項目6貨幣資金審計知識分享

1、項目6貨幣資金審計任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制一、貨幣資金與各業(yè)務循環(huán)的關系一、貨幣資金與各業(yè)務循環(huán)的關系任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制一、貨幣資金與各業(yè)務循環(huán)的關系一、貨幣資金與各業(yè)務循環(huán)的關系任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制二二、貨幣資金內部貨幣資金內部控制測試控制測試1了解內部控制2抽取并檢查收款憑證(1)核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。(2)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。(3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對收款憑證與應收賬款等相關明細賬的有關記錄是否相符。(5)核對實收金額與銷售發(fā)票等相關憑

2、據是否一致。任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制二二、貨幣資金內部貨幣資金內部控制測試控制測試3抽取并檢查付款憑證 (1)檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。(3)核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對付款憑證與應付賬款等相關明細賬的記錄是否一致。(5)核對實付金額與購貨發(fā)票等相關憑據是否相符。任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制二二、貨幣資金內部貨幣資金內部控制測試控制測試4抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。（賬賬核對）5抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經復核。6檢查外幣

3、資金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。7評價貨幣資金的內部控制。p 注冊會計師在實施上述測試之后，應對貨幣資金的內部控制進行評價。任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制三三、了解貨幣資金內部控制的程序、了解貨幣資金內部控制的程序o 盡管由于每一個企業(yè)的性質、所處行業(yè)、規(guī)模及內部控制健全程度的不同，而使得與貨幣資金相關的內部控制內容有所不同，但以下要求是企業(yè)貨幣資金管理中，通常應當共同遵循的。 1.1.職責分離。 2.2.授權審批控制。 3.3.貨幣資金付款程序。 4.4.現(xiàn)金和銀行存款的管理。 5.5.票據及有關印章的管理。 6.6.監(jiān)督檢查任務一任務一 貨幣資金內部控制貨

4、幣資金內部控制三三、了解貨幣資金內部控制的程序、了解貨幣資金內部控制的程序 1.職責分離。o貨幣資金收支與記賬的崗位分離o出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。 任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制三三、了解貨幣資金內部控制的程序、了解貨幣資金內部控制的程序 2.授權審批控制。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。任務一任務一 貨

5、幣資金內部控制貨幣資金內部控制三三、了解貨幣資金內部控制的程序、了解貨幣資金內部控制的程序 3.貨幣資金付款程序。o支付申請。用款部門提前向審批人提交貨幣資金支付申請，并附有效經濟合同或相關證明。o支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批，不符合規(guī)定的應當拒絕批準。o支付復核。復核貨幣資金支付申請的批準手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)取?辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制三三、了解貨幣資金內部控制的程序、了解貨幣資金內

6、部控制的程序 4.現(xiàn)金和銀行存款的管理。o加強現(xiàn)金庫存限額的管理。o根據規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。o現(xiàn)金收入不得用于直接支付單位自身的支出（坐支）。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序o單位不得私設“小金庫”，嚴禁收款不入賬。o單位應當加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。p單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制三三、了解貨幣資金內部控制的程序、了解貨幣資金內部控制的程序 5.票據及有關印章的管理。 o單位應當加強與貨幣

7、資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。 單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制三三、了解貨幣資金內部控制的程序、了解貨幣資金內部控制的程序 6.監(jiān)督檢查 對貨幣資金業(yè)務進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)應采取措施糾正和完善。職責分離票據管理印章保管授權審批【基本案情】：某公司出納員張某兼管銷售賬目，在月結現(xiàn)金收入日記賬和編制匯總記賬憑證時，故意把現(xiàn)金收入合計128

8、925元列為 128 295元，少列 630元，使現(xiàn)金日記賬余額減少 630元，并將少列的 630元占為己有。為了取得試算平衡，同時在月結銷售收入合計時，把銷售收入合計1 635 810元，故意列為 1 635 180元，少列 630元。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，該公司銷售收入的合計數(shù)有誤，經與原始憑證核對，終于發(fā)現(xiàn)該出納員貪污了現(xiàn)金630元。案例分析【案例點評】：本案例中，張某一人兼做出納和銷售兩種賬目，不符合現(xiàn)金收入內控制度中不相容職位分離的原則，這也為張某貪污現(xiàn)金提供了便利，因此，要從根本上杜絕這種類型的現(xiàn)金舞弊案出現(xiàn)，還是應建立健全公司的內部控制制度。案例分析任務一任務一 貨幣資金內

