)賬務(wù)清理。指以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查點為基準(zhǔn)對企業(yè)母公司及其所屬企業(yè)和事業(yè)單位的各類帳戶、會計憑證、會計賬簿以及企業(yè)內(nèi)部資金往來和借款情況進行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。 (二)資產(chǎn)清查。指對企業(yè)各項資產(chǎn)進行全面清理、核對和查 實。重點做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清 理，以及企業(yè)有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項的核對。(三)價值重估。指對企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的要緊固定資產(chǎn)和流淌資產(chǎn)按照國家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進行重新估價，參照價值目錄(95年頒布），采納物價指數(shù)法（重估法少用），不同于資產(chǎn)評估，嚴(yán)格把握范圍，往常做過資產(chǎn)

31、評估的，近幾年差不多組織過資產(chǎn)評估的，都不要做。(四)損溢認定。指依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，對企業(yè)申報的各項資產(chǎn)損溢和資金掛賬進行認定，并對執(zhí)行企業(yè)會計制度可能損失進行確認。 (五)資金核實。指依照企業(yè)上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，組織進行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實際占用的國有資本金數(shù)額。(六)完善制度。指企業(yè)在完成清產(chǎn)核資工作后，認真分析在資產(chǎn)及財務(wù)日常治理中存在的問題，提出相應(yīng)整改措施和實施企業(yè)會計制度打算，逐步健全和完善各項規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。第二十七條 企業(yè)占用的國有

32、資本金數(shù)額經(jīng)重新核定后，即作為國有資產(chǎn)監(jiān)督治理機構(gòu)評價企業(yè)經(jīng)營績效及考核國有資產(chǎn)保值增值新的基數(shù)。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中如有產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭議的資產(chǎn)，可待清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督治理機構(gòu)另行申報產(chǎn)權(quán)界定。第二十八條 為了保證清產(chǎn)核資工作的規(guī)范實施，我們將分科目列示清產(chǎn)核資內(nèi)容及相關(guān)要求。第二十九條 貨幣資金的清查貨幣資金的清查包括：現(xiàn)金（含外幣現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金。其清查損失是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類銀行存款發(fā)生的損失。 第三十條 企業(yè)應(yīng)對在金融機構(gòu)開立的人民幣支付結(jié)算的銀行差不多存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外

33、匯賬戶、資本項目外匯賬戶等要進行全面清理。包括違規(guī)賬戶、賬外銀行存款、賬外現(xiàn)金，違反規(guī)定侵占、截留的收入、私存私放的各項現(xiàn)金(即“小金庫”)等，均應(yīng)進行全面清理，認真予以糾正，及時納入企業(yè)賬內(nèi)。第三十一條 現(xiàn)金的清查，要緊是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。 1企業(yè)（指企業(yè)自查）：查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金治理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符；編制庫存現(xiàn)金盤點表（除清查時點已盤點現(xiàn)金、編制盤點表）。對庫存外幣依幣種清查，并以清查時刻點當(dāng)日之銀行外幣買入牌價換算。 2備用金余額加上

34、各項支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額。 3截止清查時刻點，企業(yè)現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金的盤點金額是否相符；如有差異，講明緣故。 第三十二條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失： (一)現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)； (二)現(xiàn)金保管人關(guān)于短款的講明及相關(guān)核實批件； (三)由于治理責(zé)任造成的，要有對責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償情況講明； (四)涉及刑事犯罪的要提供有關(guān)司法涉案材料。第三十三條 銀行存款的清查： 1、要緊清查企業(yè)在開戶銀行及其他金融機構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對銀行存款的

35、清查，應(yīng)依照銀行存款對賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性；2、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采納的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行賬務(wù)處理。（1）存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，要區(qū)分人民幣及各種外幣。（2）定期存款要出具銀行定期存款單。 （3）各項存款應(yīng)由銀行出具證明文件。（4）外幣存款應(yīng)按外幣幣種及銀行分列。（5）銀行存款賬列有利息收入時應(yīng)詳加注明。3、對不能收回的銀行已付款項，按照本方案應(yīng)收款項損失的認定原則，取得相關(guān)證據(jù)，確認產(chǎn)生的損失。第三十四條 其他貨幣資金的清查： 是對其他貨幣資金的全部內(nèi)容(如外埠存款、銀行匯票存款、銀

