第四節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額計算

1、第四節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額的計算一、消費稅的計稅依據(jù)三種計稅方法三種計稅方法計稅依據(jù)計稅依據(jù)適用范圍適用范圍從價定率從價定率銷售額銷售額除列舉項目之外的除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品從量定額從量定額銷售數(shù)量銷售數(shù)量列舉三種：啤酒、列舉三種：啤酒、黃酒、成品油黃酒、成品油復(fù)合計稅復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量銷售額、銷售數(shù)量列舉兩種：卷煙、列舉兩種：卷煙、白酒白酒（一）從價計征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率1.1.銷售額的確定銷售額的確定（1 1）銷售額的基本內(nèi)容）銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額是納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。全部

2、價款：包括消費稅但不包括增值稅全部價款：包括消費稅但不包括增值稅價外費用：與增值稅內(nèi)容相同價外費用：與增值稅內(nèi)容相同（2 2）包裝物押金）包裝物押金鏈接：這一規(guī)定同增值稅。只是啤酒、黃酒征收消費稅實鏈接：這一規(guī)定同增值稅。只是啤酒、黃酒征收消費稅實行從量計征，計稅依據(jù)與價格無關(guān)，因而啤酒、黃酒包裝行從量計征，計稅依據(jù)與價格無關(guān)，因而啤酒、黃酒包裝物押金無論是否逾期，均不繳納消費稅。物押金無論是否逾期，均不繳納消費稅。計稅方式計稅方式包裝物狀態(tài)包裝物狀態(tài)直接并入銷直接并入銷售額計稅售額計稅（1 1）應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單無論包裝物是否單獨計價，也

3、不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅的銷售額中征收消費稅（2 2）對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅逾期并入銷逾期并入銷售額計稅售額計稅對收取押金（酒類除外）的包裝物，未到期押金不計稅。對收取押金（酒類除外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和收取但對逾期未

4、收回的包裝物不再退還的和收取1212個月以上的個月以上的押金，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。押金，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。包裝物押金的處理總結(jié)押金種類押金種類收取時，未逾期收取時，未逾期逾期時逾期時一般應(yīng)稅消費品一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金的包裝物押金不繳增值稅，不不繳增值稅，不繳消費稅繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、押金（除啤酒、黃酒外）黃酒外）繳納增值稅、消繳納增值稅、消費稅（押金需換費稅（押金需換算為不含稅價）算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅不再繳納增值稅、消

5、費稅啤酒、黃酒包裝啤酒、黃酒包裝物押金物押金不繳增值稅，不不繳增值稅，不繳消費稅繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）（因為從量征收）【考題多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（）。A.優(yōu)質(zhì)費B.包裝物租金C.品牌使用費D.包裝物押金正確答案ABCD答案解析A、B、C、D均屬于銷售白酒收取的價外費用，均應(yīng)并入銷售額計征消費稅。2.2.含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額= =含增值稅的銷售額（以及價外費用）含增值稅的銷售額（以及價外費用） （1+1+增值稅稅率增值稅稅率或

6、征收率）或征收率）（1 1）對）對從價定率從價定率征收消費稅的消費品，計算消費稅的銷征收消費稅的消費品，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。售額與計算增值稅的銷售額是一致的。（2 2）公式中的增值稅稅率為）公式中的增值稅稅率為17%17%（不存在（不存在13%13%），征收率），征收率為為3%3%。例：某日化廠生產(chǎn)的化妝品對外零售價為例：某日化廠生產(chǎn)的化妝品對外零售價為117117元（含增值元（含增值稅），則：稅），則：不含稅銷售額不含稅銷售額=117 =117 （1+17%1+17%）=100=100（元）（元）消費稅稅額消費稅稅額=100 =100 30%=3030%=30（元

7、）（元）增值稅銷項稅增值稅銷項稅=100 =100 17%=1717%=17（元）（元）【例題計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)某摩托車生產(chǎn)企業(yè)20132013年生產(chǎn)兩輪摩托車年生產(chǎn)兩輪摩托車2020萬輛，每輛市萬輛，每輛市場不含稅銷售價場不含稅銷售價0.460.46萬元。全年銷售兩輪摩托車萬元。全年銷售兩輪摩托車1919萬輛，萬輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入銷售合同記載取得不含稅銷售收入8740087400萬元。由于部分萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入運輸費收入468468萬元并開具普通發(fā)票；全年生產(chǎn)三輪摩

