中級財務會計(二)形成性考核冊

1、中級財務會計（二）形成性考核冊二、資料A 公司為一般納稅人， 存貨按實際成本核算， 經(jīng)營貨適用增值稅稅率 17%、適用消費稅稅率 10%，轉(zhuǎn)讓無形 資產(chǎn)的營業(yè)稅為 5%。2009年 5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1、 向B公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款9000000元、增值稅153000元，另有運費2000元。發(fā) 票賬單已經(jīng)到達，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款及運費以銀行存款支付。借:原材料 9000000+2000*（1-3%）=9001940應交稅費 -應交增值稅 （進項稅額 ） 153000+2000*7%=153140貸: 銀行存款 91550002、銷售乙產(chǎn)品 5000件，單位售價 200

2、元，單位成本 150元該產(chǎn)品需同時交納增值稅與消費稅。 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出， 貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。借:應收賬款 1170000 貸: 主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費 -應交增值稅 170000 借:營業(yè)稅金及附加 100000 貸:應交稅費 - 應交消費稅 100000同時確認成本 ：借：主營業(yè)務成本 750 000 貸：庫存商品 750 0003、 轉(zhuǎn)讓一項專利的所有權(quán)，收入15000 元已存入銀行。該項專利的賬面余值為 80000元、累計攤銷 75000 元。 借: 銀行存款 15000 累計攤銷 75000貸:無形資產(chǎn) 80000 應交稅費 - 應交營業(yè)稅 750 營

3、業(yè)外收入 -出售無形資產(chǎn)利得 92504、 收購農(nóng)產(chǎn)品一批， 實際支付款 80000 元。我國增值稅實施條例規(guī)定收購農(nóng)產(chǎn)品按買價和13%的扣除率計算進 項稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。借:原材料 80000*（1-13%）=69600 應交稅費 -應交增值稅 10400 貸:庫存現(xiàn)金 800005、 委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元。加工費用25000元。加工過程中發(fā)生的增值稅4250元、消費稅 2500 元，由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗收入庫，準備直接對外銷售。加工費用和應交的增值稅、消費稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。借:委托加工物資 100000 貸:原材料 1000

4、00借:委托加工物資 25000+2500=27500 應交稅費 -應交增值稅 （進項稅額 ） 4250 貸:銀行存款 31750借：庫存商品 127 500 貸：委托加工物資 127 500 提示:直接對外銷售的 , 不得抵扣消費稅6、 購入設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款180000 元、增值稅 30600元。設備已投入使用，款項已通過銀 行存款支付。借:固定資產(chǎn) 180000 應交稅費 - 應交增值稅 （進項稅額 ）30600 貸:銀行存款 2106007、 公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本50000元。借:在建工程 50000*1.17=58500貸:原材料 500

5、00 應交稅費 - 應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ）85008、 月底對原材料進行盤點，盤虧金額4000 元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢4 680貸：原材料4 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680習題二、資料甲公司欠乙公司貨款 350 萬元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法償付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，1、抵償存貨的成本 200萬元，已提跌價準備15萬元，公允價值180萬 元；2、甲公司持有的 A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本 150000元，持有 期內(nèi)已確認公允價值變動凈收益 100000 元，重

6、組日的公允價值為每股 30 元。乙公司對改項債權(quán)已計提30%的壞賬準備，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營貨物適用的增值稅稅率17%。三、要求：分別作出甲、乙公司對該項債務重組業(yè)務的會計分錄。（單位：萬元）甲公司（債務人） ：借: 應付賬款 350貸:主營業(yè)務收入 180應交稅費 -應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 30.60可供出售金融資產(chǎn) （成本） 15 可供出售金融資產(chǎn) （公允價值變動 ）10 投資收益 5營業(yè)外收入 -債務重組收益 109.40借:主營業(yè)務成本 185 存貨跌價準備 15借:資本公積 - 其他資本公積 10貸

7、: 存貨 200貸: 投資收益 10乙公司（債權(quán)人） 借:壞賬準備 105交易性金融資產(chǎn) 30存貨 180應交稅費 -應交增值稅 （ 進項稅額 ） 30.60 營業(yè)外支出 - 債務重組損失 4.4貸: 應收賬款 350作業(yè) 2 習題一 二、資料2009年1月1日H公司從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設，利率8%利息于各年未支付。其他有關(guān)資料如下：（1）工程于 2009年1月 1 日開工，當日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款 300萬元。第一季度該筆 借款的未用資金取得存款利息收入 4 萬元。（2）2009年4月 1 日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到 7月 3日恢復施工。第二季度

