經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議書的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范

1、文件治理序列號(hào):伴UY-K9IO69-O6M243-OL889-F88688、經(jīng)濟(jì)合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范【最新資料,WORD文檔,可編輯】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)合同顯得十分重要,是契約雙方維護(hù)權(quán)益、恪守義務(wù)的依據(jù).企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn),卻很少關(guān)注涉稅條款的描述.經(jīng)濟(jì)合同中常見(jiàn)這樣的條款“雙方的納稅義務(wù)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理,孰不知這只是一句廢話,負(fù)責(zé)起草合同的律師或企業(yè)有關(guān)購(gòu)銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的.納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭(zhēng)議均源于經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款的不明確.稅收政策多如牛毛,如果經(jīng)濟(jì)合同中沒(méi)有針對(duì)性的約定條款,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定錯(cuò)誤,納稅人

2、的合法權(quán)益將得不到保護(hù).經(jīng)濟(jì)合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是:1、納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；2、納稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)遞延納稅；3、稅收發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)合法憑證；4、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；5、稅收本錢的風(fēng)險(xiǎn)多納稅.我們僅就合同發(fā)票條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)討論一下：一、合同發(fā)票條款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范供給商承包商是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭之一.防范合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供給商承包商,消除稅務(wù)隱患；另一方面是標(biāo)準(zhǔn)合同,預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).標(biāo)準(zhǔn)合同,必須明確以下發(fā)票條款：一明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)?發(fā)票治理方法?第二十條規(guī)定,銷售商品、提供效勞以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊

3、情況下,由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票.企業(yè)向供給商承包商采購(gòu)貨物或提供勞務(wù),必須在合同中明確供給商承包商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù).企業(yè)選擇供給商承包商時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素,選擇供給商承包商時(shí),對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供給商承包商優(yōu)先考慮.二供給商承包商提供發(fā)票的時(shí)間要求購(gòu)置、銷售貨物或提供勞務(wù),有不同的結(jié)算方式,企業(yè)在采購(gòu)接受時(shí),必須結(jié)合自身的情況,在合同中明確結(jié)算方式,并明確供給商承包商提供發(fā)票的時(shí)間.合同當(dāng)中常見(jiàn)的結(jié)算方式有以下幾種：1、賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款X元整.甲方必須在X年X月X日支付貨款的百分比,在X年X月X日前付訖余款.2、預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款X元整.甲方在合同簽訂后X

4、日內(nèi)支付百分比,剩余貨款于貨物發(fā)出時(shí)支付.3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款X元整.甲方必須在合同簽訂后X口內(nèi)支付全部貨款,乙方憑發(fā)票發(fā)貨.同時(shí),企業(yè)可在合同中明確,供給商承包商在開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須通知企業(yè),企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款.三供給商承包商提供發(fā)票類型的要求不同稅種間存在稅率差,而同一稅種又可能存在多種稅目,各稅目的稅率差異可能更大.供給商承包商在開(kāi)具發(fā)票時(shí),為了減輕自己的稅負(fù),可能會(huì)開(kāi)具低稅率的發(fā)票,或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票.?發(fā)票治理方法?及其實(shí)施細(xì)那么規(guī)定,開(kāi)具發(fā)票要如實(shí)開(kāi)具,不能變更工程與價(jià)格等,否那么所開(kāi)具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票.此外,增值稅一般納稅人在采購(gòu)貨物時(shí),還需

5、明確供給商承包商是否必須提供增值稅專用發(fā)票,預(yù)防取得增值稅普通發(fā)票,相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣.房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中,還需明確供給商承包商是否必須提供建筑安裝專用發(fā)票,預(yù)防取得效勞業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票,否那么相關(guān)支出不能進(jìn)入開(kāi)發(fā)本錢扣除.四發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任企業(yè)采購(gòu)時(shí)不能取得發(fā)票,或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定,如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等,都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的損失.為預(yù)防發(fā)票問(wèn)題所導(dǎo)致的損失,企業(yè)在采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)明確供給商承包商對(duì)發(fā)票問(wèn)題的賠償責(zé)任,明確以下內(nèi)容：供給商承包商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題時(shí),供給商承包商應(yīng)承當(dāng)民事賠償責(zé)任,但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失.此外,企業(yè)可同時(shí)在合同中