36、行本票存款、在途貨幣資金：信用卡存款、信用證存款等)進行清查，按其他貨幣資金賬戶及其明細分類賬逐一核對。 企業(yè)：對其他貨幣資金，要緊是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶及其明細分類賬逐一核對。編制余額調(diào)節(jié)表。分析未達帳項發(fā)生的時刻、內(nèi)容及緣故，關(guān)于長期掛帳未收回的款項，應(yīng)查明緣故，如有明顯證據(jù)表明為無法收回的款項，應(yīng)比照顧收款項的處理方法確認資產(chǎn)損失。4、清查結(jié)果若存在損失，填制“貨幣資金損失掛帳明細表”。5、中介機構(gòu)（指中介機構(gòu)審計）：取得上述清查資料，實施審計程序，確認資產(chǎn)損失及余額（以下各科目審計均包括與此相同的內(nèi)容，不再

37、表述）。以下清查內(nèi)容如未特不標(biāo)注“中介機構(gòu)”的，均為對企業(yè)自查的要求。由于中介機構(gòu)對企業(yè)清產(chǎn)核資審計的首要內(nèi)容是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日會計報表的審計，因此各中介機構(gòu)必須按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施審計，履行相應(yīng)審計程序，取得企業(yè)清查中形成的各項會計資料、損失證據(jù)，對企業(yè)自查結(jié)果進行確認；其次獨立審計準(zhǔn)則已明確了各科目的審計要求，本方案又規(guī)定了企業(yè)自查中各科目的工作內(nèi)容及差不多要求，實質(zhì)上等于明確了中介機構(gòu)的審計內(nèi)容，因此各參審中介機構(gòu)均需按本條款中第5項的要求實施最差不多的審計程序，并特不關(guān)注本方案中標(biāo)注“中介機構(gòu)”的工作事項。第三十五條 短期投資的清查短期投資清查的內(nèi)容包括：各種債券、股票、基金

38、等。1、短期投資清查的要求：（1）核對帳表，取得股票、債券及基金賬戶對賬單；（2）盤點庫存有價證券，編制盤點表，檢查帳面金額及數(shù)量與實際是否相符；（3）函證保存在外的有價證券，查明帳實不符的緣故，對已形成的損失，取得相關(guān)證據(jù)；（4）取得財產(chǎn)清查時點各項資產(chǎn)的市值，將其與投資成本進行核對，確定是否存在可能損失。2、清查結(jié)果若存在清查損失，填制“其他資產(chǎn)損失掛帳明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，若存在可能損失，應(yīng)同時填列“可能損失情況表”。 3、短期投資損失依據(jù)包括：經(jīng)公司治理機構(gòu)逐級批準(zhǔn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧表，對責(zé)任人的責(zé)任認定及損失情況講明、資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函，資產(chǎn)市值表及停牌、退

39、市、清算公告等，與上述損失相關(guān)的企業(yè)講明。 第三十六條 各項應(yīng)收和預(yù)付帳款的清查 包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款逐筆核對各類應(yīng)收、預(yù)付的原始資料，確認其真實存在性；歸集應(yīng)收款帳齡，分析可回收性； （3）逐一函證應(yīng)收和預(yù)付款款項，取得債務(wù)單位確認函，關(guān)于應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)要按其種類逐筆與購貨單位或銀行核對查實，對有爭議的債權(quán)應(yīng)認真清理、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠，要查明緣故，積極催收；對經(jīng)確認難以收回的款項，要明確責(zé)任，做好有關(guān)取證工作。（3）依照取得的資料確認資產(chǎn)損失。（4）認真清理企業(yè)職工個人借款并限期收回。第三十七條 壞帳損失的確認 應(yīng)收帳款清查中債務(wù)人存在下列情形，在取

40、得以下證據(jù)后，對確實不能收回的債權(quán)，確認為壞帳損失：1、債務(wù)人已死亡或依法宣布死亡、失蹤取得法院或公安機關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件，在調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，確認以其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償債務(wù)或無法找到承債人追償債務(wù)的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。 2、由于債務(wù)人被依法宣布破產(chǎn)、撤消、注銷、吊銷證照或被政府部門責(zé)令關(guān)閉、停業(yè)、行政性合并的，造成應(yīng)收款項難以收回的，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失： (1)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； (2)工商、稅務(wù)部門的注銷、吊銷證明； (3)政府部門的行政決定或文件； 對上述情形中差不多清算的，扣除債務(wù)人清算