9、部控制貨幣資金內部控制四四、貨幣資金內部控制的了解與評價貨幣資金內部控制的了解與評價（一）了解重要交易類別與交易流程1、重要交易類別p 重要交易類別：收款和付款p 重大賬戶：銀行存款、庫存現(xiàn)金2、交易流程p 貨幣資金收入會計處理流程p 貨幣資金支出會計處理流程任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制三、三、貨幣資金內部控制的了解與評價貨幣資金內部控制的了解與評價（二）了解程序1、檢查被審計單位相關控制手冊和其他書面指引p 詢問各部門的相關人員、觀察操作流程 詢問付款人員，了解付款流程； 詢問會計人員，了解賬簿設置體系和記錄制定以及賬務處理流程；p 利用文字表述、流程圖等吧了解的情況記錄下

10、來任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制四四、貨幣資金內部控制的了解與評價貨幣資金內部控制的了解與評價（三）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)p 注冊會計師需要確認和了解貨幣資金的錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，確定被審計單位應在哪些環(huán)節(jié)設置控制，以防止和發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的錯誤。表表6-1 6-1 貨幣資金的可能錯報環(huán)節(jié)貨幣資金的可能錯報環(huán)節(jié)可能的錯報關鍵控制點現(xiàn)金收入不入賬，設置賬外資金觀察、檢查和詢問是否有小金庫存入的款項來源不合法，如出租賬戶抽取并檢查收款憑證挪用、貪污(截留或開假發(fā)票）檢查發(fā)票或收據的真實性和是否連續(xù)編號以現(xiàn)金支付回扣或好處費抽取并檢查付款憑證，檢查是否授權審批坐支現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金超限

11、、賬實不符觀察出納工作，并檢查相關憑證非法挪用資金，白條抵庫，長、短款檢查相關憑證是否真實并經過授權任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制四四、貨幣資金內部控制的了解與評價貨幣資金內部控制的了解與評價（四）識別和了解相關控制了解貨幣資金相關控制尤其注意可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)關鍵控制的情況，并以文字表述、調查表、流程圖等方式，或幾種方式相結合進行記錄任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制四四、貨幣資金內部控制的了解與評價貨幣資金內部控制的了解與評價（五）穿行測試1、先將公司規(guī)范某項經濟業(yè)務行為的制度按業(yè)務流程的方式描述出來；這表明公司的該項經濟業(yè)務應該都是按所描述的業(yè)務流程運行的。2

12、、抽取某幾筆業(yè)務樣本；3、要求受監(jiān)察的單位提供所有所抽取業(yè)務樣本的運行記錄；4、按照流程環(huán)節(jié)，描述樣本業(yè)務的實際運行情況；5、對照流程環(huán)節(jié)與要求，比較并記錄沒有做到位的地方。任務一任務一 貨幣資金內部控制貨幣資金內部控制四四、貨幣資金內部控制的了解與評價貨幣資金內部控制的了解與評價（五）穿行測試注冊會計師應當選擇一筆或幾筆收款與付款交易進行穿行測試，以證實對交易流程和相關控制的了解是否準確和完整。例如，針對貨幣資金支付業(yè)務，注冊會計師應當追蹤從支付申請、審批、復核到辦理支付，生成記賬憑證，過賬至庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的整個交易流程，并確定相關控制是否得到執(zhí)行。任務一任務一 貨幣資金內部

13、控制貨幣資金內部控制四四、貨幣資金內部控制的了解與評價貨幣資金內部控制的了解與評價（六）初步評價和風險評估p 注冊會計師通過了解貨幣資金的內部控制，對相關控制的設計和是否得到執(zhí)行，進行評價，同時結合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風險，以確定進一步程序的性質、時間和范圍。p 如果了解到相關內部控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可考慮執(zhí)行實質性程序，而不進行控制測試。任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計一、貨幣資金審計的任務準備一、貨幣資金審計的任務準備下面以審計正大公司2014年度財務報表為例，介紹貨幣資金的審計。 2015年2月15日，會計師事務所的審計人員依據審計準則和正大公

