稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例

1、稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例稅法稅法第二章第二章 增值稅增值稅稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例2導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 某電力公司屬于一般納稅人，主營電力生產(chǎn)、銷某電力公司屬于一般納稅人，主營電力生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，兼營電表、儀器校對和電表、變壓器修理修售業(yè)務(wù)，兼營電表、儀器校對和電表、變壓器修理修配等服務(wù)。其中修理修配業(yè)務(wù)收入是由下屬校表室實配等服務(wù)。其中修理修配業(yè)務(wù)收入是由下屬校表室實現(xiàn)的，校表室屬于公司內(nèi)設(shè)部門，其收支均由公司實現(xiàn)的，校表室屬于公司內(nèi)設(shè)部門，其收支均由公司實行統(tǒng)一核算。校表室的收入由儀器校對收入及修理修行統(tǒng)一核算。校表室的收入由儀器校對收入及修理修配耗用材料和工時費收入組成，其支出主要是購進修

2、配耗用材料和工時費收入組成，其支出主要是購進修理修配機電所耗用的材料。從理修配機電所耗用的材料。從2001年年1-12月，校表月，校表室累計發(fā)生材料耗用收入為室累計發(fā)生材料耗用收入為567,358元，校表收入為元，校表收入為84,652元，修理修配勞務(wù)即工時費收入為元，修理修配勞務(wù)即工時費收入為411,212元。元。 該電力公司下屬的校表室耗用材料取得的收入、該電力公司下屬的校表室耗用材料取得的收入、校對收入、修理修配工時費收入應(yīng)當(dāng)如何進行稅務(wù)處校對收入、修理修配工時費收入應(yīng)當(dāng)如何進行稅務(wù)處理？理？稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例3重點和難點重點和難點 重點重點增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍一般納稅

3、人和小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 難點難點應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例4本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識增值稅基礎(chǔ)知識第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例5稅法稅法“增值稅的興起堪稱稅收史上一絕。沒有別增值稅的興起堪稱稅收史上一絕。沒有別的任的任何稅種能象增值稅那樣，在短短何稅種能象增值稅那樣，在短短30年左右的年左右的時間時間里，從實踐到理論橫掃世界，使許多原先對里，從實踐到理論橫掃世界，使許多原先對其抱其抱懷疑的學(xué)者們回

4、心轉(zhuǎn)意，令不少本來將其拒懷疑的學(xué)者們回心轉(zhuǎn)意，令不少本來將其拒之門之門外的國家改弦更張，可以把增值稅比喻為世外的國家改弦更張，可以把增值稅比喻為世界的界的馬哈利特，多少人被其吸引傾倒，到終了誰馬哈利特，多少人被其吸引傾倒，到終了誰也擋也擋不住她的誘惑。不住她的誘惑?！?倫倫A泰特泰特 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例6增值稅的發(fā)展增值稅的發(fā)展 1948年法國正式采用增值稅稅制年法國正式采用增值稅稅制 我國于我國于1979年引進、試點增值稅，年引進、試點增值稅，1984年正式建立，年正式建立，1994年稅制改革時做了調(diào)整，逐步進行了規(guī)范年稅制改革時做了調(diào)整，逐步進行了規(guī)范最早產(chǎn)生于英國最早產(chǎn)生于英國稅法

5、第二章增值稅導(dǎo)入案例7什么是增值稅（什么是增值稅（Vallue Added Tax）？）？ 含義：在商品流通環(huán)節(jié)中，銷售貨物、提供加工修理、含義：在商品流通環(huán)節(jié)中，銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)以及進口貨物時發(fā)生了增值，對其增值部分所修配勞務(wù)以及進口貨物時發(fā)生了增值，對其增值部分所征的稅就是增值稅征的稅就是增值稅 增值額增值額 銷售（營業(yè)）收入額外購貨物及勞務(wù)支出金額銷售（營業(yè)）收入額外購貨物及勞務(wù)支出金額增值稅計算方法：稅款抵扣法增值稅計算方法：稅款抵扣法增值稅銷項稅額進項稅額增值稅銷項稅額進項稅額 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例8舉例：舉例： 某面包加工廠某面包加工廠2011年一季度銷售面包取

6、得不含稅銷售年一季度銷售面包取得不含稅銷售額額10萬元，從面粉廠購進面粉等原材料支付金額萬元，從面粉廠購進面粉等原材料支付金額8萬元萬元（不含稅），計算增值額和應(yīng)納增值稅（假設(shè)面粉、面包（不含稅），計算增值額和應(yīng)納增值稅（假設(shè)面粉、面包的銷售適用的銷售適用13%的稅率的稅率 ） 增值額增值額10萬萬8萬萬2萬萬 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額10萬萬138萬萬13%1.3-1.04=0.26萬元萬元 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例9增值稅的特點增值稅的特點 不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征 道道環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部道道環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者