8、托萬元并開具普通發(fā)票；全年生產(chǎn)三輪摩托車車3 3萬輛，每輛市場不含稅銷售價萬輛，每輛市場不含稅銷售價0.360.36萬元。全年銷售三萬元。全年銷售三輪摩托車輪摩托車2.82.8輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入1008010080萬元。（兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率均為萬元。（兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率均為10%10%）。要求：計算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)要求：計算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)20122012年應(yīng)繳納的消費稅。年應(yīng)繳納的消費稅。答案答案：全年應(yīng)納消費稅：全年應(yīng)納消費稅87400+468/87400+468/（1 117%17%）100801008010%

9、10%97889788（萬元）（萬元）注意消費稅與增值稅同時對貨物征稅，但兩者與價格之間的關(guān)系消費稅與增值稅同時對貨物征稅，但兩者與價格之間的關(guān)系是不同的是不同的: :增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅額；增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅額；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅額的。消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅額的。我們通常所說的我們通常所說的“不含稅價不含稅價”，只是不含增值稅，并不意味著，只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。不含消費稅。（二）從量計征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額1.1.銷售數(shù)量的確

10、定銷售數(shù)量的確定（1 1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量（2 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量（3 3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量（4 4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量2.2.計量單位的換算標準計量單位的換算標準（1 1）啤酒、黃酒以噸為稅額單位）啤酒、黃酒以噸為稅額單位（2 2）成品油以升為稅額單位）成品油以升為稅額單位

11、（3 3）卷煙的從量計稅部分以支為稅額單位）卷煙的從量計稅部分以支為稅額單位（4 4）白酒的從量計稅部分以）白酒的從量計稅部分以500500克或克或500500毫升為稅額單位毫升為稅額單位在確定計稅數(shù)量時要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口在確定計稅數(shù)量時要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口徑一致。徑一致?！纠} 多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。）。（20072007年）年）A.A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B.B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費

12、品的生產(chǎn)數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量量D.D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量數(shù)量【答案答案】ACDACD【例題 多選題】下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（正確的有（ ）。（）。（20112011年）年）A.A. 銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B.B.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)

13、核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量C.C.以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量D.D.委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量【答案答案】ABCABC（三）從價從量復(fù)合計征只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率（1 1）銷售數(shù)量的確定：）銷售數(shù)量的確定：與從量定額銷售數(shù)量的確定相同與從量定額銷售數(shù)量的確定相同（2 2）定額稅率：）定額稅率

14、：卷煙的從量計稅部分是以每支卷煙的從量計稅部分是以每支0.0030.003元為單位稅額元為單位稅額白酒的從量計稅部分是以白酒的從量計稅部分是以500500克或克或500500毫升毫升0.50.5元為單位稅元為單位稅額額（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.1.納稅人通過自設(shè)納稅人通過自設(shè)非獨立核算非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部品，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量對外銷售額或銷售數(shù)量計算征收消費稅計算征收消費稅例：某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立例：某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算門市部。核算門市部。20142014年年2 2月該廠將

15、生產(chǎn)的一批成本價月該廠將生產(chǎn)的一批成本價7070萬元萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%80%銷售，取得銷售，取得含稅銷售額為含稅銷售額為77.2277.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%10%。成本利潤率為成本利潤率為10%10%。該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅為：。該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅為：77.22 77.22 （1+17%1+17%） 10%=6.610%=6.6（萬元）（萬元）2.2.納稅人用于納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的的應(yīng)稅消費品，按照同類

16、應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依據(jù)作為計稅依據(jù)計算消費稅計算消費稅例例1 1：某化妝品廠：某化妝品廠A A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）2000020000元元/ /箱，最高銷售價格箱，最高銷售價格2200022000元元/ /箱，當(dāng)月將箱，當(dāng)月將1 1箱箱A A牌化妝品用牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)資料，則：于換取一批生產(chǎn)資料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅=22000 =22000 30%=660030%=6600（元）（元）增值稅銷項稅增值稅銷項稅=20000 =20000 17%=34