14、司2014年度財務報表審計的具體實施方案，負責貨幣資金的審計。對貨幣資金實施了詢問、審計、核對、函證、重新計算等程序，編制了審計工作底稿“貨幣資金工作表目錄” 。表表6-2 6-2 會計師事務所貨幣資金工作表目錄會計師事務所貨幣資金工作表目錄編號項目名稱工作底稿名稱索引號1貨幣資金程序表ZA41-02貨幣資金貨幣資金明細表ZA41-13貨幣資金庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表ZA41-24貨幣資金銀行存款審核表ZA41-35貨幣資金銀行存款余額調節(jié)表的檢查ZA41-46貨幣資金銀行存款函證結果匯總表ZA41-57貨幣資金貨幣資金收支檢查情況表ZA41-68貨幣資金貨幣資金審定表ZA41-7任務二任務二 貨幣資金

15、的審計貨幣資金的審計一、貨幣資金審計的任務準備一、貨幣資金審計的任務準備o 為了便于對貨幣資金審計工作過程和內容的理解，掌握審計實務操作，應根據審計實務的要求，將貨幣資金實質性程序與審計目標的關系進行列示。o 表 6-3 6-3 貨幣資金實質性程序表審計目標與相應的審計程序審計目標主要審計程序庫存現(xiàn)金計價與分攤1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。 存在、完整、計價和分攤、所有權2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金存在、完整、計價與分攤3.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等

16、項內容。 4.根據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。審計目標與相應的審計程序審計目標主要審計程序銀行存款計價與分攤1、獲取或編制銀行存款余額明細表存在、完整、所有權2、計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄。 存在、計價與分攤3、檢查銀行存單是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。 存在、完整、所有權4、取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表 存在、計價與分攤5、函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函計價與

17、分攤6、檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位 ，若非被審單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。審計目標與相應的審計程序審計目標主要審計程序銀行存款存在、完整、所有權7、抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查是否齊全、與記賬憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況。 恰當列報8、對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。存在、完整9、檢查銀行存款收支的截止是否正確。計價與分攤、恰當列報10、關注是否存在質押、凍結等對變現(xiàn)

18、有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調整和披露。 11、根據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。貨幣資金業(yè)務涉及的憑證和會計記錄o 現(xiàn)金盤點表o 銀行對賬單o 銀行存款余額調節(jié)表o 現(xiàn)金收付款記賬憑證、銀行收付款記賬憑證等記賬憑證o 庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等會計賬簿任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序Part 1 庫存現(xiàn)金審計任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（一）庫存現(xiàn)金的審計目標1確定貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有或控制。2確定特定

19、期間內發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均記錄完畢，有無遺漏。3確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。4確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（二）庫存現(xiàn)金的實質性程序1核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點。2監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。3、抽查大額現(xiàn)金收支（內容完整、有無授權、是否與企業(yè)生產經營相關）4、檢查收支的正確截止5、檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確6、檢查現(xiàn)金是否在資產負債表上恰當披露任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（

20、三）庫存現(xiàn)金常見的錯弊形態(tài) 錯弊類型 操作手法貪污現(xiàn)金 隱瞞收入 （1）收入現(xiàn)金后，撕毀票據不入賬（2）收入現(xiàn)金后，不開票據不入賬 利用篡改、刮擦消退等手段涂改憑證金額 利用管理上的漏洞或工作上的便利：（1）將收入金額改?。?）將支出金額改大 支出的原始憑證重復報銷 一證多報，多發(fā)生在財務部門 大頭小尾巴多發(fā)生在費用報銷環(huán)節(jié)，即利用假復寫的辦法，使得發(fā)票聯(lián)的金額超過存根記賬聯(lián)的金額向客戶開出空白發(fā)票或收據 手法較高，輕松將收入據為己有 冒充領導簽字 在原始憑單上冒充領導簽字進行業(yè)務報銷 任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（三）庫存現(xiàn)金常見的錯