7、稅款的承擔(dān)者 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性 價外稅價外稅稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例10增值稅的優(yōu)點增值稅的優(yōu)點 能夠平衡稅負，促進公平競爭能夠平衡稅負，促進公平競爭 既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足不足 在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性 在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅偷稅 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例11增值稅的類型增值稅的類型 增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增增值稅按對外購固定資產(chǎn)處

8、理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅值稅、收入型增值稅和消費型增值稅類型類型處理方式處理方式生產(chǎn)型生產(chǎn)型計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款收入型收入型計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分的折舊費部分消費型消費型計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，我國計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，我國20092009年年1 1月月1 1日起施行消費型增值稅。日起施行消費型增值稅。稅法第二章增值稅

9、導(dǎo)入案例12第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基本知識增值稅基本知識一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人二、征稅范圍二、征稅范圍1.1.一般范圍一般范圍2.2.特殊范圍特殊范圍3.3.混合行為混合行為4.4.兼營行為兼營行為稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例13一、納稅人一、納稅人(1)單位單位 指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位位、軍事單位、社會團體及其他單位(2)個人個人 指個體經(jīng)營者和其他個人指個體經(jīng)營者和其他個人(3)承租人和承包人承

10、租人和承包人 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人為納稅義務(wù)人(4)扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 境外單位或個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)而未設(shè)有境外單位或個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)而未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人購買者為扣繳義務(wù)人稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例14什么是小規(guī)模納稅人和一般納稅人？什么是小規(guī)模納稅人和一般納稅人？ 根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算健全與否，根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算健全與否，我我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小

11、規(guī)模納稅國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人人小規(guī)模納稅人：指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，小規(guī)模納稅人：指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全、不能按規(guī)定報送有關(guān)稅并且會計核算不健全、不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人務(wù)資料的增值稅納稅人一般納稅人：一般納稅人： 指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例15小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅務(wù)處理的主小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅務(wù)處理的主要區(qū)別？要區(qū)別？ 兩者的應(yīng)納稅額采用不同的計算方法兩者的應(yīng)納稅額采用不同的計算方法小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人： 簡

12、易辦法，即增值稅稅額簡易辦法，即增值稅稅額銷售額銷售額征收率征收率一般納稅人：一般納稅人： 抵扣法，即增值稅稅額抵扣法，即增值稅稅額銷項稅額進項稅銷項稅額進項稅額額稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例16第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識增值稅基礎(chǔ)知識一、增值稅的納稅人一、增值稅的納稅人1. 小規(guī)模納稅人的認定及管理小規(guī)模納稅人的認定及管理 1.1 小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn) 1.2 小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人的管理2. 一般納稅人的認定及管理一般納稅人的認定及管理 2.1 一般納稅人的認定一般納稅人的認定 2.2 一般納稅人的管理一般納稅人的管理 2.3 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認

13、定及新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理管理稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例17為什么劃分小規(guī)模納稅人和一般納稅人？為什么劃分小規(guī)模納稅人和一般納稅人？ 主要原因：主要原因： 增值稅涉及到很多專業(yè)知識，需要企業(yè)設(shè)立專門的人員增值稅涉及到很多專業(yè)知識，需要企業(yè)設(shè)立專門的人員或機構(gòu)來處理相關(guān)的事務(wù)。有些企業(yè)因為規(guī)模較小，沒有能或機構(gòu)來處理相關(guān)的事務(wù)。有些企業(yè)因為規(guī)模較小，沒有能力也沒有必要去找這些專門的人來處理這些業(yè)務(wù)力也沒有必要去找這些專門的人來處理這些業(yè)務(wù) 其他原因：其他原因： 比如減輕稅收征管的負擔(dān)比如減輕稅收征管的負擔(dān) 這是一個成本和效益綜合平衡下的產(chǎn)物這是一個成本和效益綜合平衡下的產(chǎn)物 稅法

14、第二章增值稅導(dǎo)入案例181.1小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型企業(yè)類型年銷售額標(biāo)準(zhǔn)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)會計核算水平標(biāo)準(zhǔn)會計核算水平標(biāo)準(zhǔn)納稅人類型納稅人類型生產(chǎn)性企生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)30-50萬元萬元健全，能準(zhǔn)確核算進健全，能準(zhǔn)確核算進項項稅額、銷項稅額和應(yīng)稅額、銷項稅額和應(yīng)納納稅額稅額可認定為一般可認定為一般納納稅人稅人生產(chǎn)性企生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)30萬元以下萬元以下不論健全與否不論健全與否小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人商品流通商品流通業(yè)業(yè)80萬元以下萬元以下不論健全與否不論健全與否小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 注意注意（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人必須年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的

