第十二章或有事項(xiàng)

1、第十二章第十二章 或或 有有 事事 項(xiàng)項(xiàng)近六年考試情況近六年考試情況20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年單選題單選題1 1題題1 1分分- -1 1題題1 1分分1 1題題1.51.5分分多選題多選題1 1題題2 2分分- - - -判斷題判斷題- - - -1 1題題1 1分分計(jì)算分析計(jì)算分析題題1 1題題1010分分- -合計(jì)合計(jì)2 2題題3 3分分- -2 2題題1111分分2 2題題2.52.5分分近近六六年考情年考情20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二單選題單選題-

2、 - - -1 1題題1.51.5分分多選題多選題1 1題題2 2分分1 1題題2 2分分1 1題題2 2分分- -判斷題判斷題1 1題題1 1分分1 1題題1 1分分- - -計(jì)算題計(jì)算題- - - - -合計(jì)合計(jì)2 2題題3 3分分2 2題題3 3分分1 1題題2 2分分1 1題題1.51.5分分本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 第一節(jié)第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征或有事項(xiàng)的特征第二節(jié)第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）第三節(jié)第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則 的應(yīng)用（重點(diǎn)）的應(yīng)用（重點(diǎn)）第一節(jié)第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征或有事項(xiàng)的特征 一、或有事項(xiàng)的定

3、義及特征一、或有事項(xiàng)的定義及特征 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)，是指，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)的，其結(jié)果須由果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的的不確定不確定事項(xiàng)。事項(xiàng)。 三大特特征：三大特特征： 1. 1.過(guò)去過(guò)去的交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng)形成形成的；的； 2. 2.結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)所決定結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)所決定； 3. 3.結(jié)果具有結(jié)果具有不確定性不確定性。 或有事項(xiàng)詳解：或有事項(xiàng)詳解：0%0%5%5%50%50%95%95%100%100%極小可能極小可能可能可能很可能很可能基本確定基本確定極小可能：極小可能： 0 0 概率概率5%5%

4、可能：可能： 5%5%概率概率50%50%很可能：很可能： 50%50%概率概率95%95%基本確定：基本確定： 95%95%概率概率 100%100%不是很可能不是很可能負(fù)債負(fù)債部分部分資產(chǎn)資產(chǎn)部分部分不是很可能不是很可能很可能很可能或有負(fù)債或有負(fù)債確認(rèn)確認(rèn)“預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)負(fù)債”不是基本不是基本確定確定基本確定基本確定或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)資產(chǎn)科目科目或或有有事事項(xiàng)項(xiàng) （一）或有負(fù)債（一）或有負(fù)債 或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)均不應(yīng)在報(bào)表中予以確認(rèn)，但應(yīng)按在報(bào)表中予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露披露。

5、 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債（二）預(yù)計(jì)負(fù)債 要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：同時(shí)滿(mǎn)足的三個(gè)條件：同時(shí)滿(mǎn)足的三個(gè)條件： 現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量 。 如果上述三個(gè)條件有任何一個(gè)條件不能滿(mǎn)足，則不能確如果上述三個(gè)條件有任何一個(gè)條件不能滿(mǎn)足，則不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而應(yīng)作為或有負(fù)債。認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而應(yīng)作為或有負(fù)債。 【例題例題判斷題判斷題】或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）（注中披露。（

6、）（20112011年）年） 【答案答案】 ( (三三) ) 或有資產(chǎn)或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的形成的潛在資產(chǎn)，潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過(guò)某些未來(lái)不確定事性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過(guò)某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。產(chǎn)。（必須基本確定才能確認(rèn)為資產(chǎn)

7、，否則也不做賬務(wù)處理必須基本確定才能確認(rèn)為資產(chǎn)，否則也不做賬務(wù)處理） （四）或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化（四）或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)為資產(chǎn) 隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的發(fā)展，隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的發(fā)展，或有負(fù)債或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原來(lái)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原來(lái)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能很可能導(dǎo)致企業(yè)導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利流出經(jīng)濟(jì)利益益，并且現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)或，并且現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)