17、0017%=3400（元）（元）例例2 2：某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按：某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%10%稅率交消費稅。銷售稅率交消費稅。銷售葡萄酒葡萄酒100100萬元，本月拿萬元，本月拿200200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200200元，最低價每噸為元，最低價每噸為180180元，中間平均價為每噸元，中間平均價為每噸190190元。元。消費稅：消費稅：10010010%10%200200200200100001000010%10%10.4010.40（萬元）（萬元）增值稅：增值稅：10010017%17%20020019019010000

18、1000017%17%17.64617.646（萬元）（萬元）【多選題】按照規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的按照規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（ ）。）。A.A.用于抵債的應(yīng)稅消費品用于抵債的應(yīng)稅消費品B.B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.D.對外投資入股的應(yīng)稅消費品對外投資入股的應(yīng)稅消費品答案：答案：ACDACD3.3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費品牌使用費”，

19、應(yīng)，應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。屬于白酒銷售價款的組成部分。例題：多選題：企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)例題：多選題：企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（并入銷售額計征消費稅的有（ ）。）。A.A.優(yōu)質(zhì)費優(yōu)質(zhì)費 B.B.包裝物押金包裝物押金C.C.品牌使用費品牌使用費 D.D.包裝物租金包裝物租金答案：答案：ABCDABCD【例題計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。20142014年年1 1月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒6000060000斤，取得不含銷售額斤，取得不含銷售額10500010

20、5000元；銷售元；銷售啤酒啤酒150150噸，每噸不含稅售價噸，每噸不含稅售價29002900元。另外，收取糧食白酒品元。另外，收取糧食白酒品牌使用費牌使用費46804680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金93609360元，元，銷售啤酒收取包裝物押金銷售啤酒收取包裝物押金11701170元。計算該酒廠本月應(yīng)納消費稅元。計算該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額（啤酒單位稅額稅額（啤酒單位稅額220220元元/ /噸）。噸）。答案答案糧食白酒應(yīng)納消費稅糧食白酒應(yīng)納消費稅60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.172

21、0%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元）啤酒應(yīng)納消費稅啤酒應(yīng)納消費稅1501502202203300033000（元）（元）該酒廠應(yīng)納消費稅稅額該酒廠應(yīng)納消費稅稅額534005340033000330008640086400（元）（元）二、應(yīng)納稅額的計算稅率及計稅形式稅率及計稅形式適用項目適用項目計稅公式計稅公式定額稅率（從量計征）定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）進口數(shù)量）單位稅額單位稅額比例稅率與定額稅率比例稅率與定額稅率并用（復(fù)合計稅）并用（復(fù)合計稅

22、）卷煙、白酒卷煙、白酒應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）進口數(shù)量）定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）（同類消費品價格、組成計稅價格）消費稅稅率消費稅稅率比例稅率（從價計征）比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項除上述以外的其他項目目應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額（同類消費品價銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）格、組成計稅價格）消費稅稅率消費稅稅率（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算納稅人納稅人行為行為納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)計稅依據(jù)生產(chǎn)應(yīng)稅消生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位費品的單位和個人和個人出廠銷售出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)出廠銷售環(huán)節(jié)從

23、價定率：銷售額從價定率：銷售額從量定額：銷售數(shù)量從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計稅：銷售額、銷復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量售數(shù)量自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅不納稅不涉及不涉及用于其他方面，于移送使用用于其他方面，于移送使用時納稅：時納稅：（1 1）本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅）本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品消費品（2 2）在建工程，管理部門，）在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)非生產(chǎn)機構(gòu)（3 3）饋贈、贊助、集資、廣）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵告、樣品、職工福利、獎勵等等從價定率：同類消費品從價定率：同類消費品價格或價格或組成計稅價格組成計稅價格從量定額：

24、移送數(shù)量從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類消費品復(fù)合計稅：同類消費品價格或價格或組成計稅價格組成計稅價格、移送數(shù)量移送數(shù)量1.直接對外銷售應(yīng)稅消費品消費稅稅額的計算三種計稅方法三種計稅方法計稅依據(jù)計稅依據(jù)適用范圍適用范圍計稅公式計稅公式從價定率計稅從價定率計稅銷售額銷售額除列舉項目之外的除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售銷售額額比例稅率比例稅率從量定額計稅從量定額計稅銷售數(shù)量銷售數(shù)量列舉列舉3 3種：啤酒、黃種：啤酒、黃酒、成品油酒、成品油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售銷售數(shù)量數(shù)量定額稅率定額稅率復(fù)合計稅復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)銷售額、銷售數(shù)量量列舉列舉2 2種：白酒、卷種