15、其他個人必須是小人。（個體經(jīng)營者看標(biāo)準(zhǔn)決定）是小人。（個體經(jīng)營者看標(biāo)準(zhǔn)決定）（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇小規(guī)）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇小規(guī)模納稅人納稅模納稅人納稅 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例19例題例題 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，必須被認定為小規(guī)模根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，必須被認定為小規(guī)模納稅人的是納稅人的是A.年不含稅銷售額在年不含稅銷售額在110萬元以下的從事貨物生產(chǎn)的納稅人萬元以下的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年不含稅銷售額在年不含稅銷售額在200萬元以下的從事貨物批發(fā)的納稅人萬元以下的從事貨物批發(fā)的納稅人 C.年不含稅銷

16、售額為年不含稅銷售額為50萬元以下，會計核算制度健全的從事貨萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人物零售的納稅人D.年不含稅銷售額為年不含稅銷售額為90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人物生產(chǎn)的納稅人 【答案答案】C稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例202.1一般納稅人的認定一般納稅人的認定（1）認定標(biāo)準(zhǔn)：）認定標(biāo)準(zhǔn)： 凡年應(yīng)納銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)凡年應(yīng)納銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。性單位，均為一般納稅人。 首先進行自我鑒定，然后主動提出申請首先進行自我鑒定，然后主動提出申請 補充說明：補充說明

17、： 從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過過180萬元，一律認定為增值稅一般納稅人萬元，一律認定為增值稅一般納稅人稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例212.1一般納稅人的認定一般納稅人的認定（2）認定時間：）認定時間： 新開業(yè)納稅人：在辦理稅務(wù)登記的同時申請認定。新開業(yè)納稅人：在辦理稅務(wù)登記的同時申請認定。 補充說明：新辦小型商貿(mào)企業(yè)：自稅務(wù)登記之日起一年補充說明：新辦小型商貿(mào)企業(yè)：自稅務(wù)登記之日起一年內(nèi)實際銷售額達到內(nèi)實際銷售額達到80萬余以上，方可申請萬余以上，方可申請 已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)：如其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)：

18、如其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)于第一次達到標(biāo)準(zhǔn)的年份的次年一月底以前人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)于第一次達到標(biāo)準(zhǔn)的年份的次年一月底以前申請辦理增值稅一般納稅人的認定申請辦理增值稅一般納稅人的認定 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例222.1一般納稅人的認定一般納稅人的認定（3）認定機構(gòu)：）認定機構(gòu)： 無分支機構(gòu)的納稅人：無分支機構(gòu)的納稅人： 應(yīng)向其所在地縣以上國家稅務(wù)局申請辦理應(yīng)向其所在地縣以上國家稅務(wù)局申請辦理 有分支機構(gòu)的納稅人：有分支機構(gòu)的納稅人： 總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，其總機構(gòu)總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，其總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別向各自的機構(gòu)所在地的縣級以上國家稅和分支機構(gòu)應(yīng)分別

19、向各自的機構(gòu)所在地的縣級以上國家稅務(wù)局申請辦理務(wù)局申請辦理 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例232.1一般納稅人的認定一般納稅人的認定（4）認定程序：）認定程序： 企業(yè)申請：提出企業(yè)申請：提出申請報告申請報告（著重說明申請認定一般納稅人的（著重說明申請認定一般納稅人的具體理由，以及履行一般納稅人的義務(wù)能力），同時提交有具體理由，以及履行一般納稅人的義務(wù)能力），同時提交有關(guān)證件、資料關(guān)證件、資料 填寫一般納稅人申請認定表填寫一般納稅人申請認定表 稅務(wù)機關(guān)審批：稅務(wù)機關(guān)審批：30日內(nèi)日內(nèi) 符合條件的，在稅務(wù)登記證副本首頁上方加蓋符合條件的，在稅務(wù)登記證副本首頁上方加蓋“增值增值稅一般納稅人稅一般納稅人”確

