第十二-章--收入費用和利潤-文檔資料

1、REVENUE EXPENSES PROFIT 收入、費用和利潤收入、費用和利潤Chapter 12 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 理解收入、收益等基本概念。理解收入、收益等基本概念。 掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)掌握商品銷售入收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入及建造合同收入等的確認方法與會計程序。使用權(quán)收入及建造合同收入等的確認方法與會計程序。 掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法。掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 12 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 重點重點 商品銷售收入的確認；建造合同收入的確認等。商品銷售收入的確認；建造合同收入的確認等

2、。 難點難點 商品銷售收入確認條件的理解與運用；建造合同商品銷售收入確認條件的理解與運用；建造合同收入的確認等。收入的確認等。教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點一、收入一、收入（一）收入定義及特征（一）收入定義及特征 1.1.收入的定義收入的定義 收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日常活動日?；顒又行纬傻摹行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。的經(jīng)濟利益的總流入。2 2、收入的特征、收入的特征收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利

3、收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入益的總流入 收益、收入、利得收益、收入、利得收益收益 企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益，包括收入和利得。外的經(jīng)濟利益，包括收入和利得。收入收入 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成經(jīng)濟利益的總流入用權(quán)等日?；顒又行纬山?jīng)濟利益的總流入 利得利得 收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，即不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得業(yè)務(wù)中取得，即不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益?；虿辉谕@得的收益。如企業(yè)接受捐贈取

4、得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)如企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款等。違約收取的罰款等。 3、收入的分類、收入的分類 按收入的性質(zhì)按收入的性質(zhì)分類分類按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主次分類務(wù)的主次分類商品銷售收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（二）收入的確認（二）收入的確認1. 銷售商品收入的確認標(biāo)準（銷售商品收入的確認標(biāo)準（同時滿足同時滿足） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒企業(yè)既沒有保

5、留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量A. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方報酬轉(zhuǎn)移給購貨方u是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。或毀損等形成

6、的損失。與商品所有權(quán)有關(guān)的與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬報酬，是指商品價值增值或通，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。 u通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等收承付方式銷售商品等。當(dāng)然，也存在特殊情況。當(dāng)然，也存在特殊情況。例：例：甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶

7、均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件退貨。該種新產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款收訖。品已交付買方，貨款收訖。在本例中，甲公司雖然售出產(chǎn)品并收到貨款，在本例中，甲公司雖然售出產(chǎn)品并收到貨款，但由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，但由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，這說明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨實物這說明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認收入。的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認收入。n需要注意的是，如果企業(yè)只保留了商品所有權(quán)上需要注意的是，如果

8、企業(yè)只保留了商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，且符合收入確認的其他條件，的次要風(fēng)險和報酬，且符合收入確認的其他條件，則應(yīng)確認相應(yīng)的收入。則應(yīng)確認相應(yīng)的收入。例：例：在企業(yè)采用交款提貨的銷售方式下，買方支在企業(yè)采用交款提貨的銷售方式下，買方支付完貨款，并取得提貨單后，即視同該商品所有付完貨款，并取得提貨單后，即視同該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方，這時賣方權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方，這時賣方應(yīng)確認收入，而不管實物是否交付。應(yīng)確認收入，而不管實物是否交付。實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式 B.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商

9、品實施有效控制管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制n企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，如果仍然保持與所有權(quán)相聯(lián)系的繼給買方，如果仍然保持與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對售出商品實施控制續(xù)管理權(quán)，或仍對售出商品實施控制（如售（如售后租回）后租回），則此項銷售不能成立，不能確認，則此項銷售不能成立，不能確認收入。收入。n若企業(yè)對售出商品只保留了與所有權(quán)無關(guān)的若企業(yè)對售出商品只保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件限制。管理權(quán)，則不受本條件限制。C.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量n企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當(dāng)按照已企