25、：白酒、卷煙煙應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售銷售額額比例稅率比例稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額定額稅率稅率（1）從價定率計算某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。20142014年年3 3月月1515日日向某大商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得向某大商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額不含增值稅銷售額3030萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額5.15.1萬元；萬元；3 3月月2020日日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額銷售額4.684.68萬元。計算該化妝品生

26、產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額?；瘖y品使用消費稅稅率的消費稅額?；瘖y品使用消費稅稅率30%30%。（1 1）化妝品的應(yīng)稅銷售額）化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68=30+4.68（1+17%1+17%）=34=34（萬元）（萬元）（2 2）應(yīng)繳納的消費稅額）應(yīng)繳納的消費稅額=34=3430%=10.230%=10.2（萬元）（萬元）（2）從量定額計算某啤酒廠某啤酒廠20142014年年3 3月份銷售乙類啤酒月份銷售乙類啤酒400400噸，每噸噸，每噸出場價格出場價格28002800元。計算元。計算3 3月份該啤酒廠應(yīng)納消費稅月份該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額。乙

27、類啤酒定額稅率為稅額。乙類啤酒定額稅率為220220元。元。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=400=400220=88000220=88000（元）（元）（3）從價定率和從量定額復(fù)合計算某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20142014年年3 3月月份銷售糧食白酒份銷售糧食白酒5050噸，取得不含增值稅銷售額噸，取得不含增值稅銷售額150150萬元。計算白酒企業(yè)萬元。計算白酒企業(yè)3 3月份應(yīng)繳納的消費稅額。白月份應(yīng)繳納的消費稅額。白酒適用比例稅率酒適用比例稅率20%20%，定額稅率每，定額稅率每500500克克0.50.5元。元。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=50=5020002000

28、0.00005+1500.00005+15020%=3520%=35（萬元）（萬元）2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1 1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面是指：用于其他方面是指：本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方饋贈、贊助、集資

29、、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。面?！纠} 單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（稅消費品不繳納消費稅的是（ ）。）。A.A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案答案】D D2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（2 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費

30、品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其他方面的，于移送納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。使用時納稅。有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。品的銷售價格計算納稅。注意注意“同類消費品銷售價格同類消費品銷售價格”的確定的確定沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。稅。組成計稅價格成本利潤消費稅稅額組成計稅價格成本利潤消費稅稅額應(yīng)納消費稅組成計稅價格應(yīng)納消費稅組成計稅價格比例稅率比例稅率：實行從價定率計算征收消費稅的組價消費稅

31、計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)組價組價組價組價=成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率） （1-1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）增值稅計稅依據(jù)增值稅計稅依據(jù)組價組價同上同上組價中的成本利潤組價中的成本利潤率率按消費稅法規(guī)定按消費稅法規(guī)定應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用于職某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，該批化妝品的成本為工福利，該批化妝品的成本為60006000元，元，成本利潤率為成本利潤率為5%5%。則：。則：組成計稅價格組成計稅價格=6000=6000（1+5%1+5%） （1-30%1-30%）=9000=9000（元）（元）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=9000=9000

32、30%=270030%=2700（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=9000=900017%=153017%=1530（元）（元）：實行從量定額計算征收消費稅的組價消費稅計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)從量從量自用數(shù)量（不組價）自用數(shù)量（不組價）增值稅計稅依據(jù)增值稅計稅依據(jù)組價（含消費稅稅組價（含消費稅稅金）金）組價組價= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +定額消定額消費稅費稅組價中的成本利潤組價中的成本利潤率率按增值稅法規(guī)定按增值稅法規(guī)定(10%)(10%)應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例某啤酒廠自產(chǎn)啤酒某啤酒廠自產(chǎn)啤酒1010噸，無償提供給某噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本啤酒節(jié)，已知每噸成本10