6、明確以下問(wèn)題：1、明確供給商承包商與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查,供給商承包商必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供給商承包商的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查,供給商承包商有義務(wù)配合.2、雙方財(cái)務(wù)部門及時(shí)溝通,供給商承包商有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī).3、明確供給商承包商對(duì)退貨退款、返利、折讓等事項(xiàng),應(yīng)提供證實(shí)和開(kāi)具紅字專用發(fā)票的義務(wù).二、經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)治理模范條款條款L在購(gòu)貨方未付清貨款前,貨物所有權(quán)仍屬于供貨方.條款2：承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承當(dāng).如果發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況,承租方有權(quán)從應(yīng)付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計(jì)資金占用費(fèi).條款3：運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供效勞運(yùn)輸所支

7、付的人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、保險(xiǎn)和因取得運(yùn)費(fèi)收入而需繳納的各項(xiàng)稅金.條款4：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,由代理人承當(dāng)補(bǔ)繳稅款、滯納金及稅務(wù)罰款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任.條款5：甲方工程建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅除銷售過(guò)程的營(yíng)業(yè)稅外全部包含在乙方向甲方交納的土地總價(jià)款中,甲方不在另行向乙方征收.或：甲方土地出讓金地方留成局部的*駟乍為投資開(kāi)發(fā)扶持資金撥付乙方.條款6：雙方達(dá)成以下代墊運(yùn)費(fèi)條款:1、甲方銷售方負(fù)責(zé)送貨上門,并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運(yùn)輸單位,運(yùn)費(fèi)由甲方代墊,并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同.2、運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)方直接開(kāi)給乙方,并由甲方

8、轉(zhuǎn)交乙方；3、乙方收到運(yùn)輸發(fā)票后,按發(fā)票面額與甲方結(jié)算；三、采購(gòu)合同增值稅發(fā)票涉稅自保條款集條款L供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款.條款2：供貨方應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向采購(gòu)方開(kāi)具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付款過(guò)程中的任何結(jié)算時(shí)點(diǎn),供貨方開(kāi)具并提交采購(gòu)方的增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額不得低于采購(gòu)方已經(jīng)支付的價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng).條款3：供貨方開(kāi)具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須根據(jù)合同約定的價(jià)款或采購(gòu)方實(shí)際付款金額開(kāi)具票據(jù)并提供給采購(gòu)方；供貨方必須保證提供給采購(gòu)方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)和供

9、貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求,導(dǎo)致采購(gòu)方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報(bào)驗(yàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,或雖可通過(guò)報(bào)驗(yàn)但報(bào)驗(yàn)后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對(duì)不符或“失控發(fā)票等事由追繳稅款,而給采購(gòu)方造成的經(jīng)濟(jì)損失,由供貨方負(fù)責(zé)賠償.條款4：商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期間特有條款在采購(gòu)方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無(wú)誤獲得抵扣以前,采購(gòu)方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那局部款項(xiàng).條款5：供貨方開(kāi)具的票據(jù)在送達(dá)采購(gòu)方以前如發(fā)生喪失、滅失或被盜,供貨方應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向采購(gòu)方提供有關(guān)喪失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件,應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方

10、所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“增值稅一般納稅人喪失防偽稅控開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證實(shí)單并保證采購(gòu)方順利獲得抵扣,否那么,由此造成的經(jīng)濟(jì)損失由供貨方負(fù)責(zé).條款6：供貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票在送達(dá)采購(gòu)方后如發(fā)生喪失、滅失或被盜,供貨方應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定和采購(gòu)方的要求及時(shí)向采購(gòu)方提供喪失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件,以及供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“已抄報(bào)稅證實(shí)單,積極協(xié)助采購(gòu)方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證申辦手續(xù),否那么由此造成的經(jīng)濟(jì)損失,由雙方分擔(dān).附：常見(jiàn)的兒種合同舉例說(shuō)明與稅款的關(guān)系一、購(gòu)銷合同增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種都規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間.如?增值稅暫行條例?規(guī)定增值稅納稅義務(wù)

11、發(fā)生時(shí)間為：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天.?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?更是明確了7種不同的銷售結(jié)算方式,對(duì)應(yīng)7種不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.由此可以看出,貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同,銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同,納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同.納稅人可以據(jù)此進(jìn)行稅收安排,并在合同上具體反映.當(dāng)資金能較快回籠時(shí),合同可以約定采用直接收款等銷售方式；當(dāng)貨款不能很快回籠時(shí),在簽訂合同時(shí),盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,從而將納稅義務(wù)向后推移,獲得合理的稅款時(shí)間價(jià)值.如?關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知?國(guó)稅函827號(hào)規(guī)定,納稅人為