20、認專章，并發(fā)給增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿，確認專章，并發(fā)給增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿，作為領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件作為領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例242.2 一般納稅人的管理一般納稅人的管理 年審制度：年審制度： 年審對象：年審對象： 上一年度應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的一般納稅人上一年度應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的一般納稅人 上一年度認定的臨時一般納稅人。上一年度認定的臨時一般納稅人。 年審內(nèi)容年審內(nèi)容 一般納稅人上一年度應(yīng)稅銷售額的實現(xiàn)情況，會計人員一般納稅人上一年度應(yīng)稅銷售額的實現(xiàn)情況，會計人員的配置與核算狀況以及納稅表現(xiàn)等的配置與核算狀況以及納稅表現(xiàn)等 年審結(jié)果處理年審結(jié)果處理

21、不合格：取消一般納稅人資格，稅務(wù)機關(guān)在其不合格：取消一般納稅人資格，稅務(wù)機關(guān)在其稅務(wù)登稅務(wù)登記證記證副本的首頁右上方加蓋副本的首頁右上方加蓋“已取消一般納稅人資格已取消一般納稅人資格”專用章，收繳增值稅專用發(fā)票及專用發(fā)票領(lǐng)購簿專用章，收繳增值稅專用發(fā)票及專用發(fā)票領(lǐng)購簿 合格：頒發(fā)合格：頒發(fā)一般納稅人資格證書一般納稅人資格證書，并在證書及發(fā)票，并在證書及發(fā)票領(lǐng)購簿上加貼一般納稅人年審合格標(biāo)識。領(lǐng)購簿上加貼一般納稅人年審合格標(biāo)識。 年審時間年審時間 每年每年1月至月至5月，具體實施期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定月，具體實施期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例252.3 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納

22、稅人的認定新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理及管理（1）依據(jù)及背景）依據(jù)及背景 依據(jù)：依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知征收管理有關(guān)問題的緊急通知 （2004年年7月月1日）日） 背景：背景：從稅務(wù)機關(guān)查處的增值稅違法案件看，犯罪分從稅務(wù)機關(guān)查處的增值稅違法案件看，犯罪分子大多以注冊商貿(mào)企業(yè)作掩護，騙購增值稅專子大多以注冊商貿(mào)企業(yè)作掩護，騙購增值稅專用發(fā)票，虛開后迅速走逃的手段騙取國家稅款用發(fā)票，虛開后迅速走逃的手段騙取國家稅款稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例262.3 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅

23、一般納稅人的認定及管理及管理（2）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理理 案頭審核：案頭審核： 對商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定申請全部對商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定申請全部資料進行認真審核資料進行認真審核,審核其資料是否齊全準(zhǔn)確審核其資料是否齊全準(zhǔn)確 約談：約談： 通過與約談對象的直接交流通過與約談對象的直接交流,了解印證納了解印證納稅人的相關(guān)情況稅人的相關(guān)情況,以確認其是否為正常經(jīng)營戶以確認其是否為正常經(jīng)營戶 實地查驗：實地查驗： 印證評估疑點和約談內(nèi)容的重要過程。實印證評估疑點和約談內(nèi)容的重要過程。實地查驗時需兩名地查驗時需兩名(或兩名以上或兩名以上

24、)稅務(wù)人員同時到場稅務(wù)人員同時到場 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例272.3 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理及管理（3）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理 分類分類管理辦法管理辦法新辦小型商貿(mào)企業(yè)新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實實際銷售額達到際銷售額達到80萬元，方可申請萬元，方可申請一一般納稅人認定。須經(jīng)過般納稅人認定。須經(jīng)過6個月的個月的輔導(dǎo)輔導(dǎo)期之后，轉(zhuǎn)為正式一般納稅人期之后，轉(zhuǎn)為正式一般納稅人設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物實物的新辦商貿(mào)零售企

25、業(yè)，以及注的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊資冊資金在金在500萬元以上、人員在萬元以上、人員在50人人以以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時即提出一般納在進行稅務(wù)登記時即提出一般納稅稅人資格認定申請的，可認定為一人資格認定申請的，可認定為一般般納稅人，直接進入輔導(dǎo)期，實行納稅人，直接進入輔導(dǎo)期，實行輔輔導(dǎo)期一般納稅人管理導(dǎo)期一般納稅人管理稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例282.3 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理及管理（4）輔導(dǎo)期一般納稅人管理和正常一般納稅人管理的）輔導(dǎo)期一般納稅人管理和正常一般納稅人管理的區(qū)別區(qū)別購買增值稅發(fā)票購買增值