33、001000元，成本利元，成本利潤率為潤率為10%10%，無同類產(chǎn)品售價。則：，無同類產(chǎn)品售價。則：應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=10=10220=2200220=2200（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=10=1010001000(1+10%)+2200 (1+10%)+2200 17%=224417%=2244（元）（元）：實行復(fù)合計稅計算征收消費稅的組價消費稅計稅依據(jù)消費稅計稅依據(jù)組價組價 組價組價= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）增值稅計稅依據(jù)增值稅計稅依據(jù)組價組價 同上同上組價中的成本利潤率組價中的成本

34、利潤率按消費稅法規(guī)定按消費稅法規(guī)定特別提示特別提示實行復(fù)合計稅辦法計算消費稅的組價中，包括實行復(fù)合計稅辦法計算消費稅的組價中，包括從量定額征收的消費稅從量定額征收的消費稅應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例某酒廠某酒廠20142014年年1 1月以自產(chǎn)特制白酒月以自產(chǎn)特制白酒20002000斤用于廠斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本慶慶?；顒?，每斤白酒成本1212元，成本利潤率元，成本利潤率為為10%10%，無同類產(chǎn)品售價。則：，無同類產(chǎn)品售價。則：應(yīng)納消費稅：應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅從量征收的消費稅=2000=20000.5=10000.5=1000（元）（元）從價征收的消費稅從價征收的消費稅=12=1220

35、002000(1+10%)+(1+10%)+10001000 (1-20%) (1-20%) 20%=685020%=6850（元）（元）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=1000+6850=7850=1000+6850=7850（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=12=1220002000(1+10%)+(1+10%)+10001000 (1-20%) (1-20%) 17%=5822.517%=5822.5（元）（元）：非應(yīng)稅消費品的組價消費稅消費稅不繳不繳增值稅計稅依據(jù)增值稅計稅依據(jù)組價組價組價組價= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）組價中的成本利潤組價中的成本利潤率率按增值稅法規(guī)定按增值

36、稅法規(guī)定應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例某糧油加工廠將自制食用油某糧油加工廠將自制食用油30003000斤作為斤作為福利發(fā)放職工，每斤成本福利發(fā)放職工，每斤成本1515元，成本利元，成本利潤率為潤率為10%10%，無同類產(chǎn)品售價。則：，無同類產(chǎn)品售價。則：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=15=1530003000（1+10%1+10%）13%=643513%=6435（元）（元）練習(xí)1.1.某摩托車廠將某摩托車廠將1 1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)放給優(yōu)秀職工，輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)放給優(yōu)秀職工，其成本其成本50005000元元/ /輛，成本利潤率輛，成本利潤率6%6%，適用消費稅稅率，適用消費稅稅率10%10%。請計算應(yīng)繳納的

37、消費稅和增值稅銷項稅額。請計算應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。2.2.某黃酒廠將某黃酒廠將2 2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本40004000元元/ /噸，成本利潤率噸，成本利潤率10%10%，每噸稅額，每噸稅額240240元。請計算應(yīng)繳納的消元。請計算應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。費稅和增值稅銷項稅額。3.3.某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1 1噸（噸（20002000斤）發(fā)放給職工作福斤）發(fā)放給職工作福利，其成本利，其成本40004000元元/ /噸，成本利潤率噸，成本利潤率5%5%。請計算應(yīng)繳納的。請計算應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。消費稅和增

38、值稅銷項稅額。4.4.某護膚品廠將成本為某護膚品廠將成本為30003000元的護手霜發(fā)給職工作福利。元的護手霜發(fā)給職工作福利。請計算此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額。請計算此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額。答案1.1.組價組價=5000 =5000 （1+6%1+6%） （1-10%1-10%）=5888.89=5888.89（元）（元）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=5888.89 =5888.89 10%=588.8910%=588.89（元）（元）增值稅銷項稅增值稅銷項稅=5888.89 =5888.89 17%=1001.1117%=1001.11（元）（元）2.2.應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=2 =2 240=48

39、0240=480（元）（元）增值稅組價增值稅組價=4000 =4000 2 2 （1+1+10%10%）+480=9280+480=9280（元）（元）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=9280 =9280 17%=1577.6017%=1577.60（元）（元）3.3.消費稅從量稅消費稅從量稅=2000 =2000 0.5=10000.5=1000（元）（元）消費稅組價消費稅組價=4000 =4000 (1+5%)+1000 (1+5%)+1000 (1-20%)=6500(1-20%)=6500（元）（元）消費稅從價稅消費稅從價稅=6500 =6500 20%=130020%=1300（元）（