8、該筆借款未用資金取得存款利 息收入 4 萬元。（3）2009年7月 1 日公司按規(guī)定支付工程款 400 萬元。第三季度，公司該筆借款的閑置資金 300萬元購入交易性證券，獲得投資收益 9 萬元存入銀行。第四季度，該項證券的投資收益為0，年末收回本金 300 萬元存入銀行。（4）2009你那 10月 1 日，公司從工商銀行借入一般借款 500萬元，期限 1 年、利率 6%。利息按季度、并于 季末支付。 10 月 1 日公司支付工程進度款 500 萬元。（ 5）至 2009 年末、該項工程尚未完工。三、要求1 、判斷 2009 年專門借款利息應予資本化的期間。答： 專門借款于 2009 年 1 月

9、 1 日借入， 生產(chǎn)線工程建設于 2009 年 1 月 1 日開工， 因此， 借款利息從 2009 年 1 月 1 日起開始資本化（符合開始資本化的條件） ，計入在建工程成本。同時，由于工程在 2009 年 4 月 1 日 -7 月 2 日期間發(fā)生非正常中斷超過 3 個月，該期間發(fā)生的利息費用應當暫停資本化， 計入當期損益。 該工程至 2009 年末尚未完工，所以， 2009 年專門借款利息應予資本化的期間為： 2009 年 1 月 1 日 3 月 31 日； 2009 年 7 月 3日12月 31 日2、按季計算應付的借款利息及其資本化金額，并編制2009 年度按季計提利息以及年末支付利息的

10、會計分錄。（單位：萬元）答：1 ）第一季度（1）專門借款利息 =1000*8%/4=20（萬元）（2）利息資本化金額=利息費用閑置資金取得的利息收入=20-4=16 （萬元）借：在建工程 - 生產(chǎn)線 16 萬 銀行存款 4 萬 貸：應付利息 20 萬2）第二度（暫停資本化）（1）專門借款利息 =1000*8%/4=20（萬元）（2）計入財務費用的金額 =20-4=16（萬元）借：財務費用 16 萬 銀行存款 4 萬 貸：應付利息 20 萬3）第三季度（1）專門借款利息 =1000*8%/4=20（萬元）（2）利息資本化金額 =20-9=11 （萬元）借：在建工程 - 生產(chǎn)線 11 萬 銀行存款

11、 9 萬 貸：應付利息 20 萬4）、第四季度（1）專門借款利息 =1000*8%/4=20（萬元），應全部資本化（2）從 10月 1 日開始，該工程累計支出已達 1200萬元，超過了專門借款 200萬元，應將超過部分占用一般 借款的借款費用資本化。累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =200*（3/3 ）=200（萬元）季度資本化率 =6%/4=1.5%一般借款利息資本化金額 =200*1.5%=3（萬元）利息資本化金額 =20+3=23（萬元）借：在建工程 - 生產(chǎn)線 20 萬 貸：應付利息 20 萬借：在建工程 - 生產(chǎn)線 3 萬 財務費用 4.5 萬 貸：銀行存款（ 500*6%/4 ）7.5 萬

12、習題二、二、資料：2009年1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批，面值 20000000元，票面利率4%利息于每年的7月1日、1月 1日分期支付，到期一次還本。該批債券實際發(fā)行價為15366680元（不考慮發(fā)行費用），債券折價采用實際利率法分攤，債券發(fā)行的實際利率為5%公司于每年的6月末，12月末計提利息，同時分攤折價款。三、要求1、采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費用、應付利息于分攤的折價。應付債券利息費用計算 表。答：全部利息調(diào)整費用 =2000-1536.668=463.332 萬元計算債券的攤余價值=1536.668半年的實際利息費用 =40+38.4167=78.4167半年

13、應付利息=2000*4%/2=40萬元、半年分攤的折價=1536.668*5%/2=38.4167 萬元應付債券利息費用計算表單位：元期數(shù)應付利息實際利息費用攤銷的折價應付債券攤余成本15 366 680400 000768 334368 33415 735 014400 000786 750.7386750.716 121 764.7400 000806 088.24406088.2416 527 852.94400 000826 390.65426392.6516 954 245.59400 000847 712.28447712.2817 401 957.87400 000870 097

14、.89470097.8917 872 055.76400 000893 602.79493602.7918 365 658、55400 000918 282.93518282.9318 883 941.48400 000944 197.07544197.0719 428 138.55400 000971 861.45571861.4520 000 000合計4 000 0008 633 32046333202、編制發(fā)行債券、按期預提利息及支付利息、到期還本付息的會計分錄。2009年1月2日發(fā)行債券：借：銀行存款15 366 680 應付債券利息調(diào)整 4 633 320貸：應付債券面值20 00