26、稅發(fā)票進項稅款的抵扣：輔導(dǎo)期一般納稅人實行進項稅款的抵扣：輔導(dǎo)期一般納稅人實行“先比對，先比對，后抵扣后抵扣”，即當(dāng)月認證的增值稅進項發(fā)票當(dāng)月不能，即當(dāng)月認證的增值稅進項發(fā)票當(dāng)月不能抵扣，要通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至國家抵扣，要通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至國家稅務(wù)總局進行比對，比對無誤后方可抵扣稅務(wù)總局進行比對，比對無誤后方可抵扣涉稅會計處理：輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在涉稅會計處理：輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額待抵扣進項稅額”明細科目明細科目稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例292.3 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認

27、定及管理及管理（5）輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為正常一般納稅人）輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為正常一般納稅人 輔導(dǎo)期：輔導(dǎo)期：6個月個月 審批條件審批條件 納稅評估的結(jié)論正常納稅評估的結(jié)論正常 約談、實地查驗的結(jié)果正常約談、實地查驗的結(jié)果正常 企業(yè)申報、繳納稅款正常企業(yè)申報、繳納稅款正常 企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑證專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑證稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例30二、征稅范圍二、征稅范圍1.一般范圍：一般范圍：在我國境內(nèi)銷售的貨物在我國境內(nèi)銷售的貨物進口的貨物進口的貨物在我國境內(nèi)提供的加工、修

28、理修配勞務(wù)在我國境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)注釋：注釋：1.貨物：指貨物：指有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)2.加工：指受托加工貨物加工：指受托加工貨物3.修理修配：修理修配： 指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功原狀和功 能的業(yè)務(wù)能的業(yè)務(wù)稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例31【例例1 根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（繳納增值稅的有（ ）A汽車的修配汽車的修配 B房屋的修理房屋的修理C房屋的裝潢房屋的裝潢 D受托加工白酒受托加工白酒 【答案答案】A D稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例3

29、2【例例2】 某家具公司為一般納稅人，提供原料為某學(xué)校加工課某家具公司為一般納稅人，提供原料為某學(xué)校加工課桌桌椅椅20套，每套不含稅價格為套，每套不含稅價格為300元，貨已發(fā)出，款項已元，貨已發(fā)出，款項已收。同類產(chǎn)品每套加工費收。同類產(chǎn)品每套加工費50元。怎樣計算銷項稅額？元。怎樣計算銷項稅額？ 【解析解析】由公司提供原料，不屬于加工業(yè)務(wù)，而是銷由公司提供原料，不屬于加工業(yè)務(wù)，而是銷售業(yè)售業(yè)務(wù)，應(yīng)按銷售額計算務(wù)，應(yīng)按銷售額計算 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例332 屬于征稅的特殊范圍屬于征稅的特殊范圍2.1特殊項目：（特殊項目：（1）貨物期貨在期貨的實物交割環(huán)節(jié)）貨物期貨在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅納稅

30、（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)品的業(yè)務(wù)（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品郵商品 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例34【例題例題1】 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值值稅的是（稅的是（）。）。A.銀行銷售金銀銀行銷售金銀B.郵政部門銷售集郵商品郵政部門銷售集郵商品C.房地產(chǎn)公司銷售

31、商品房房地產(chǎn)公司銷售商品房D.融資租賃公司出租設(shè)備融資租賃公司出租設(shè)備 答案：答案：A 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例35【例題例題2】 根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值值稅的有（稅的有（）。）。 A.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù) B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥 C.郵局銷售集郵商品郵局銷售集郵商品 D.郵局發(fā)行報刊郵局發(fā)行報刊 答案：答案：A B 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例362.2 視同銷售貨物從而屬于征稅范圍視同銷售貨物從而屬于征稅范圍的行為的行為 視同銷售行為：視同銷售行為： 指貨物在本環(huán)節(jié)盡管沒有直接發(fā)生

32、指貨物在本環(huán)節(jié)盡管沒有直接發(fā)生“有償有償”轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移，但也要按照但也要按照“正常銷售正常銷售”征稅的行為征稅的行為 目前規(guī)定有八種視同銷售的行為目前規(guī)定有八種視同銷售的行為 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例37視同銷售行為視同銷售行為（1）將貨物交付他人代銷）將貨物交付他人代銷 （2）銷售代銷貨物）銷售代銷貨物代銷：指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，代銷：指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。雙方通常簽訂代銷協(xié)議。并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。雙方通常簽訂代銷協(xié)議。代銷方式主要有兩種：代銷方式主要有兩種：收取手續(xù)費形式：受托方必須按委托方規(guī)定的價格進收取手續(xù)費形式：受托方必須