10、業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額（通收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額（通常為公允價值）。常為公允價值）。n如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷售商品讓等因素，還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。收入金額。D. 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)n經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。金等價物。n在商品銷售業(yè)務(wù)中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即在商品銷售業(yè)務(wù)中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商

11、品的價款。為銷售商品的價款。n相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指商品銷相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指商品銷售價款收回的可能性大于不能收回的可能性。售價款收回的可能性大于不能收回的可能性。即銷售商品的價款收回的可能性超過即銷售商品的價款收回的可能性超過50%50%。E. 相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 n根據(jù)配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成根據(jù)配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)于同一會計期間確認。因此，如果成本不本應(yīng)于同一會計期間確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)收入也

12、不能確認。收入也不能確認。n如訂貨銷售，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，如訂貨銷售，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關(guān)的但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計量，因此，只有商品交付時成本不能可靠地計量，因此，只有商品交付時才能確認收入。預(yù)收的貨款作為負債處理。才能確認收入。預(yù)收的貨款作為負債處理。 在確認商品銷售收入時，還應(yīng)考慮到在確認商品銷售收入時，還應(yīng)考慮到售后回購、售后回租、銷售折讓、銷售退回、售后回購、售后回租、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認的影響。銷售折扣等對收入確認的影響。銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用：銷售商品收入確認條

13、件的具體應(yīng)用：（1 1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入。時確認收入。（2 2）采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時）采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。（3 3）附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗）附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關(guān)負債的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；不能合理估計退的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時

14、確認收入。貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。 會計上通常以轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物作會計上通常以轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物作為確認收入的標(biāo)志。為確認收入的標(biāo)志。n（4 4）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認收入。交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認收入。 如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，可以在發(fā)定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，可以在發(fā)出商品時確認收入。出商品時確認收入。n（5 5）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品）采用

15、以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。的商品作為購進商品處理。n（6 6）對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，）對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。 n（7 7）采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應(yīng)）采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清單時確認收入。在收到代銷清單時確認收入。n（8 8）采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認）采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認收入?；刭弮r格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期收入?；刭弮r

16、格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。間按期計提利息，計入財務(wù)費用。 2. 提供勞務(wù)收入的確認標(biāo)準（提供勞務(wù)收入的確認標(biāo)準（同時滿足同時滿足）：）： 對提供勞務(wù)收入的確認，在同時滿足如下四對提供勞務(wù)收入的確認，在同時滿足如下四個條件時，應(yīng)采用完工百分比法確認收入：個條件時，應(yīng)采用完工百分比法確認收入： 收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進度能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地計量； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 對于銷售商

17、品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分對于銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分 但不能夠單獨計量的，應(yīng)將其但不能夠單獨計量的，應(yīng)將其全部全部作為銷售商品處理。作為銷售商品處理。3. 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認標(biāo)準讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認標(biāo)準 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。 其收入的確認條件包括：其收入的確認條件包括： 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量（三）收入的會計處理（三）收入的會計處理 1.1.一般商品銷售收入的核算一般商品銷售收入的核算確認

18、確認收入收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品計算交納計算交納有關(guān)稅金有關(guān)稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 應(yīng)交應(yīng)交營業(yè)營業(yè)稅稅 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 應(yīng)交應(yīng)交教育費附加教育費附加2.2.特殊商品銷售收入的核算特殊商品銷售收入的核算 按總價法入賬按總價法入賬 收入確認收入確認時點時點：銷售時：銷售時 發(fā)生現(xiàn)金折扣發(fā)生現(xiàn)金折扣時時：計入計入“財務(wù)