8、估、分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)估、分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如果符合負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)條件。如果符合負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。（不是很可能的則仍然是或有負(fù)債，不做賬務(wù)處理，只在報(bào)表上不是很可能的則仍然是或有負(fù)債，不做賬務(wù)處理，只在報(bào)表上披露披露） 或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變對(duì)應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而變化，其對(duì)應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會(huì)逐而變化，其對(duì)應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會(huì)逐漸變得明確。如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)漸變得明確。如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定基本確定能夠能夠收到收到該項(xiàng)該項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金

9、額能夠可靠計(jì)量，潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)。（。（如果不是基本確定，則仍然是或有資產(chǎn)，如果不是基本確定，則仍然是或有資產(chǎn)，不做賬務(wù)處理不做賬務(wù)處理）第二節(jié)第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)一、或有事項(xiàng)的確認(rèn) 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，應(yīng)當(dāng)以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債： 現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量 。 二、或有事項(xiàng)的計(jì)量二、或有事項(xiàng)的計(jì)量 或有事項(xiàng)的計(jì)量是指與或有

10、事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)或有事項(xiàng)的計(jì)量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量，主要涉及兩個(gè)方面：債的計(jì)量，主要涉及兩個(gè)方面： 一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；（例如：法院很可能判決我一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；（例如：法院很可能判決我公司敗訴，這是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)，但不知道賠償金額，所公司敗訴，這是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)，但不知道賠償金額，所以先估計(jì)）以先估計(jì)） 二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?( (一一) ) 最佳估計(jì)數(shù)的確定（兩種計(jì)算方法）最佳估計(jì)數(shù)的確定（兩種計(jì)算方法） 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)

11、分別佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩兩種種情況處理情況處理 ： 1.1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即間值，即上、下限金額的平均數(shù)上、下限金額的平均數(shù)確定。確定。（上限加下限再除以二上限加下限再除以二） 【例例】 20 x920 x9年年1212月月1 1日，甲公司因合同違約而被乙公司起日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。訴。20 x920 x9年年1212月月3131日，甲公司尚未接到人民法院的判決。日，甲公司尚

12、未接到人民法院的判決。甲公司預(yù)計(jì)，最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定預(yù)甲公司預(yù)計(jì)，最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額為計(jì)將要支付的賠償金額為1 000 0001 000 0001 600 0001 600 000元之間的元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。 在這種情況下，甲公司應(yīng)在在這種情況下，甲公司應(yīng)在20 x920 x9年年1212月月3131日的資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為： (1 000 000(1 000 0001 600 000)1

13、 600 000)2 = 1 300 000(2 = 1 300 000(元元) ) 有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出賠償支出賠償支出 1 300 0001 300 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟未決訴訟 1 300 0001 300 000 注意：此處是法院判決賠償款，屬于非日常損失，所以注意：此處是法院判決賠償款，屬于非日常損失，所以計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 2. 2. 所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同

14、。 在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定： （1 1）或有事項(xiàng)涉及）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目單個(gè)項(xiàng)目的，的，按照最可能按照最可能發(fā)生金額發(fā)生金額確定。確定。 【例例】 20 x920 x9年年1010月月2 2日，乙公司涉及一起訴訟案。日，乙公司涉及一起訴訟案。20 x920 x9年年1212月月3131日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢(xún)?nèi)?，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢(xún)了公司的法律顧問(wèn)后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為了公司的法律顧問(wèn)后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%40%，敗訴的可能性為，敗訴的可能性為60%60%；如果敗訴，需要賠償；如

15、果敗訴，需要賠償 100 0000100 0000元。元。 在這種情況下，乙公司在在這種情況下，乙公司在20 x920 x9年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即 100 0000100 0000元。元。 有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出賠償支出賠償支出 1 000 0001 000 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟未決訴訟 1 000 0001 000 000 (2) (2) 如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按