15、0 0002009年6月30日計提及支付利息 計提利息借：財務費用768 334 貸：應付利息 400 000 應付債券利息調(diào)整 368 334 支付利息借：應付利息 400 000貸：銀行存款400 0002009年12月31日2013年12月31日的會計處理與相同2014年1月2日還本付息：借：應付債券面值 20 000 000應付利息 400 000貸：銀行存款 20 400 000習題一二、資料2008年1月2日T公司采用分期收款方式銷售大型設備，合同價款1500萬元，按照約定分 5年、并于每年年末平均收取。設備已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出商品時T公司已開出增值稅發(fā)票，購貨方已支付增值稅款255萬元

16、。現(xiàn)銷方式下，該設備售價 1200萬元，成本900萬元。三、要求1、編制T公司發(fā)出商品的會計分錄。答：2008年1月2日T公司 發(fā)出商品并取得銷項增值稅時：借：長期應收款15 000 000銀行存款 2 550 000貸：主營業(yè)務收入 12 000 000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）2 550 000未確認融資收益3 000 000同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本9 000 000貸：庫存商品9 000 0002、 編制T公司分期收款銷售實現(xiàn)融資收益計算表（采用實際利率法，表格請參考教材12-1。本題中，年金300萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬元的折現(xiàn)率為7.93%）;XX設備未實現(xiàn)融

17、資收益計算表2008年1月2日金額：元期數(shù)各期收款確認融資收益已收本金攤余金額2008年1月2日12 000 0002008年12月31日3 000 000951 6002 048 400995 1602009年12月31日3 000 000789 1622 210 8387 740 7622010年12月31日3 000 000613 8422 386 1585 354 6042011年12月31日3 000 000424 6202 575 3802 779 2242012年12月31日3 000 000220 7762 779 2240合計15 000 0003 000 00012 000

18、 0003、編制T公司2008年末收款并攤銷末實現(xiàn)融資收益的會計分錄。答：2008年12月31日，收到本期貨款 300萬元（150/5=300萬元），同時分攤?cè)谫Y收益 95.16萬元（1 200 X 7.93%=95.16 萬元）借：銀行存款3 000 000貸：長期應收款一乙公司3 000 000同時，借：未確認融資收益951 600貸：財務費用951 600習題二 二、資料2007年度A公司實現(xiàn)稅前利潤 200萬元。本年會計核算的收支中，確認國債利息收入8000元、支付罰金4000元；去年底購入并使用的設備，原價 30萬元，本年度利潤表中列支年折舊費 45000元，按稅法規(guī)定該設 備的年折

19、舊額為57000元。從本年起，A公司的所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅率為25%遞延所得稅的年初余額為 0。公司當年無其他納稅調(diào)整事項。三、要求1、計算A公司本年度固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)；答：本年末 A公司固定資產(chǎn)的賬面價值 =300 000-45 000=255 000（元）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =300 000-57 000=243 000 （元）2、計算A公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債；答：本年末 A 公司固定資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) ，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。應納稅暫時性差異 =255 000-243 000=12 000（元）則：遞延所得稅負債

20、 =12 000 X 25%=3 000 （元）3、計算A公司本年的納稅所得稅與應交所得稅；答：A公司本年度的納稅所得額 =2 000000-8000+4000+（45 000-57000 ） =1984000 （元）2007年度 A公司應交所得稅 =1 984 000 X 25%=496 000 （元）4、2007年1-1月A公司已預交所得稅 45萬元，編制A公司年末列支所得稅費用的會計分錄。答：因年內(nèi)已預交所得稅 45 萬元，年末應交所得稅 =496 000-450 000=4 6000（元）借：所得稅費用 49000 貸： 應交稅費應交所得稅 46 000 遞延所得稅負債 3 000作業(yè)

21、 4習題一二、資料Y公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率為 25 %，公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。 2009 年 12月 20日公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)以下問題并要求會計部門更正：1）、 2009年2月 1日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用，價款15萬元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已計提折舊 30000元；公司對低值易耗品采用五成攤銷法。答：屬于本期差錯借：周轉(zhuǎn)材料150 000貸：固定資產(chǎn)150 000借：累計折舊30 000貸：管理費用305 000借：周轉(zhuǎn)材料在用150 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 150 000借：管理費用 75 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷75