19、費用財務(wù)費用” 注意：注意：發(fā)生現(xiàn)金折扣，不發(fā)生現(xiàn)金折扣，不涉及涉及收入及銷項稅收入及銷項稅。（2）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣n要點：實現(xiàn)銷售時確認收入；要點：實現(xiàn)銷售時確認收入； 直接按照扣減商業(yè)折扣后的價格進行確認。直接按照扣減商業(yè)折扣后的價格進行確認。 （1）現(xiàn)金折扣（第四章）現(xiàn)金折扣（第四章 P74）未確認收入的未確認收入的已發(fā)出商品的已發(fā)出商品的退回退回借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品已確認收入的已確認收入的銷售退回銷售退回應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入沖減當(dāng)期銷售商品成本沖減當(dāng)期銷售商品成本已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費已發(fā)生現(xiàn)金折扣

20、的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額用的金額如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額（3）銷售退回）銷售退回 例題例題 甲公司在甲公司在2012年年2月月15日向乙公司銷售一批商品，開出日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅稅元，增值稅稅額為額為8 500元。該批商品成本為元。該批商品成本為26 000元。元。 為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：為：210，120

21、，n30。乙公司在。乙公司在2012年年2月月24日支付日支付貨款。貨款。2012年年5月月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素。稅及其他因素。2012年年2月月15日銷售實現(xiàn)時日銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）8 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品貸：庫存商品26 0002012年年2月月24日

22、收到貨款時日收到貨款時借：銀行存款借：銀行存款57 500財務(wù)費用財務(wù)費用 1 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58 5002012年年5月月25日發(fā)生銷售退日發(fā)生銷售退回時回時借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）8 500貸：銀行存款貸：銀行存款 57 500 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 000借：庫存商品借：庫存商品26 000貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 （4）銷售折讓）銷售折讓 銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價上給予購買方的減讓。原因而在售價上給予購買方的減讓

23、。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 例題例題 甲公司在甲公司在2012年年12月月18日向乙公司銷售一批商品，開出日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅稅元，增值稅稅額為額為8 500元。該批商品成本為元。該批商品成本為26 000元。元。 為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：為：210，120，n30。 乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格乙公司在驗

24、收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予上給予10%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到。收到。銷售實現(xiàn)時銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）8 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26 000發(fā)生折讓時發(fā)生折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 850 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5 850（5）委托代銷）委托代銷 企業(yè)委托其他單

25、位代為銷售的商品。委托方和受企業(yè)委托其他單位代為銷售的商品。委托方和受托方應(yīng)先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價格、托方應(yīng)先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價格、代銷方式、代銷手續(xù)費標(biāo)準和結(jié)算辦法等，明確雙方代銷方式、代銷手續(xù)費標(biāo)準和結(jié)算辦法等，明確雙方的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟責(zé)任。的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟責(zé)任。 兩種類型：兩種類型： 視同買斷方式視同買斷方式發(fā)出商品時即確認收入發(fā)出商品時即確認收入 收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式收到受托方的代銷清單時確認收入收到受托方的代銷清單時確認收入3.3.提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時，按所確定的收入企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時，按所確定的收入金額，借記金

26、額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“銀行存款銀行存款”等賬等賬戶，貸記戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。賬戶。 有關(guān)支出確認為費用之前，企業(yè)可增設(shè)有關(guān)支出確認為費用之前，企業(yè)可增設(shè)“勞勞務(wù)成本務(wù)成本”賬戶予以歸集，待確認為費用時，再借賬戶予以歸集，待確認為費用時，再借記記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記賬戶，貸記“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”賬賬戶。戶。 （1）企業(yè)所提供的開始與完成不在同一會計期間的）企業(yè)所提供的開始與完成不在同一會計期間的勞務(wù)，如果企業(yè)在會計期末能對交易的結(jié)果作出可勞務(wù)，如果企業(yè)在會計期末能對交易的結(jié)果作出可靠的估計，則應(yīng)按完工百分比法確認收入

27、及相關(guān)的靠的估計，則應(yīng)按完工百分比法確認收入及相關(guān)的費用。費用。四個確認條件四個確認條件 【例12-6】 （2）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，如果）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，如果勞務(wù)的結(jié)果在資產(chǎn)負債表日不能做出可靠估計的，勞務(wù)的結(jié)果在資產(chǎn)負債表日不能做出可靠估計的，則不能按完工百分比法確認收入，而應(yīng)正確預(yù)計已則不能按完工百分比法確認收入，而應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償，經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進行會計處理。分別進行會計處理。 【例12-7】 4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入主要分為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