16、照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定?？赡芙Y(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目涉及多個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶(hù)，產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶(hù)，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶(hù)負(fù)有保修義務(wù)。相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶(hù)負(fù)有保修義務(wù)。 【例例】 丙公司是生產(chǎn)并銷(xiāo)售丙公司是生產(chǎn)并銷(xiāo)售A A產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品的企業(yè)，20 x920 x9年度第年度第一季度共銷(xiāo)售一季度共銷(xiāo)售A A產(chǎn)品產(chǎn)品30 00030 000件，銷(xiāo)售收入為件，銷(xiāo)售收入為 1 1 8000 0000800

17、0 0000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的1%1%；如果發(fā)生較大；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2%2%。根據(jù)公。根據(jù)公司質(zhì)量部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，司質(zhì)量部門(mén)的預(yù)測(cè)，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80%80%不會(huì)發(fā)不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題；生質(zhì)量問(wèn)

18、題；15%15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題；可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題；5%5%可能發(fā)生可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。較大質(zhì)量問(wèn)題。 根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，20 x920 x9年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：負(fù)債金額為： 1 8000 00001 8000 0000(0(080%80%1%1%15%15%2%2%5%)=450000(5%)=450000(元元) ) 有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 450 000450 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 450 000450 000 注意：產(chǎn)品的保

19、修費(fèi)用，屬于銷(xiāo)售費(fèi)用注意：產(chǎn)品的保修費(fèi)用，屬于銷(xiāo)售費(fèi)用 ( (二二) ) 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚ɑ蛴匈Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚ɑ蛴匈Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)） 如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。 （基本確定的情況下確認(rèn)資產(chǎn)的問(wèn)題）（基本確定的情況下確認(rèn)資產(chǎn)的問(wèn)題） 企業(yè)清償預(yù)計(jì)

20、負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定基本確定能夠收到時(shí)才能確認(rèn)（能夠收到時(shí)才能確認(rèn)（發(fā)發(fā)生的概率生的概率95%95%）；）； 作為資產(chǎn)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。債的賬面價(jià)值。 不能將收到的補(bǔ)償沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不能將收到的補(bǔ)償沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的金額 一句話(huà)！以預(yù)計(jì)負(fù)債金額為限單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)一句話(huà)！以預(yù)計(jì)負(fù)債金額為限單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)提示重點(diǎn)提示重點(diǎn) 【例例】 20 x920 x9年年1212月月3131日，乙公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)

21、了一筆日，乙公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為金額為500 000500 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，乙公司因該或有事項(xiàng)元的預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，乙公司因該或有事項(xiàng)基本確定基本確定可從甲保險(xiǎn)公司獲得可從甲保險(xiǎn)公司獲得200 000200 000元的賠償。元的賠償。 本例中，乙公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為本例中，乙公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為500 000500 000元的預(yù)計(jì)負(fù)元的預(yù)計(jì)負(fù)債和一項(xiàng)金額為債和一項(xiàng)金額為200 000200 000元的資產(chǎn)，元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為為300 000300 000元元(500 000(500 000200 000)200 000)的預(yù)計(jì)負(fù)債的

22、預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)，乙公。同時(shí)，乙公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額200 000200 000元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值面價(jià)值500 000500 000元。元。 【解析解析】 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債=500 000=500 000元元 其他應(yīng)收款（其他應(yīng)收款（資產(chǎn)資產(chǎn)）=200 000=200 000元元 （如果獲得倍償為如果獲得倍償為600 000600 000元，也只能確認(rèn)元，也只能確認(rèn)500 000500 000元資產(chǎn)元資產(chǎn)） 分錄：分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出等借：營(yíng)業(yè)外支出等 300 000300 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 200 000200 000 貸