21、弊形態(tài) 錯弊類型 操作手法挪用現(xiàn)金 列錯現(xiàn)金總額出納將現(xiàn)金日記賬中收入合計數(shù)少列、將支出合計數(shù)多列 白條抵庫利用白條借出現(xiàn)金為自己或他人謀取私利收入不入賬 將收到的現(xiàn)金不制證入賬挪作他用職工不正常借款 職工借款未辦正常手續(xù)，而是挪作他用侵吞銀行借款 由于內部控制存在缺陷，經辦銀行借款的人員相互串通，借入款項不入賬，并銷毀借款存根 應收賬款收回不及時處理 應收賬款收到現(xiàn)金后不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，多發(fā)生在會計或出納身上 坐支收入現(xiàn)金不存入銀行，直接支付使用 任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序o 審計人員對正大公司貨幣資金進行實質性測試，按照貨

22、幣資金審計程序表，結合被審計單位實際業(yè)務，分別完成以下審計程序。 （一）賬表核對o 審計人員核對企業(yè)貨幣資金報表數(shù)與總賬余額、貨幣資金總賬余額、現(xiàn)金日記賬余額、銀行存款日記賬余額是否相符，檢查非記賬本位幣貨幣資金的折算匯率及折算額是否正確。審計人員測試貨幣資金余額的起點是核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，核對銀行存款日記賬與總賬是否相符等。如果不相符，應當查明原因，并做出適當調整。 o 正大公司20142014年1212月3131日的資產負債表顯示貨幣資金期末數(shù)為1 693 029.801 693 029.80元，審計人員審閱了正大公司的科目余額表，獲取貨幣資金構成表，如表6-46-4所示。

23、從正大公司貨幣資金構成表可以看出，現(xiàn)金期末余額42 335.8042 335.80元，銀行存款期末余額為1 650 6941 650 694元，有四個明細戶頭。o 依據表6-46-4資料填制工作底稿貨幣資金明細表（如表6-56-5所示）。o 編制說明：若賬面余額與銀行對賬單不一致，應另行檢查銀行存款余額調節(jié)表；其他貨幣資金審計時均可使用此表。o 審計說明：已與總賬、日記賬核對相符，未見異常。 師生教學做師生教學做任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 1.1.制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。 2.2.審閱現(xiàn)金日記賬

24、并同時以現(xiàn)金收付憑證相核對：o一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；o另一方面了解憑證的日期與仙境日記賬的日期是否相符或接近。 3.3.由出納員根據庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結出現(xiàn)金結余。 4.4.盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（如表6 66 6所示）分幣種、面值列示盤點金額。 5.5.在資產負債表日前后進行盤點時，應追溯調整至資產負債表日金額 6.6.將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄和適當調整。 7.7.若有充抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中注明或作出必要的調整

25、。 實操資料實操資料：o審計人員于2 2月1515日下午5 5：0000點進駐正大公司進行庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，銀行核定庫存現(xiàn)金限額為30 00030 000元。20152015年1 1月1 1日至盤點日2 2月1515日止累計現(xiàn)金收入153 200153 200元，累計現(xiàn)金支出153 380153 380元。經審核無誤。該單位現(xiàn)金只有人民幣，除庫存現(xiàn)金盤點中發(fā)現(xiàn)的問題外，其他經審計無誤。o經查證正大公司所有現(xiàn)金均存放在財務部。財務部出納員、會計主管在場。出納員結出庫存現(xiàn)金日記賬余額為45 99845 998元，清點結果如下： 1.1.現(xiàn)金實有數(shù)：100100元幣255255張；5050元幣20020

26、0張；2020元幣302302張；1010元幣6060張；5 5元幣1010張；2 2元幣4 4張。 2.2.在清點中保險柜內發(fā)現(xiàn)下列憑證，已經收付款，但尚未制證入賬。 （1)1)零星收入2 3002 300元尚未入賬。 （2)2)職工張水河1 1月1515日借差旅費2 0002 000元，已經領導批準。 （3)3)職工舒先容借條一張，日期為2 2月6 6日，金額1 5001 500元，未經批準，也沒有說明用途。 實操要求實操要求：1.1.填寫庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表（表6-66-6）。2.2.指出正大公司現(xiàn)金管理中存在的問題及提出改進意見。師生教學做師生教學做任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計