28、產(chǎn)生的收入主要分為利息收入和使用費收入。利息收入和使用費收入。 確認使用費收入時，應(yīng)按照合同或協(xié)確認使用費收入時，應(yīng)按照合同或協(xié)議規(guī)定的金額借記議規(guī)定的金額借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”或或“銀行銀行存款存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”或或“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。賬戶。例：n出租設(shè)備一臺，原值為1200萬元，預(yù)計折舊年限為10年，凈殘值為0，年租金為200萬元，本年收到款項已由銀行收妥。 n收到租金時： 借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200n計提折舊時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 120貸：累計折舊120 第二節(jié)第二節(jié) 費用費用一、費用的概念和特征一、費用的概念和特征費用

29、費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 費用的特點：費用的特點： 1、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出益的總流出區(qū)別于損失。區(qū)別于損失。2、費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少、費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加。企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加。 3、費用與向所有者分配利潤無關(guān)、費用與向所有者分配利潤無關(guān)區(qū)別區(qū)別于利潤分配。于利潤分配。 二、費用的確認二、費用的確認 （一）確認原則（

30、一）確認原則 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則決定具體在哪個時點上確認費用決定具體在哪個時點上確認費用 2、劃分收益性支出與資本性支出原則、劃分收益性支出與資本性支出原則 決定計入資產(chǎn)價值還是當(dāng)期成本費用決定計入資產(chǎn)價值還是當(dāng)期成本費用（二）確認條件（二）確認條件 1、與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)、與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 2、最終導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加（資金還債？）、最終導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加（資金還債？） 3、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量三、期間費用的核算三、期間費用的核算企業(yè)在一定時期發(fā)生的，不能歸屬于某個企業(yè)在一定時期發(fā)生的，不能

31、歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。特定產(chǎn)品成本的費用。與特定時期相關(guān)，而與產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程與特定時期相關(guān)，而與產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程無直接關(guān)系，在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。無直接關(guān)系，在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。 區(qū)別區(qū)別主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加（一）管理費用的核算（一）管理費用的核算 管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。所發(fā)生的管理費用。管理費用內(nèi)容：管理費用內(nèi)容：董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各種費用；董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各種費用；工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費；工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招

32、待費、咨詢費、訴訟費；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅礦產(chǎn)資源補償費、排污費；礦產(chǎn)資源補償費、排污費；研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費；研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費；職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費 管理費用的主要賬務(wù)處理：管理費用的主要賬務(wù)處理：行政管理部門人員的職工薪酬行政管理部門人員的職工薪酬 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊 借：管理費用借：管理費用 貸：累計折舊貸：累計折舊發(fā)生的辦公費、水電費、

33、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費（銀行存款）貸：應(yīng)交稅費（銀行存款）期末，應(yīng)將管理費用轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目?？颇?。 費用發(fā)生時費用發(fā)生時 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 累計折舊累計折舊 銀行存款銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)

34、管理費用管理費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用（二）銷售費用的核算（二）銷售費用的核算 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費用。包括保險費、包裝費、展覽費和過程中發(fā)生的費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、裝卸廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、裝卸費以及費以及專設(shè)銷售機構(gòu)專設(shè)銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費折舊費等。等。銷售費用銷售費用發(fā)生時發(fā)生時 借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬

35、等期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用銷售費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用（三）財務(wù)費用的核算（三）財務(wù)費用的核算 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構(gòu)的手續(xù)費等。的費用，包括利息支出、銀行和金融機構(gòu)的手續(xù)費等。財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生時發(fā)生時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用財務(wù)費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成 利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減