23、：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000500 000 （題目中負(fù)債和資產(chǎn)未相互抵銷(xiāo)，但是營(yíng)業(yè)外支出是按差額計(jì)算的題目中負(fù)債和資產(chǎn)未相互抵銷(xiāo)，但是營(yíng)業(yè)外支出是按差額計(jì)算的） ( (三三) ) 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素（了解）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素（了解） 1.1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性風(fēng)險(xiǎn)和不確定性 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量就是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量，應(yīng)考慮風(fēng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量就是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。險(xiǎn)因素的影響。 2.2.貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值 如果預(yù)計(jì)負(fù)債的時(shí)間比較長(zhǎng)，應(yīng)該以該負(fù)債金額的現(xiàn)如果預(yù)計(jì)負(fù)債的時(shí)間比較長(zhǎng)，應(yīng)該以該負(fù)債金額的現(xiàn)值作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額確認(rèn)。值作為預(yù)計(jì)負(fù)債的

24、金額確認(rèn)。 例如：固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的確認(rèn)。例如：固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的確認(rèn)。3.3.未來(lái)事項(xiàng)未來(lái)事項(xiàng) 4.4.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核。資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（調(diào)整修正進(jìn)行調(diào)整。（調(diào)整修正最佳估計(jì)數(shù)最佳估計(jì)數(shù)的問(wèn)題，的問(wèn)題，了解了解） 【例題例題多選題多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中

25、，正確的有下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。（）。 A.A.或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 B.B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn) C.C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn) D.D.因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定 【答案答案】ACD ACD 【例題例題單選題單選題】20082008年年1212月月3131日，甲公司存在一項(xiàng)未日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類(lèi)似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可決訴訟。根據(jù)類(lèi)似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的

26、可能性為能性為90%90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100100萬(wàn)元并萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用承擔(dān)訴訟費(fèi)用5 5萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。20082008年年1212月月3131日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬(wàn)元。的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬(wàn)元。A.90A.90 B.95 C.100B.95 C.100 D.105D.105 【答案答案】D D（預(yù)計(jì)負(fù)債和確認(rèn)的資產(chǎn)不能互相抵消）（預(yù)計(jì)負(fù)債和確認(rèn)的資產(chǎn)不能互相抵消） 【例題例題判斷題判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)

27、計(jì)負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（）數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（） 【答案答案】 【例題例題多選題多選題】下列關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表下列關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有述中，正確的有( )( )。（。（20172017年考題）年考題） A.A.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿(mǎn)足負(fù)債確因或有事項(xiàng)承擔(dān)的義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿(mǎn)足負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)條

28、件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 B.B.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債因或有事項(xiàng)承擔(dān)的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 C.C.因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) D.D.因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額很可因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額很可能收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)能收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) 【答案答案】 AB AB 【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng) C C，因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，不符合，因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；選項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；選項(xiàng) D D，因或

29、，因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額基本確定收有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額基本確定收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：營(yíng)業(yè)外支出（借：營(yíng)業(yè)外支出（罰款、賠款等罰款、賠款等） 管理費(fèi)用（管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)訴訟費(fèi)） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用（保修費(fèi)保修費(fèi)） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 一、未決訴訟或未決仲裁一、未決訴訟或未決仲裁 【例例】 A A公司公司20 x920 x9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1) 20 x9(1) 20 x9年年101

30、0月月1 1日有一筆已到期的銀行貸款本金日有一筆已到期的銀行貸款本金1000000010000000元，利息元，利息1 500 0001 500 000元，元，A A公司具有還款能力，但因與公司具有還款能力，但因與B B銀行銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還B B銀行的貸款，銀行的貸款，20 x920 x9年年1212月月1 1日，日，B B銀行向人民法院提起訴訟。截至銀行向人民法院提起訴訟。截至20 x920 x9年年1212月月3131日日人民法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。人民法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。A A公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性可能性60

31、%60%，預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在，預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在1000000100000012000001200000元之間，其中訴訟費(fèi)元之間，其中訴訟費(fèi)50 00050 000元。元。 (2) 20 x7(2) 20 x7年年1010月月6 6日，日，A A公司委托銀行向公司委托銀行向K K公司貸款公司貸款 60 000 00060 000 000元，由于經(jīng)營(yíng)困難，元，由于經(jīng)營(yíng)困難，20 x920 x9年年1010月月6 6日貸款到日貸款到期時(shí)期時(shí)K K公司無(wú)力償還貸款，公司無(wú)力償還貸款，A A公司依法起訴公司依法起訴K K公司，公司，20 x920 x9年年1212月月6 6日，