12、銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短,超過(guò)一年含一年以上仍不退還的均并入銷售額征稅.如果企業(yè)收取的押金大多在一年以后退還,在簽訂包裝物押金合同時(shí),應(yīng)將收取押金時(shí)間控制在一年內(nèi).超過(guò)一年仍未退還包裝物的,通知對(duì)方辦理退款手續(xù),并重新簽訂合同.這樣,就可以不再繳納增值稅.購(gòu)銷合同涉稅分析與處理一、混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與處理二、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與處理三、代購(gòu)代銷與包銷合同涉稅分析與處理四、結(jié)算方式涉稅分析與處理五、特殊購(gòu)銷方式涉稅分析與處理六、讓利促銷與返利業(yè)務(wù)涉稅分析與處理七、違約補(bǔ)償款項(xiàng)稅務(wù)處理八、購(gòu)銷合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范與處理二、籌資合同籌資合同的納稅籌劃主要在

13、利息納稅籌劃上下功夫.從納稅角度來(lái)看,企業(yè)通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金,利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性,容易尋求降低融資本錢、抵銷納稅利潤(rùn)規(guī)模、提升投資規(guī)模效益的途徑：金融機(jī)構(gòu)借款利息一般可以在稅前列支,從而減少企業(yè)所得稅；自我積累方式資金的占有和使用為一體,稅收難以分割或抵銷,因而難以進(jìn)行納稅籌劃,而且自我積累資金要經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)時(shí)間才能完成.同時(shí),企業(yè)投入生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)后,產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自負(fù).三、印花稅涉稅合同?關(guān)于印花稅假設(shè)干具體問(wèn)題的規(guī)定?國(guó)稅地25號(hào)規(guī)定,有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額,如有些技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入.是按銷售收入的比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的.對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃

14、合同,只是規(guī)定了月天租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限的.對(duì)這類合同,可在簽訂合同時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花.因此,對(duì)數(shù)額較大的合同,就可進(jìn)行稅收籌劃,即在保證雙方利益的前提下,可以暫不確定合同上所載金額,可以適當(dāng)延緩納稅,也可以減少實(shí)際金額與預(yù)計(jì)金額差異而引起的多繳稅款.對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同,稅法規(guī)定,假設(shè)合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額,應(yīng)分別計(jì)稅,加工費(fèi)金額按加工承攬合同0.5%.的稅率計(jì)稅,原材料金額按購(gòu)銷合同適用0.3%.的稅率,并按兩項(xiàng)稅額相加的金額貼花.假設(shè)合同中未分別記載兩項(xiàng)金額,那么應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同適用0.5%.的稅率計(jì)稅.因

15、此,簽訂此類合同時(shí),應(yīng)將加工費(fèi)金額和原材料金額分別記載,可以預(yù)防多繳納稅款.四、土地增值稅涉稅合同土地增值稅的納稅籌劃實(shí)踐中,分散轉(zhuǎn)讓收入是一個(gè)重要方法.假設(shè)某企業(yè)擬出售一幢各種設(shè)施齊全的房產(chǎn).如市場(chǎng)評(píng)估價(jià)是1000萬(wàn)元,其中各種動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的價(jià)格為250萬(wàn)元.如果購(gòu)銷雙方簽訂合同時(shí),將全部金額以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的形式在合同上表達(dá),那么增值額自然會(huì)增加.土地增值稅適用超率累進(jìn)稅率,增值額越大,適用的稅率越高,應(yīng)納稅額也會(huì)增加.如果當(dāng)事人簽訂合同時(shí)將收入分散,只簽訂750萬(wàn)元房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,同時(shí)另簽一份動(dòng)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)銷合同或者委托代購(gòu)協(xié)議.這樣可以使增值額變小,節(jié)省土地增值稅,且由于購(gòu)銷合同印花稅率低于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率.也節(jié)省印花稅,一舉兩得.五、勞務(wù)報(bào)酬合同勞務(wù)報(bào)酬合同的稅收安排.可從以下幾個(gè)方面考慮：一是個(gè)人與企業(yè)簽訂合同時(shí).費(fèi)用開(kāi)支如交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等最好由企業(yè)承當(dāng),并單獨(dú)列示,可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額.二是分次獲取勞務(wù)報(bào)酬,可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少需要注意的是,稅法規(guī)定,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次,屬于同一工程連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次.勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行20%