36、去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 第三節(jié)利潤第三節(jié)利潤 （一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)收入- 營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加-銷售銷售費用費用-管理費用管理費用-財務(wù)費用財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益公允價值變動收益（-公允價值變動損失）公允價值變動損失）+ 投資收益（投資收益（-投資損失）投資損失）（二）利潤總額（二）利潤總額利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（三）凈利潤（三）凈利潤凈利潤凈利潤=利潤總額利

37、潤總額-所得稅費用所得稅費用 二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算 （一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入 企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得利得。包括：。包括： 非流動資產(chǎn)處置利得非流動資產(chǎn)處置利得固定資產(chǎn)處置利得固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。和無形資產(chǎn)出售利得。 盤盈利得盤盈利得主要指對于現(xiàn)金清查盤點中主要指對于現(xiàn)金清查盤點中盤盤盈的現(xiàn)金盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。 罰沒利得罰沒利得指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對方違反合同或協(xié)議而造成的

38、經(jīng)濟損失后的罰于對方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益?？顑羰找?。 捐贈利得捐贈利得指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。 確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款等。收入的應(yīng)付賬款等。（二）營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。主要包括：無直接關(guān)系的各項損失。主要包括： 非流動資產(chǎn)處置損失非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。損失和無形資產(chǎn)出售損失。 盤虧損失盤虧損失盤虧的資產(chǎn)在查明原因時應(yīng)計盤

39、虧的資產(chǎn)在查明原因時應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額。入營業(yè)外支出的金額。 罰款支出罰款支出指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。同等而支付的各種滯納金和罰款。 公益性捐贈支出公益性捐贈支出指企業(yè)對外進行公益性捐贈指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。 非常損失非常損失指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除賠償后應(yīng)計入營業(yè)外害等）造成的損失，在扣除賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。支出的凈損失。三、所得稅費用的核算三、所得稅費用的核算我國采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行會計核算。 （一）資產(chǎn)、負債的

40、計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) 1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。 【例12-16】 2.負債的計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即： 負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 【例12-17】 （二）暫時性差異（二）暫時性差異 （三）所得稅的賬務(wù)處理（三）所得稅的賬務(wù)處理 1.所得稅的賬務(wù)處理程序所得稅的賬務(wù)處理程序 2.當(dāng)期所得稅當(dāng)期所

41、得稅 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。交所得稅。 【例例12-18】 3.遞延所得稅遞延所得稅 遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當(dāng)期額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的

42、交易或事項的所得稅影響。用公式表示即的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：為： 遞延所得稅（遞延所得稅負債的期末余額遞延所得稅（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）（遞延所得稅遞延所得稅負債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額） 【例例12-19】 四、利潤及利潤分配的核算四、利潤及利潤分配的核算 （一）利潤的核算（一）利潤的核算 1. 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 企業(yè)對會計利潤進行核算，反映和監(jiān)督利潤企業(yè)對會計利潤進行核算，反映和監(jiān)督利潤的形成過程，需要設(shè)置的形成過程，需要設(shè)置“本年利潤本年利潤”賬戶和賬戶和“利利潤分

43、配潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。 2. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理本年利潤本年利潤 a b b-a 0 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 所得稅費用所得稅費用 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 貸：本年利潤貸：本年利潤借：本年利潤借：本年利潤 b-a 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 b-a（二）利潤分配的核算（二）利潤分配的核算n1 1、利潤分配的程序、利潤分配的程序 企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤繳納完所得稅后，應(yīng)先用企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤繳納完所得稅后，應(yīng)先用于彌補以前年度的虧損，然后，在企業(yè)和投資者之于彌補以前年度的虧損，然后，在企業(yè)和投資者之間進行恰當(dāng)?shù)姆峙洹ｉg進行恰當(dāng)?shù)姆峙洹?一般企業(yè)利潤分配的程序如下：一般企業(yè)利潤分配的程序如下：n1 1）提取法定盈余公積）提取法定盈余公積n2 2）