32、人民法院一審判決日，人民法院一審判決A A公司勝訴，責(zé)成公司勝訴，責(zé)成K K公司公司向向A A公司償付貸款本息公司償付貸款本息70 000 00070 000 000元，并支付罰息及其元，并支付罰息及其他費(fèi)用他費(fèi)用6 000 0006 000 000元，兩項(xiàng)合計(jì)元，兩項(xiàng)合計(jì)76 000 00076 000 000元，元，但由于但由于種種原因，種種原因，K K公司未履行判決公司未履行判決，直到，直到20 x920 x9年年1212月月3131日，日，A A公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。 在本例中，在本例中，A A公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下： 1. A 1. A公

33、司敗訴的可能性公司敗訴的可能性60%60%，即很可能敗訴，則，即很可能敗訴，則A A公司公司應(yīng)在應(yīng)在20 x920 x9年年1212月月3131日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：(1 000 000(1 000 000 1 200 000)1 200 000)2 = 1 100 000(2 = 1 100 000(元元) ) 有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)訴訟費(fèi) 50 00050 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出罰息支出罰息支出 10500001050000 ( (110000011000005000050000) ) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟未決訴訟

34、1 100 0001 100 000 報(bào)表披露部分略去報(bào)表披露部分略去 2. 2. 雖然一審判決雖然一審判決A A公司勝訴，將很可能從公司勝訴，將很可能從K K公司收回委公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于托貸款本金、利息及罰息，但是由于K K公司本身經(jīng)營(yíng)困公司本身經(jīng)營(yíng)困難，該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性，因此，難，該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性，因此，A A公司公司20 x920 x9年年1212月月3131日日不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該項(xiàng)委，但應(yīng)考慮該項(xiàng)委托貸款的減值問(wèn)題。托貸款的減值問(wèn)題。(K(K公司連貸款都沒(méi)錢(qián)還，就算告贏(yíng)公司連貸款都沒(méi)錢(qián)還，就算告贏(yíng)了了

35、K K公司，還是沒(méi)錢(qián)賠公司，還是沒(méi)錢(qián)賠) ) 報(bào)表披露部分略去報(bào)表披露部分略去 二、債務(wù)擔(dān)保二、債務(wù)擔(dān)保 企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保，屬于或有事項(xiàng)，涉及未決企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保，屬于或有事項(xiàng)，涉及未決訴訟時(shí)，滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債三個(gè)確認(rèn)條件的，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)訴訟時(shí)，滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債三個(gè)確認(rèn)條件的，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債。（。（如果三個(gè)條件有一個(gè)不滿(mǎn)足，就不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)如果三個(gè)條件有一個(gè)不滿(mǎn)足，就不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，只在報(bào)表上進(jìn)行披露負(fù)債，只在報(bào)表上進(jìn)行披露） 【例例】 20 x820 x8年年1010月，月，A A公司為公司為B B公司人民幣公司人民幣20 000 00020 000 000元，元，期限期限2 2年

36、的銀行貸款提供全額擔(dān)保；年的銀行貸款提供全額擔(dān)保；20 x920 x9年年4 4月，月，A A公司為公司為C C公司美元公司美元1 000 0001 000 000元，期限元，期限1 1年的銀行貸款提供年的銀行貸款提供50%50%的擔(dān)保。的擔(dān)保。 截至截至20 x920 x9年年1212月月3131日，各貸款單位的情況如下：日，各貸款單位的情況如下：B B公司公司貸款逾期未還，銀行已起訴貸款逾期未還，銀行已起訴B B公司和公司和A A公司，公司，A A公司因連帶責(zé)公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無(wú)法確定任需賠償多少金額尚無(wú)法確定；C C公司由于受政策影響和內(nèi)公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因