41、財產(chǎn)清償部分后，確實不能收回的應(yīng)收款項，確認為損失。 對尚未清算的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明，確認不能收回的部分，認定為損失。3、債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件的重大阻礙，對逾期三年以上確實無法收回的應(yīng)收款項，由企業(yè)提出專項講明，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。4、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)難或意外事故，貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強制執(zhí)行等其他因素造成巨大損失，其財產(chǎn)（包括保險賠款）確實無法清償?shù)膽?yīng)收款，在取得有關(guān)自然災(zāi)難或以外事故證明（交通、公安、司法、保險文件、事故報告、處理決定等，責(zé)任事故應(yīng)取得司法機關(guān)結(jié)案材料）及保險公司理賠憑證，

42、扣除可能可收回余額、保險賠償（或責(zé)任賠償）后的余額確認為資產(chǎn)損失。5、逾期不能收回的應(yīng)收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認為損失。需要注意的是，企業(yè)的情況講明應(yīng)包括：敗訴緣故、明確單位和個人責(zé)任、責(zé)任認定不明確的將存在審批困難。 6、在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小，不足于彌補清收成本的，由企業(yè)提出專項講明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟鑒證證明后，確認為損失。 7、逾期（至清查基準(zhǔn)日）三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不

43、抵債、連續(xù)3 年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定在最近3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的鑒證證明，認定為損失。 9、對逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回的，依照企業(yè)董事會或者經(jīng)理(廠長) 辦公會審議決定(二級及以下企業(yè)應(yīng)有上級母公司的核準(zhǔn)文件)和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認定為損失。 10、債務(wù)人已被合并、分立的，關(guān)于已知債務(wù)同意單位的應(yīng)核實債務(wù)同意單位的償還能力；未知債務(wù)同意單位的，應(yīng)通過工商部門落實債務(wù)同意單位名稱、地址，并前去核實債務(wù)償還事宜。并按前款所述確認壞賬損失

44、；11、債務(wù)人連續(xù)兩年未通過年檢，視同工商執(zhí)照被吊銷，取得相關(guān)公告及工商證明資料，按上述規(guī)定確認為清查損失。 12、由于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、國家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細講明，提供相關(guān)文件；13、其他有明顯證據(jù)表明無法收回的款項，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)；14、企業(yè)集團內(nèi)部單位相互拖欠的款項，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額，同一時刻進行，并簽定書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財務(wù)資料。單方的損失不能確認為損失，不予核銷。 15、關(guān)于掛在應(yīng)收帳款項下，實際上已被公司挪作它用的客戶款項，應(yīng)單獨反映并講明挪用的金額、款項的去向。 第三十八條 壞賬預(yù)備的計提1、按帳齡分析法計提壞帳預(yù)

45、備的比例，由各公司向集團提交初步方案，經(jīng)集團綜合平衡后確定，目前集團確定的壞帳預(yù)備計提比例為： 計提標(biāo)準(zhǔn) 計提比例% 0-6個月 0% 7-12個月 3% 12年 30% 23年 50% 3年以上 100%2、下列各種情況一般不能全額提取壞賬預(yù)備：A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；B、打算對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他方式進行重組的；C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特不是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。按以上方法計提壞賬預(yù)備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會計制度可能的損失”項目。3、各項應(yīng)收和預(yù)付款的清理若存在損失應(yīng)分不填列各該科目的

46、“壞帳損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，存在可能損失的應(yīng)填列“可能損失請表”。 第三十九條 存貨的清查 一、存貨清查的內(nèi)容包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、托付加工的物資(商品)等。二、存貨的清查分為兩部分： （一）核對帳目 1、財會部門負責(zé)核對：總分類帳余額與明細分類帳余額、物資治理部門庫存物資余額是否一致。（二）核對實物： 1、盤點實物資產(chǎn)，企業(yè)要認真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點；推算財產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的實存數(shù)量（清查基準(zhǔn)日已盤點的除外），并編制盤點表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧及清查出

47、的積壓、已毀損或需報廢的存貨，應(yīng)查明緣故，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見。2、函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對，若存在差異應(yīng)查明緣故，并書面講明。3、清理出租存貨，核對出租合同及其他相關(guān)資料，查明差異緣故，并書面講明。4、對長期借出的物資要查明借出緣故、借出時刻及借用單位（人），并積極組織收回或按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓；對未辦理借用手續(xù)的補辦借用手續(xù)，防止資產(chǎn)流失；對不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任，并按規(guī)定處理。 5代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果報告知產(chǎn)權(quán)單位。 第四十條 下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下確認資產(chǎn)損失： （一）對報廢、毀損的存貨，將報廢、毀損存貨的賬面