33、按委托方規(guī)定的價格進行銷售，銷售收入歸委托方所有，受托方按協(xié)議要求行銷售，銷售收入歸委托方所有，受托方按協(xié)議要求收取一定比例的手續(xù)費收取一定比例的手續(xù)費視同銷售形式：受托方在雙方協(xié)議價格的基礎(chǔ)上，自視同銷售形式：受托方在雙方協(xié)議價格的基礎(chǔ)上，自行加價進行銷售，按協(xié)議價收取的代銷款歸委托方所行加價進行銷售，按協(xié)議價收取的代銷款歸委托方所有，實際收取的價款與按協(xié)議價收取的代銷款的差額有，實際收取的價款與按協(xié)議價收取的代銷款的差額歸受托方所有歸受托方所有稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例38例題：例題： 甲是服裝廠，將自己生產(chǎn)的服裝交給乙商場代銷，乙甲是服裝廠，將自己生產(chǎn)的服裝交給乙商場代銷，乙商場拿到服裝零

34、售給消費者。根據(jù)雙方的代銷協(xié)議，乙商商場拿到服裝零售給消費者。根據(jù)雙方的代銷協(xié)議，乙商場按照協(xié)議價的場按照協(xié)議價的10%收取代銷手續(xù)費，分析甲乙該如何收取代銷手續(xù)費，分析甲乙該如何交稅？交稅？ 【解析解析】甲服裝廠：按照協(xié)議價格計算銷項稅額，抵扣進項稅甲服裝廠：按照協(xié)議價格計算銷項稅額，抵扣進項稅額額乙商場：按照實際銷售價格計算銷項稅額，按照協(xié)議乙商場：按照實際銷售價格計算銷項稅額，按照協(xié)議價格價格 計算進項稅額；收取的代銷手續(xù)費交營業(yè)稅計算進項稅額；收取的代銷手續(xù)費交營業(yè)稅稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例39視同銷售行為視同銷售行為（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨）設(shè)有兩個以上機構(gòu)

35、并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至另一機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)物從一個機構(gòu)移送至另一機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外設(shè)在同一縣（市）的除外（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目【例例】甲是鋼材廠，如果鋼材廠將自己生產(chǎn)的鋼材去甲是鋼材廠，如果鋼材廠將自己生產(chǎn)的鋼材去銷售交增值稅。生產(chǎn)的鋼材用于蓋樓，這屬于用銷售交增值稅。生產(chǎn)的鋼材用于蓋樓，這屬于用于非應(yīng)稅項目，視同銷售。于非應(yīng)稅項目，視同銷售。 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例40視同銷售行為視同銷售行為（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為

36、投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者給其他單位或個體經(jīng)營者（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者資者（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費費（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人【例例1】卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于集體福利卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于集體福利? 【例例2】卷煙廠把外購的餅干無償贈送消費者卷煙廠把外購的餅干無償贈送消費者?稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例41為什么對視同銷售行為征稅？為什么對視同銷售行為征稅？ 目的有兩個：目的有兩個：1.保

37、證增值稅稅款抵扣制度的實施，保持增值稅專保證增值稅稅款抵扣制度的實施，保持增值稅專用發(fā)用發(fā)票抵扣鏈條的完整。票抵扣鏈條的完整。（1）（）（2）（）（3）2.防止用上述行為作為旗號而逃避納稅防止用上述行為作為旗號而逃避納稅 （4）（）（5）（）（6）（）（7）（）（8）稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例42二、征稅范圍二、征稅范圍 3. “混合銷售行為混合銷售行為” 一項銷售行為如果既涉及貨物及涉及非應(yīng)稅勞務(wù)一項銷售行為如果既涉及貨物及涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。（指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的

38、企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，屬增個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，屬增值稅征稅范圍；值稅征稅范圍；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不屬增值稅征稅范圍。勞務(wù)，不屬增值稅征稅范圍。 非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)項目征收范圍的勞務(wù)。娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)項目征收范圍的勞務(wù)。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例43二、征稅范圍二、征稅范圍 4. “兼營銷售行為兼營銷

39、售行為” 納稅人如果既從事增值稅應(yīng)稅行為，也從納稅人如果既從事增值稅應(yīng)稅行為，也從事非應(yīng)稅勞務(wù)，則稱為兼營銷售行為。納事非應(yīng)稅勞務(wù)，則稱為兼營銷售行為。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果能與增值稅稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果能與增值稅應(yīng)稅行為的銷售額劃分得清的，可以不征應(yīng)稅行為的銷售額劃分得清的，可以不征增值稅；如果劃分不清的，其非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅；如果劃分不清的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與增值稅應(yīng)稅行為一并征收增值稅。應(yīng)與增值稅應(yīng)稅行為一并征收增值稅。 納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例44第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識增值稅基礎(chǔ)知識三、稅率三、