37、，經(jīng)營(yíng)效益不如以往，可能不能償還到部管理不善等原因，經(jīng)營(yíng)效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。期美元債務(wù)。 本例中，對(duì)本例中，對(duì)B B公司而言，公司而言，A A公司很可能需履行連帶責(zé)任，公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就C C公司而言，公司而言，A A公公司可能需履行連帶責(zé)任。這兩項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成司可能需履行連帶責(zé)任。這兩項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A A公司的或有公司的或有負(fù)債，但不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，負(fù)債，但不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A A公司應(yīng)在公司應(yīng)在20 x920 x9年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被

38、擔(dān)保單位、日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額以及財(cái)務(wù)影響等。擔(dān)保金額以及財(cái)務(wù)影響等。 汪老師的話(huà)！汪老師的話(huà)！該事項(xiàng)是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，經(jīng)濟(jì)利益也很可能流出企業(yè)，該事項(xiàng)是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，經(jīng)濟(jì)利益也很可能流出企業(yè)，但是金額不能可靠計(jì)量，所以沒(méi)有同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件，不確認(rèn)為但是金額不能可靠計(jì)量，所以沒(méi)有同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件，不確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，只披露）預(yù)計(jì)負(fù)債，只披露） 三、產(chǎn)品質(zhì)量保證三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)。通過(guò)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)。通過(guò)“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”科目來(lái)核算，借科目來(lái)核算，借記記“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”。 將來(lái)實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記將來(lái)實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)時(shí)

39、，應(yīng)借記“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”、“原材料原材料”等。（等。（相當(dāng)于先計(jì)提，再支相當(dāng)于先計(jì)提，再支付付） 1.1.按照最佳估計(jì)數(shù)（計(jì)提）按照最佳估計(jì)數(shù)（計(jì)提） 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2.2.將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)（支付）將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)（支付） 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /原材料原材料具體會(huì)計(jì)處理具體會(huì)計(jì)處理 【例例】 A A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)。公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)。A A公司對(duì)購(gòu)買(mǎi)其機(jī)床公司對(duì)購(gòu)買(mǎi)其機(jī)床的消費(fèi)者作出承諾：機(jī)床售出后的消費(fèi)者作出承諾：機(jī)床售出后3 3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造

40、成的機(jī)床故障和質(zhì)量問(wèn)題，成的機(jī)床故障和質(zhì)量問(wèn)題，A A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修( (含零配件含零配件更換更換) )。A A公司公司20 x920 x9年第年第1 1季度、第季度、第2 2季度、第季度、第3 3季度、第季度、第4 4季季度分別銷(xiāo)售機(jī)床度分別銷(xiāo)售機(jī)床400400臺(tái)、臺(tái)、600600臺(tái)、臺(tái)、800800臺(tái)和臺(tái)和700700臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為為5 5萬(wàn)元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷(xiāo)售萬(wàn)元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷(xiāo)售額的額的1%1%1.5%1.5%之間。之間。A A公司公司20 x920 x9年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)

41、用分別為費(fèi)用分別為40 00040 000元、元、400 000400 000元、元、360 000360 000元和元和700 000700 000元元( (假定用銀行存款支付假定用銀行存款支付50%50%，另，另50%50%為耗用的原材料為耗用的原材料) )。假定。假定20 x820 x8年年1212月月3131日，日，“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床機(jī)床”科目年末余額為科目年末余額為240 000240 000元。元。 本例中，本例中，A A公司因銷(xiāo)售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該公司因銷(xiāo)售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，該現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利

42、益流出A A公司，且該公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。A A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一次預(yù)計(jì)負(fù)債。次預(yù)計(jì)負(fù)債。 (1) (1) 第第1 1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用( (維修費(fèi)維修費(fèi)) ) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 40 00040 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 20 00020 000 原材料原材料 20 00020 000 應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 400= 40050 00050 000(1%(1%1.5%)1.5%)2 = 250 000(2 = 25

43、0 000(元元) ) 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000250 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000250 000 第第1 1季度末，季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床機(jī)床”科目余額科目余額240 000240 000250 000250 00040 00040 000450 000450 000（元）（元） (2) (2) 第第2 2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用( (維修費(fèi)維修費(fèi)) ) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 400 000400 000 貸：銀行存款貸：