48、值扣除回收利用的殘值及保險賠償和責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失： 1、單項金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具技術(shù)鑒定證明； 2、單項金額較大的重要存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)（如專業(yè)的技術(shù)治理部門、行業(yè)技術(shù)鑒定委員會）出具的技術(shù)鑒定證明； 3、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及講明； 4、其他應(yīng)附報材料： （1）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況講明及審核批準(zhǔn)資料； （2）殘值情況講明； （3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償講明和內(nèi)部核批文件。 （二）對被盜的存貨，將被盜存貨的賬面價值，扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)以下證據(jù)，

49、確認為損失： 1、向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 2、涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償金額講明； 3、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及講明等。 （三）對盤盈、盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失： 1、存貨盤點表(包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額)； 2、社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明； 3、其他應(yīng)附報材料： 1）存貨保管人關(guān)于盤盈、盤虧的講明； 2）盤盈存貨的價值確定依據(jù)，包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)； 3）盤虧存貨的價值確定依據(jù)； 4）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償講明和內(nèi)部核準(zhǔn)資料。 4、盤盈資產(chǎn)的定價方法，三種取其

50、一：1）有歷史成本的依據(jù)歷史成本；2）能夠采納市場價或類比法定價。（四）遭受自然災(zāi)難、意外事故等造成的存貨損失，在扣除保險賠償（或責(zé)任賠償）后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失： 1、向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；2、自然災(zāi)難報告資料及有關(guān)部門損失鑒定報告；3、涉及責(zé)任人的責(zé)任認定及賠償金額講明；4、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及講明等。 （五）對已削價、折價處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門講明情況，依據(jù)有關(guān)會計憑證將原賬面價值與已回收價值的差額部分，認定為損失。（六）對清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項講明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)

51、濟鑒證證明，認定為損失。存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分是指：潛虧部分、應(yīng)計未計費用部分。 （七）其他發(fā)生實質(zhì)性損失的存貨，應(yīng)在取得相關(guān)證據(jù)情況下確認資產(chǎn)損失。 以上形成的清查損失列入“存貨損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。第四十一條 存貨減值預(yù)備的計提一、存貨存在以下情況，應(yīng)計提存貨跌價預(yù)備： 1、由于技術(shù)進展緣故，現(xiàn)有存貨市價持續(xù)下跌，同時在可預(yù)見的以后無回升的希望。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。依據(jù)市價計提。 2、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，某項原材料要緊產(chǎn)品正在退出市場，而現(xiàn)有原材料已不適用新產(chǎn)品的需要，市場上該原材料或產(chǎn)品的價格又低于賬面價值；依據(jù)市價計提。 3、由于環(huán)?；蛘咝跃?/p>

52、故，該存貨屬于以后淘汰產(chǎn)品，且市場價格差不多低于賬面價格時；依據(jù)市價計提。 4、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品的銷售價格；依據(jù)公司生產(chǎn)、銷售、財務(wù)部門的相關(guān)資料，如原料購買價格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價等計提減值預(yù)備。 5、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。依據(jù)市價計提。 6、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情況。 二、當(dāng)存貨存在以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)全額計提存貨跌價預(yù)備：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)化價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，同時已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的

53、存貨。 以上四種情形的存貨，如尚未計提跌價預(yù)備，在此次清產(chǎn)核資中可依據(jù)相關(guān)證據(jù)：如有關(guān)技術(shù)鑒定部門或類似中介機構(gòu)出具的鑒定材料，無法取得的，應(yīng)有企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營治理、財務(wù)等部門出具鑒定意見，并托付中介機構(gòu)進行審核等確認資產(chǎn)損失，列入“存貨損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。 以上形成的可能損失列入“可能損失情況表”。 三、存貨跌價預(yù)備金額的確定(1)以產(chǎn)品的市場報價為依據(jù)或相同功效和類似產(chǎn)品的替代品的市場價格作為參考，如不存在市場價可比照最近的交易價（即雙方認可的公允價）、變現(xiàn)價，將其與資產(chǎn)成本進行比較，確定跌價預(yù)備金額；(2)關(guān)于既沒有市價也沒有替代品、變現(xiàn)價、交易價的資產(chǎn)，講

54、明該資產(chǎn)已完全被市場淘汰，應(yīng)在取得專業(yè)技術(shù)部門的鑒定后全額確認為損失。四、對存貨計提跌價預(yù)備的特不講明對清查時點存貨進行計量時，假如同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩部分，分不確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本金額進行比較，從而分不確定是否需計提存貨跌價預(yù)備，由此計提的存貨跌價預(yù)備不得相互抵消。五、市場價來源：媒體公告、詢價、企業(yè)報價、市場交易價或交易案例、相關(guān)部門編制的產(chǎn)品報價手冊等。 第四十三條 待攤費用的清查：要緊檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用。一、企業(yè)對該科目的清查待攤費用要緊由財會