40、稅率 （一）一般納稅人：（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅一般納稅人提供人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%?！?009年年1月月1變化變化】部分資源稅應(yīng)稅礦部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為恢復(fù)為17%,包括包括金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外）。炭和鹽（食用鹽除外）。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例45第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識增值稅基礎(chǔ)知識（二）適用（二）適用13%13%低稅率的列舉貨物是：低稅率的列舉貨物是：

41、 1.1.糧食、食用植物油、鮮奶；糧食、食用植物油、鮮奶；2.2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品制品3.3.圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志；4.4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。物。（1 1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。（2 2）音像制品。）音像制品。（3 3）電子出版物。）電子出版物。（4 4）二甲醚。）二甲醚。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例46第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識增值稅

42、基礎(chǔ)知識零稅率：出口產(chǎn)品。零稅率：出口產(chǎn)品。（四）征收率：小規(guī)模納稅人適用（四）征收率：小規(guī)模納稅人適用3%征收率征收率一般納稅人銷售特殊貨物暫按簡易辦法依照一般納稅人銷售特殊貨物暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅（征收率計算繳納增值稅（3個，寄售商店代個，寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、免稅商店銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、免稅商店零售免稅品）：零售免稅品）：稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例47三、稅率三、稅率對于銷售舊貨的稅率判斷：大人銷售自己使用過的的固定資產(chǎn):若為轉(zhuǎn)型前購入或自制的，稅率為4%后再減半征收；若為轉(zhuǎn)型后購入或自制的，按現(xiàn)行稅率（17%）。銷售自己使用過的其他物品

43、按照現(xiàn)行稅率來征收17%。小人銷售銷售自己使用過的的固定資產(chǎn)，稅率為2%，銷售自己使用過的其他物品稅率3%。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例48三、稅率三、稅率 增值稅納稅人（不分大小人）銷售舊貨（二手舊貨市場上）稅率為4%再減半征收。 【例題單選題】某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2010年6月對部分資產(chǎn)盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得不含稅收入8萬元；銷售使用過的設(shè)備，取得含稅收入5.2萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）。A.0.34萬元B.0.48萬元C.0.54萬元D.0.58萬元【答案】A【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

44、增值稅83%5.2（13%）2%0.34（萬元）稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例49第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識增值稅基礎(chǔ)知識四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠1.1.增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目規(guī)定的免稅項目（1 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；學(xué)的進口儀器、設(shè)備； 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例50第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識增值稅基礎(chǔ)知識（

45、5 5）外國政府、國際組織無償援助的進口物）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；資和設(shè)備；（6 6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；的物品；特殊免稅項目：特殊免稅項目：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。征收增值稅。 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例51第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識增值稅基礎(chǔ)知識納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增應(yīng)按照增值稅混合銷售的

46、有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅收增值稅 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。值稅。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例52第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算一、一、 一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人應(yīng)納稅額 1.1應(yīng)納稅額的計算應(yīng)

47、納稅額的計算 1.2當(dāng)期銷項稅額的計算當(dāng)期銷項稅額的計算 1.3當(dāng)期進項稅額的計算當(dāng)期進項稅額的計算二、二、 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例531.1 應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額的計算公式 一般納稅人采取一般納稅人采取“抵扣法抵扣法”計算應(yīng)納稅額，基本計算應(yīng)納稅額，基本計算公式為：計算公式為： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 “當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額”是指按當(dāng)期銷售額（按權(quán)責(zé)發(fā)是指按當(dāng)期銷售額（按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認）計算的銷項稅額生制原則確認）計算的銷項稅額 “當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額”是指至當(dāng)期為止納稅人所支付是指至當(dāng)期為

48、止納稅人所支付的、準(zhǔn)予抵扣而尚未抵扣的進項稅額的、準(zhǔn)予抵扣而尚未抵扣的進項稅額稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例54第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算一、一、 一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人應(yīng)納稅額（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（二）當(dāng)期進項稅額（二）當(dāng)期進項稅額一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。計算；二是進項稅額如何抵扣。 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額三、征收管理三、征收管理稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例55一、一、 一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅

49、人應(yīng)納稅額（一）銷項稅額的計算（一）銷項稅額的計算-銷售方角度銷售方角度銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額銷售額稅率。公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例56（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（一）當(dāng)期銷項稅額的計算1.一般銷售方式下的銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等） 銷售額價款價外收入稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例57（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（一）當(dāng)期銷

50、項稅額的計算銷售額中不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（3）同時符合條件（全額上繳財政和收取財政票據(jù)）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例58（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（一）當(dāng)期銷項稅額的計算2.特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有： （1）折扣折讓銷售 方式;（2） 以舊換新方式銷售：（3）還本方式銷售 ；（4）