40、元）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=1000+1300=2300=1000+1300=2300（元）（元）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=6500 =6500 17%=110517%=1105（元）（元）4.4.護膚品不繳納消費稅護膚品不繳納消費稅增值稅銷項稅增值稅銷項稅=3000 =3000 (1+10%) (1+10%) 17%=56117%=561（元）（元）（二）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1. 委托加工應(yīng)稅消費品的規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品不屬于委托加工應(yīng)稅消費品不屬于委托加工應(yīng)稅消費品委托方提供原料和主要材料，委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部受托方只收取加

41、工費和代墊部分輔助材料分輔助材料如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：消費稅：1.1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品稅消費品2.2.受托方先將原材料賣給委托受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品費品3.3.受托方以委托方名義購進原受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品2.代收代繳稅款的規(guī)定（源泉控制）（1 1）受托方加工完畢向

42、委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。）受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者或個人如果受托方是個體經(jīng)營者或個人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。（委托加工應(yīng)稅消費品品后向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。（委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)，受托方為個人除外）。收代繳的義務(wù)，受托方為個人除外）。（2 2）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補繳稅款。（對）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)

43、補繳稅款。（對受托方不再重復(fù)補稅了，但要按照受托方不再重復(fù)補稅了，但要按照稅收征管法稅收征管法的規(guī)定，處以的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款應(yīng)代收代繳稅款50%50%以上以上3 3倍以下的罰款）倍以下的罰款）委托方補稅的計稅依據(jù)是：委托方補稅的計稅依據(jù)是： 已直接銷售的，按銷售額計稅；已直接銷售的，按銷售額計稅； 未銷售或不能直接銷售的，需組價未銷售或不能直接銷售的，需組價（委托加工業(yè)務(wù)的組價）（委托加工業(yè)務(wù)的組價） 。（3 3）委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，）委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅委托方收

44、回后直接銷售的，不再征收消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定扣除。消費品的，所納稅款準予按規(guī)定扣除?！纠} 單選題】委托加工的特點是（委托加工的特點是（ ）。）。A.A.委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料工費和代墊部分輔助材料B.B.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品C.C.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品工的應(yīng)稅消費品D.D.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品費品【答案

45、答案】A A【例題 多選題】對于委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳對于委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，下列處理正確的是（稅款的，下列處理正確的是（ ）。）。A.A.受托方代委托方補繳稅款受托方代委托方補繳稅款B.B.委托方補繳稅款委托方補繳稅款C.C.補繳稅款時加工應(yīng)稅消費品已銷售，以售價作為計稅依補繳稅款時加工應(yīng)稅消費品已銷售，以售價作為計稅依據(jù)據(jù)D.D.補繳稅款時加工應(yīng)稅消費品未銷售，以自產(chǎn)自用組價作補繳稅款時加工應(yīng)稅消費品未銷售，以自產(chǎn)自用組價作為計稅依據(jù)為計稅依據(jù)【答案答案】BCBC3.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1 1）委托加工的應(yīng)稅消費品，按

46、照）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品受托方的同類消費品的銷售價格的銷售價格計算納稅；計算納稅；（2 2）沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格）沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算納稅。（1）從價定率辦法組價公式受托方應(yīng)代收代繳的消費稅受托方應(yīng)代收代繳的消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率受托方應(yīng)納增值稅銷項稅受托方應(yīng)納增值稅銷項稅= =加工費加工費17%17%見見P67P67例題例題3-73-7【例題 判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費品，如果沒有同類消費品的銷售價企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，企業(yè)可按委托加工合同

47、上注明的材料成本與加工費之格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費之和為組成計稅價格，計算代收代繳的消費稅。和為組成計稅價格，計算代收代繳的消費稅?！敬鸢复鸢浮?【計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托，某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托，加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本80008000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料28082808元。球具元。球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率為廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率為10%10%，請計算，請計算

48、消費稅使用的組成計稅價格。消費稅使用的組成計稅價格。解析：解析：組成計稅價格組成計稅價格=8000+2808=8000+2808(1+17%)(1+17%)(1-10%)=11555.56(1-10%)=11555.56（元）（元）【考題計算題】（20092009年）某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，將成本為年）某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，將成本為2020萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔

49、料費金額共計票上注明的加工費及輔料費金額共計5 5萬元。本月將其全部直萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額接用于銷售，取得不含稅銷售額6060萬元。萬元。要求計算：要求計算：（1 1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅（稅率）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅（稅率5%5%）；）；（2 2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅。）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅。（1 1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅（）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅（20205 5）（1 15%5%）5%5%1.321.32（萬元）（萬元）（2 2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅 5 517%17%0.850.85（萬元）（萬元）（2）復(fù)合計稅辦法組價公式受

50、托方應(yīng)代收代繳消費稅受托方應(yīng)代收代繳消費稅= =從量消費稅從量消費稅+ +從價消費稅從價消費稅從量消費稅從量消費稅= =委托加工應(yīng)稅消費品數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額從價消費稅從價消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費加工費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅定額稅率）率）（1-1-比例稅率）比例稅率）【例題【例題計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款計支付收購價款6000060000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地元。甲酒廠將收購的糧食從收購

51、地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒業(yè)收回白酒8 8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費發(fā)票，注明加工費2500025000元，代墊輔料價值元，代墊輔料價值1500015000元，加工元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。（三）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅；進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征；進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算有三種方法，重點掌握從價定率

52、辦法計算消費稅。計稅方法計稅方法計稅依據(jù)計稅依據(jù)計算公式計算公式從價定率辦法從價定率辦法組成計稅價格組成計稅價格（組價中包含（組價中包含進口消費稅稅進口消費稅稅額）額）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率組成計稅價格組成計稅價格= =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）從量定額辦法從量定額辦法（進口啤酒、（進口啤酒、黃酒、成品油）黃酒、成品油）進口數(shù)量進口數(shù)量應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅= =進口應(yīng)稅消費品數(shù)量進口應(yīng)稅消費品數(shù)量單位單位稅額稅額復(fù)合計稅辦法復(fù)合計稅辦法（進口卷煙、（進口卷煙、白酒）白酒）組價和進口數(shù)組價和進口

53、數(shù)量量應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅= =組價組價消費稅稅率消費稅稅率+ +從量稅從量稅= =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅從量稅）消費稅從量稅）（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）比例稅率比例稅率+ +進口消進口消費品數(shù)量費品數(shù)量單位稅額單位稅額消費稅中三個組價【例題 多選題】進口的一般應(yīng)稅消費品進口消費稅的組成計稅價進口的一般應(yīng)稅消費品進口消費稅的組成計稅價格包括（格包括（ ）。）。A.A.關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅B.B.（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅） （1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）C.C. （關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅） （1

54、+1+消費稅稅率）消費稅稅率）D.D. 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅消費稅【答案答案】BDBD【例題 多選題】某公司進口一批應(yīng)稅消費品，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅某公司進口一批應(yīng)稅消費品，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅2020萬元萬元（關(guān)稅稅率假定為（關(guān)稅稅率假定為20%20%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（ ）（消）（消費稅稅率為費稅稅率為10%10% ）。）。A.A.消費稅消費稅1212萬元萬元B.B.消費稅消費稅13.3313.33萬元萬元C.C. 增值稅增值稅22.4422.44萬元萬元D.D. 增值稅增值稅22.6722.67萬元萬元【答案答案】BDBD【解析解析】關(guān)稅

55、完稅價格關(guān)稅完稅價格=20 =20 20%=10020%=100（萬元）（萬元）進口消費稅進口消費稅= =（100+20100+20） （1-10%1-10%） 10%=13.3310%=13.33（萬元）（萬元）進口增值稅進口增值稅= =（100+20+13.33100+20+13.33） 17%=22.6717%=22.67（萬元）（萬元）（四）已納消費稅扣除的計算為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。1.外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

56、稅消費品銷售時，可按對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。：扣稅范圍：扣稅范圍（1 1）用外購已稅）用外購已稅煙絲煙絲生產(chǎn)的生產(chǎn)的卷煙卷煙；（2 2）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3 3）用外購已稅）用外購已稅珠寶玉石珠寶玉石生產(chǎn)的生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石；（4 4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5 5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6 6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7 7）以外購已稅）以外購已稅桿頭、桿身和握把桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿高爾夫球桿；（8 8）以外購已稅木制一次性筷子為