55、部門檢查，檢查各項費用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長期掛帳應(yīng)攤與實攤差額的緣故：1、關(guān)于政策性費用掛帳，掛帳期限在五年以上的，依照當(dāng)時掛賬的依據(jù)或取得有關(guān)不能償付或彌補的證明后，編制情況講明，確認資產(chǎn)損失。 2、對差不多失去攤銷意義的待攤費用項目，在取得相應(yīng)事項已失去攤銷意義的證明材料后，經(jīng)社會中介機構(gòu)審核出具經(jīng)濟鑒證證明的，確認為損失。 3、企業(yè)清查出的有關(guān)應(yīng)提未提費用，由企業(yè)作出專項講明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。 4、企業(yè)清查出的往常年度由于國家外匯匯率政策調(diào)整引起的匯兌損失掛賬，由企業(yè)作出專項講明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客

56、觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。 二、清查結(jié)果若存在損失，填制“待攤費用損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。 三、損失依據(jù)包括：費用證明資料、費用發(fā)生原始單據(jù)及憑證、合同、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細帳等。 第四十五條 長期投資的清查 一、長期投資的清查包括：股票投資、債券投資、對其他單位的投資；其中對企業(yè)投資包括以流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（含用國內(nèi)外聯(lián)營、合資、獨資企業(yè)分得的紅利、未入帳的收入）等各類資產(chǎn)向國內(nèi)外企業(yè)進行的各種形式的投資。企業(yè)在境外投資舉辦的各類獨資、合資、聯(lián)營、參股公司等企業(yè)中的各項資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認真查明治理情況和投資效益。二、清查企業(yè)

57、應(yīng)預(yù)備的資料1、長期投資明細表及盤點表；2、投資協(xié)議、合同、章程；3、被投資單位營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；4、投資原始單據(jù)或被投資單位驗資報告；5、清查時點被投資單位經(jīng)審計的會計報表，假如被投資單位資不抵債，應(yīng)提供三年經(jīng)審計的會計報表；6、投資損失證明資料；7、財產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的投資市值；8、公司董事會或經(jīng)理辦公會、投資股東對投資決策、投資治理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。三、對債券投資的清查盤點投資憑證，編制盤點表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失緣故；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，可能減值損失。四、對股票投資的清查盤點投資憑證，編

58、制盤點表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失緣故；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，可能減值損失。五、其他長期投資的清查其他長期投資的清查包括所有投資項目：全資、控股、重大阻礙、無重大阻礙的投資，在清查對外長期投資時，凡按股份或資本份額擁有實際操縱權(quán)的，一般應(yīng)采納權(quán)益法進行清查；沒有實際操縱權(quán)的，按企業(yè)目前對外投資的核算方式進行清查。核查內(nèi)容包括：有關(guān)長期投資的合同、協(xié)議、章程，有權(quán)力部門的批準(zhǔn)文件，確認目前擁有的實際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項內(nèi)容；清查中對無合同、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的投資應(yīng)通過清查予以明確，以維護投資者的合法權(quán)益。具體清

59、查內(nèi)容如下： （一）、清查投資額，核實實收資本： 1、依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認投資成本，并與被投資單位進行核對，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計的會計報表，按權(quán)益法核算方法檢查對全資、控股公司（持股比例50%以上或具有實質(zhì)操縱權(quán)的）“長期投資”帳面價值與按持股比例計算的擁有被投資單位所有者權(quán)益份額進行核對，如存在差異應(yīng)查明緣故：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯的，由企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計差錯更正方法自行處理，經(jīng)會計師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 2、對參股企業(yè)的投資應(yīng)核實雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計的會計報表，按規(guī)定的核算方法檢查帳面價值，如存在差

60、異應(yīng)查明緣故，并按正確的金額進行更正，以確保投資企業(yè)的合法權(quán)益。更正按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計差錯，更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會計師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 3、對無重大阻礙的投資，應(yīng)核實雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計的會計報表，期末市價等檢查投資于成本法核算企業(yè)的減值狀況。 4、對本應(yīng)屬于投資，但一直掛往來帳未作投資處理的項目，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達到20%及以上的應(yīng)補作權(quán)益法核算，由此阻礙的損益金額應(yīng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計差錯更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會計師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 第四十六條 長期投資的損益確認及資產(chǎn)減值的計提 一、采納成本