51、以物易物方式銷售 ；稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例59（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（一）當(dāng)期銷項稅額的計算 （1）折扣折讓方式銷售： 三種折扣折讓稅務(wù)處理說明：折扣銷售（商業(yè)折扣）可以從銷售額中扣減目的：促銷售后優(yōu)惠或補償：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，

52、屬于一種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例60相關(guān)知識：相關(guān)知識： 商業(yè)折扣（價格折扣）：商業(yè)折扣（價格折扣）：銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，即數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，即購買越多，價格越低。購買越多，價格越低。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后銷售額征收增值稅；如別注明的，可以按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)

53、票，不論其在財務(wù)上如何處理，果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。均不得從銷售額中減除折扣額。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例61相關(guān)知識：相關(guān)知識： 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，如一種折扣優(yōu)待，如10天內(nèi)付款，貨款折扣天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)全價付款，天內(nèi)全價付款，一般表示為（一般表示為（2/10,1/20,n/30）現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融

54、資性的理現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性的理財費用，因此，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。財費用，因此，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例62相關(guān)概念相關(guān)概念 銷售折讓的概念：銷售折讓的概念：貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：其實質(zhì)是原銷售額的減少，因此，銷售折讓可以折其實質(zhì)是原銷售額的減少，因此，銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。納稅人因銷貨折讓而退還給讓后的貨款為銷售額。納稅人因銷貨折讓而退還給購買方的增值稅稅額，

55、應(yīng)從發(fā)生銷貨折讓當(dāng)期的銷購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。項稅額中扣減。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例63（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（2）以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外，金銀首飾以舊換新金銀首飾以舊換新，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅、消費稅） 【計算題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例64（一）當(dāng)期銷

56、項稅額的計算（一）當(dāng)期銷項稅額的計算答案應(yīng)繳納的增值稅20000.03（117%）17%8.72（萬元）應(yīng)繳納的消費稅20000.03（117%）5%2.56（萬元） （3）還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。目的：主要有促銷和融資兩方面目的：主要有促銷和融資兩方面（4）以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例65（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（一）當(dāng)期銷項稅額的計算 注意：包裝物押金處理：（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

57、（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。（3）酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅?！纠}計算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。 答案銷項稅2（117%）17%0.29（萬元）答案解析白酒包裝物押金由于收取的時候就納稅了，因此逾期的時候不再需要納稅。 稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例66（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（一）當(dāng)期銷項稅

58、額的計算 3.核定銷售額： 適用條件：（1）銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由；（2）視同銷售情況，而無銷售額的 核定機關(guān)：主管稅務(wù)機關(guān) 核定順序： （1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價； （2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價； （3）按組成計稅價格。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例67（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（一）當(dāng)期銷項稅額的計算 組成計稅價格成本（1成本利潤率）征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格成本（1+成本利潤率）消費稅稅額或：組成計稅價格成本（1+成本利潤率）（1消費稅稅率）此處是增值稅的難點，對同一貨物既征收增值稅而

59、又征收消費稅時，計征增值稅與計征消費稅的銷售額相等，是因為兩個稅種的銷售額都不含增值稅，但兩個稅種的銷售額都含消費稅。公式中的成本利潤率，由國家稅務(wù)機關(guān)確定。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例68核定銷售額核定銷售額甲企業(yè)為一個籌建中的敬老院加工制作并通過民政甲企業(yè)為一個籌建中的敬老院加工制作并通過民政局無償捐贈家具一批，實際生產(chǎn)成本為局無償捐贈家具一批，實際生產(chǎn)成本為20,000元，元，無同類商品市價。無同類商品市價?！痉治龇治觥烤栀洏I(yè)務(wù)的稅務(wù)處理？捐贈業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理？稅法規(guī)定：自產(chǎn)貨物無償贈送他人，視同銷售。稅法規(guī)定：自產(chǎn)貨物無償贈送他人，視同銷售。稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例69如何確認捐贈業(yè)務(wù)的銷售

60、額？如何確認捐贈業(yè)務(wù)的銷售額？ 納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其銷售額：關(guān)按下列順序核定其銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按組成計稅價格確定按組成計稅價格確定組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1+成本利潤率）成本利潤率） 【結(jié)論結(jié)論】銷項稅額銷項稅額 20,000*（1+10%）17% 3,740稅法第二章增值稅導(dǎo)入案例70（一）當(dāng)期銷項稅額的計算（一）當(dāng)期銷項稅額的計算注意：含稅銷