44、銀行存款 200 000200 000 原材料原材料 200 000200 000 應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 600= 60050 00050 000(1%(1%1.5%)1.5%)2 = 375 000(2 = 375 000(元元) ) 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 375 000375 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 375 000375 000 第第2 2季度末，季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床機(jī)床”科目余額科目余額 = 450 000= 450 000375 000375 0004

45、00 000 400 000 = 425 000( = 425 000(元元) ) (3) (3) 第第3 3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用( (維修費(fèi)維修費(fèi)) ) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 360 000360 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000180 000 原材料原材料 180 000180 000 應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 800= 80050 00050 000(1%(1%1.5%)1.5%)2 = 500 000(2 = 500 000(元元) ) 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)

46、品質(zhì)量保證 500 000500 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 000500 000 第第3 3季度末，季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床機(jī)床”科目余額科目余額 = 425 000= 425 000500 000500 000360 000 360 000 = 565 000( = 565 000(元元) ) (4) (4) 第第4 4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用( (維修費(fèi)維修費(fèi)) ) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 700 000700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 350 000350

47、000 原材料原材料 350 000350 000 應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額 = 700= 70050 00050 000(1%(1%1.5%)1.5%)2 = 437 500(2 = 437 500(元元) ) 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 437 500437 500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 437 500437 500 第第4 4季度末，季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證機(jī)床機(jī)床”科目余額科目余額 = 565 000= 565 000437 500437 500700 000 700 000 =

48、 302 500( = 302 500(元元) ) 在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是： 第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整； 第二，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在第二，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額余額沖銷(xiāo)，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用；沖銷(xiāo)，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用； 第三，已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，第三，已對(duì)其

49、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿(mǎn)后，將那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿(mǎn)后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用。余額沖銷(xiāo)，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用。 四、虧損合同四、虧損合同 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同?；虿糠值芈男辛送攘x務(wù)的合同。 虧損合同，是指履行合同

50、義務(wù)虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免不可避免發(fā)生的成本超發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。 待執(zhí)行合同不是預(yù)計(jì)負(fù)債，轉(zhuǎn)為虧損合同才可能是預(yù)計(jì)負(fù)債待執(zhí)行合同不是預(yù)計(jì)負(fù)債，轉(zhuǎn)為虧損合同才可能是預(yù)計(jì)負(fù)債 【例例】 甲公司甲公司20 x820 x8年年1212月月1010日與丙公司簽訂不可撤銷(xiāo)日與丙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，約定在合同，約定在20 x920 x9年年3 3月月1 1日以每件日以每件200200元的價(jià)格向丙公元的價(jià)格向丙公司提供司提供A A產(chǎn)品產(chǎn)品1 0001 000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款以總價(jià)款20%20%的違約金。

51、簽訂合同時(shí)的違約金。簽訂合同時(shí)A A產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)生產(chǎn)A A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。費(fèi)。 (1) (1) 若生產(chǎn)若生產(chǎn)A A產(chǎn)品的單位成本為產(chǎn)品的單位成本為210210元元 履行合同發(fā)生的損失履行合同發(fā)生的損失 = 1 000= 1 000(210(210200) 200) = 10 000( = 10 000(元元) ) 不履行合同支付的違約金不履行合同支付的違約金 = 1 000= 1 000200200

52、20% 20% = 40 000( = 40 000(元元) ) （對(duì)兩種情況下的損失進(jìn)行對(duì)比，采用損失較低的情況）（對(duì)兩種情況下的損失進(jìn)行對(duì)比，采用損失較低的情況） 本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷(xiāo)合同，但本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷(xiāo)合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的約金兩者中的較低者較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即

53、應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債10 00010 000元。元。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出虧損合同損失虧損合同損失 10 00010 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失虧損合同損失 10 00010 000 待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債虧損合同損失虧損合同損失 10 00010 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 10 00010 000 【例題例題判斷題判斷題】待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，無(wú)合同待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）【答案答案】 五、重組義務(wù)五、重組義務(wù) 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)