27、二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序Part 2 銀行存款審計任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（一）銀行存款審計的審計目標1. 確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；2. 確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；3. 確定銀行存款余額是否正確；4. 確定銀行存款在財務報表上的披露是否恰當任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（二）銀行存款的實質性程序1. 銀行存款日記賬與總賬的余額是否相

28、符。 2. 分析性復核程序3. 檢查銀行存款余額調節(jié)表4. 函證銀行存款余額5. 檢查限定用途的存款或一年以上的定期存款。（不屬于被審單位的流動資產，應列入其他資產類）6. 抽查大額銀行存款的收支。任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（二）銀行存款的實質性程序7檢查銀行存款收支的正確截止。8檢查外幣銀行存款的折算是否正確。9檢查銀行存款是否在資產負債表上恰當披露任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（三）銀行存款審計常見的錯弊類型1.出租或出借銀行賬戶；2.利用各種手段貪污銀行存款。u主要手法：制

29、造余額差錯；擅自提現(xiàn)；公款私存；出借轉賬支票；涂改銀行對賬單；涂改轉賬支票日期；套取利息等。任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（四）取得并檢查銀行存款余額對賬單和編制銀行存款余額調節(jié)（四）取得并檢查銀行存款余額對賬單和編制銀行存款余額調節(jié)表表o具體測試程序如下：o將被審計單位資產負債表日的銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據金額及存款金額是否與銀行存款余額對賬單的記錄一致。o獲取資產負債表日的銀行存款余額調節(jié)表，檢查調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行存款余額對賬單的余額是否一致；

30、檢查是否存在其他跨期收支事項。 1. 如果被審計單位未經授權和授權不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，就要檢查銀行存款余額調節(jié)表中支付異常的領款（包括沒有截明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項，確認是否存在舞弊。o 正大公司的銀行存款賬戶分中國工商銀行（人民幣戶）、中國工商銀行（美元戶）、中國建設銀行、中國銀行（納稅戶）四個明細核算賬戶。審計人員依次查閱了銀行存款日記賬及對應的銀行對賬單，同時編制銀行存款審核表。o 另外，審計人員將正大公司四個開戶銀行的對賬單復印，請正大公司蓋章后作為工作底稿附在銀行存款審核表后，補充說明數(shù)據的來源。同時對正大公司編制的銀行存款余額調節(jié)表進行

31、了審核，追查了未達賬項的性質和內容。o 填寫表6-76-7銀行存款審核表中的審計說明。師生教學做師生教學做o審計人員對正大公司20142014年1212月3131日的資產負債表進行審計, ,在審查資產負債表貨幣資金項目時，發(fā)現(xiàn)該公司20142014年1212月3131日的銀行存款日記賬的余額為1 543 5001 543 500元。而20142014年1212月3131日銀行存款對賬單的余額為1 1 558 700558 700元。通過審計后，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項和記賬差錯： 1.121.12月2323日，銀行將一筆委托收款5 8005 800元，但正大公司尚未收到收款通知，尚未記賬。 2.12

32、2.12月2424日，銀行代企業(yè)支付電話費1 8001 800元，銀行已登記正大公司銀行存款減少，但正大公司尚未收到付款通知，尚未記賬。 3.123.12月2525日，正大公司送存支票一張，金額3 0003 000元，并已登記入賬，但銀行尚未記賬。 4.124.12月3030日，正大公司開出一張轉賬支票，支付購貨款14 00014 000元，正大公司已登記入賬，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)，銀行尚未記賬。 5.125.12月1515日，正大公司收到銀行收款通知單12 20012 200元。正大公司出納員將該筆事項入賬時，將銀行存款增加數(shù)錯記成12 00012 000元。o根據上述資料，填制表6-8“6-8“銀行存款余額調節(jié)表”，核實20142014年1212月3131日資產負債表貨幣資金項目中銀行存款數(shù)額的正確性。學生獨立做學生獨立做任務二任務二 貨幣資金的審計貨幣資金的審計二、貨幣資金二、貨幣資金的的審計審計程序程序（五）函證銀行存款余額（五）函證銀行存款余額o 銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，需要以被審計單位名義向有關單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。銀行存款函證的目的是證