招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的方法

1、招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的方法2010-5-1014:30 讀者上傳【大中小】【打印】【我要糾錯】新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5%o 但是，新法沒有明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)所包含的具體內(nèi)容。一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂活動費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

2、。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支應(yīng)滿足實(shí)際發(fā)生”、與取得收入有關(guān)”、合理”三個標(biāo)準(zhǔn)。因此，筆者認(rèn)為，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)該從以下幾個方面把握：一、合理運(yùn)用扣除比例新稅法對招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支 60%,同時最高額不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5%oo 那么，如何能做到在限額以內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該找出二者的最佳比例關(guān)系。如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷售（營業(yè)）收入設(shè)為 x,當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為 y,則當(dāng) 60%y=5ox 時，就有 y=8.3%x 的關(guān)系存在。即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷售收入的 8.3%。時，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招

3、待費(fèi)稅前扣除的最高限額。二、稅前扣除額要真實(shí)、合理業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。所謂合理性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合，否則就會存在潛在的稅收風(fēng)險。三、及時調(diào)整本期銷售收入額企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202 號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828 號）規(guī)定，

4、企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時調(diào)整為當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例。四、正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開會議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會議費(fèi)等。又如，外購禮品用于贈送給客戶應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，則也可作為廣告費(fèi)和業(yè)

5、務(wù)宣傳費(fèi)支出。為此，要求納稅人一定要準(zhǔn)確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定、想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則將會帶來不必要的稅收風(fēng)險。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)

6、招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5%5%0 0o o 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。200萬收入，16667業(yè)務(wù)招待費(fèi)16667*0.6=1萬，是200萬的千分之五關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等

7、產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60咐口除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)

8、行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)200084號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5%。；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3%。而對外資企業(yè)，則分成兩大類，按銷貨凈額（工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等）、業(yè)務(wù)收入總額（建筑安裝、運(yùn)輸、金融、保險、服務(wù)等行業(yè)）的大小確定一定的比例限額扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)

9、予作為費(fèi)用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5%。；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3%0。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)U入總額的10%。；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5%。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù)考慮到商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60噴口除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。也就是說，企業(yè)至少要自己承擔(dān)4成的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這是新稅法作出的一項(xiàng)重要變

10、化。舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務(wù)收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標(biāo)準(zhǔn)。對于收入的確定，企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確，生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知（國稅發(fā)200656號）進(jìn)一步明確，自2006年7月1日起，企業(yè)所得稅納稅申報表（試行）規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售（營業(yè)）收入。

11、銷售（營業(yè)）收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營業(yè)）收入就是會計規(guī)定所確認(rèn)的收入。文件同時規(guī)定，其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查

12、增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費(fèi)的基數(shù)。舉例：某企業(yè)（內(nèi)資）2006年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，本年度在管理費(fèi)中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。根據(jù)舊稅法規(guī)定，可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=1500X5%。+（24001500）X3%0=10.2（萬元），超過列支標(biāo)準(zhǔn)19.8萬元（3010.2）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=30X60除18（萬元），但最高扣除限額=2400X5%。=12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30-12）o新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元（12

13、10.2）。如果是外資企業(yè)，且為工業(yè)企業(yè)，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)同上例。如果是服務(wù)企業(yè)，根據(jù)舊稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=500X10%。+（2400500）X5%0=14.5（萬元），超過列支標(biāo)準(zhǔn)15.5萬元（3014.5）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=30X60除18（萬元），但最高扣除限額=2400X5%。=12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30-12）o新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元（14.512）。廣告費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)來源：不祥更新時間：2007-12-616:27:00【字體：大公】【打印】

14、廣告費(fèi)限額扣除的計算標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一按新版企業(yè)所得稅納稅申報表的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其計算口徑，統(tǒng)一按新申報表主表第1行銷售（營業(yè)）收入”填列數(shù)額計算，主要包括主營業(yè)務(wù)收入”、其他業(yè)務(wù)收入”和視同銷售收入”三部分。目前，大多數(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)稅前扣除，都受規(guī)定的比例限制，各自規(guī)定比例的執(zhí)行時間也不盡相同，致使納稅人在計算當(dāng)期稅前扣除和向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)時，容易出現(xiàn)混淆錯誤。在不同企業(yè)的廣告費(fèi)稅前扣除上應(yīng)作如下劃分。（一）按100%全額扣除。依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國稅發(fā)200189號）規(guī)定，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)

15、的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。（二）按25%扣除。國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國稅發(fā)200521號）規(guī)定，自2005年1月1日起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（三）按8.5%扣除。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（財稅2004215號）規(guī)定，從2003年1月1日起，鑒于電信企業(yè)廣告宣傳的特殊性，對其實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按主營業(yè)務(wù)收入的8.5%,在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。（四

16、） 按8%扣除。 依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 （國稅發(fā)200189號）規(guī)定，自2001年1月1日起，食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。同時,國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國稅發(fā)2006107號）規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（五） 按2%扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 的通知 （國稅發(fā) 200084號）第四十條中指出，除以上規(guī)定外其他企業(yè)的廣告費(fèi)扣除比例，仍按2%比例扣除；