房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的稅收處理

1、房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的稅收處理時間 : 2010-05-05來源 :青島市國家稅務(wù)局解答：對于內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)， 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā) 200383 號）文件對于業(yè)務(wù)招待費未有單獨規(guī)定，按照企業(yè)所得稅暫行條例和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā) 2000984 號）的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā) 200631 號）文件規(guī)定，（ 1）開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)， 至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)。（ 2）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的， 與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品

2、相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過 3 個納稅年度。該文件自 2006 年 1 月 1 日起至 2007 年 12 月 31 日執(zhí)行?！皣惏l(fā) 200931 號文件”規(guī)定，簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同 的預(yù)售款可以作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)，同時企業(yè)所得稅法規(guī)定超過扣除限額的業(yè)務(wù)招待費不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。該文件自 2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行。因此，內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè) 2006 年以前未完工年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費當年度不得扣除， 也不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 2006 年-2007 年未完工年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費當年度不得扣除，但是可以向以后年度結(jié)

3、轉(zhuǎn)，待取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入后按稅收規(guī)定計算扣除。 2008 年以后未完工年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，如果當年取得符合規(guī)定的預(yù)售收入，可以按稅收規(guī)定計算扣除。如房地產(chǎn)企業(yè)2004 年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100 萬，當年未完工，則100 萬元業(yè)務(wù)招待費不得扣除不得結(jié)轉(zhuǎn)。如房地產(chǎn)企業(yè)2006 年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100 萬，當年未完工，該100 萬元業(yè)務(wù)招待費當年不得扣除，但是可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。如果2007 年完工，則將 2006 年的 100 萬元業(yè)務(wù)招待費與 2007 年當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并， 按稅收規(guī)定計算扣除限額， 超過扣除限額的不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 假設(shè)到 2007 年仍未完工，2007 年

4、又發(fā)生了 200 萬業(yè)務(wù)招待費， 2008 年雖未完工但是取得符合條件的預(yù)售收入，則可以將 2006 年和 2007 年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費 300 萬元與 2008 年當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算，同樣，超過扣除限額的不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。外資房地產(chǎn)企業(yè) 2008 年以后，外資房地產(chǎn)企業(yè)因未完工未能扣除的業(yè)務(wù)招待費余額可以和 2008 年當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，按照銷售收入（包括銷售未完工項目取得的預(yù)售收入），根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定在 2008 年匯算清繳時計算扣除（具體計算和扣除規(guī)定詳見青島市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知（青國稅發(fā) 20091

5、0 號）第二十六問的問題2. ）但是超過扣除限額的余額不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，?/p>

6、行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當獎率三軍，北定中原，庶竭駑鈍，攘除奸兇，興復(fù)漢室，還于舊都。此臣所以報先帝而忠陛下之職分也。至于斟酌損益，進盡忠言，則攸之、祎、允之任也。愿