22、0002）、 2008年1月 2日，公司以 200萬元購入一項專利，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為 8年，但 2008年公司 對該項專利未予攤銷。答：屬于前期重大差錯借：以前年度損益調(diào)整 250 000 貸：累計攤銷 250 0003）、 2008年 11 月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認條件，已確認收入1500萬元，其銷售成本 1100萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。答：屬于前期重大差錯1 ）借：以前年度損益調(diào)整11 000 000貸：庫存商品 11 000 0002)借：應交稅費應交所得稅2 812 500貸：以前年度損益調(diào)整2 812 5003)借：利潤分配未分配利潤8 437 500貸：以前年度損益

23、調(diào)整8 437 5004)借：盈余公積 843 750 貸：利潤分配未分配利潤 843 750習題二 二、資料2009年Z公司的有關(guān)資料如下：1、 資產(chǎn)負債表有關(guān)項目：應收賬款：年初余額 10000 元，年末余額 34000 元。預付賬款：年初余額 0，年末余 額 15000 元。存貨：年初余額 9760 元，年末余額 7840 元。應付賬款：年初余額 6700 元，年末余額 5400 元。 預收賬款：年初余額 0，年末余額 4000 元。應交稅費(應交所得稅)年初余額 1600 元，年末余額 600 元。2、本年度的其他補充資料如下：1) 、從銀行提取現(xiàn)金 33000元，支付工資 30000

24、 元、各種獎金 3000元，其中經(jīng)營人員工資 18000元、獎金 2000 元；在建工程人員工資 12000 元、獎金 1000 元。用銀行存款支付工程物資貨款 81900 元。2) 、商品銷售收入 180000 元、銷項增值稅 30600 元。3) 、商品銷售成本 100000 元、進項增值稅為 15660 元。4) 、本年確認壞賬損失 1000元。5) 、所得稅費用 6600元。三、要求根據(jù)上述資料，計算 Z 公司 2009 年度現(xiàn)金流量表中下列項目的金額(列示計算過程) ：1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。=180000+30600-(34000-10000)+(4000+0)-1000

25、=1896002、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。 =100000+15660+15000-(6700-5400)-(9760-7840)=1274403、支付給職工以及職工支付的現(xiàn)金。=18000+2000=200004、支付的各項稅費、 =1600+6600-600=76005、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。=81900+12000+1000=94900簡述題）一、簡述辭退福利的含義與職工養(yǎng)老金的區(qū)別。 答：辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表（工會）簽訂的 協(xié)議， 或者基于商業(yè)慣例， 承諾當其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補償，

26、 引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退， 因此， 企業(yè)應當在辭退時進行確認和計量。職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或者職工達到了國家規(guī)定的退休年 齡時獲得的退休后生活補償金額， 此種情況下給予補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務而不是退休本身， 因此， 企業(yè)應當是在職工提供服務的會計期間確認和計量。二、試述或有負債披露的理由與內(nèi)容 答：其主要理由是在現(xiàn)值的計算涉及到諸多相關(guān)因素，比如折現(xiàn)期、折現(xiàn)率等。對于極具有不確定性的或有事 項來說，這些因素更難確定。 對或有負債披露的具體內(nèi)容如下： 1 、或有負債形成的原因； 2 、或有負債預 計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由） ； 3

27、、獲得補償?shù)目赡苄?。一?簡述借款費用資本化的各項條件。見教材（P208）答：借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) 或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；2、借款費用已經(jīng)發(fā)生；3、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。二、 簡述預計負債與或有負債的聯(lián)系及區(qū)別。見教材（P224）答： 1、聯(lián)系：1）或有負債屬于或有事項，是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果都須由未來不確定的事件的發(fā)生或 不發(fā)生加以證實?；蛴胸搨跐M足一定條件是可以轉(zhuǎn)化為預計負債，注意這里的 “轉(zhuǎn)

28、化 ”指的是或有負債只有在 隨著時間、事態(tài)的進展，具備了 “負債 ”的定義和確認條件（潛在義務轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義務；導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 被證實為導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且現(xiàn)實義務能可靠計量），這時或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負債。2）、從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔的一種義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)2、區(qū)別：1）、預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，或有負債是企業(yè)承擔的潛在義務或不符合確認條件的現(xiàn)時義務；2）、預計負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能 ”且金額能夠可靠計量， 或有負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是 “可能 ”、“極小可能 ”，或者金額不可靠計量的；3）、預計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；4）、預計負債需要在會計報表附注中作相應的披露，或有負債根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在 會計報表附注中披露。一、 試簡要說明與獨資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會計核算有何不同？ 答：與獨資企業(yè)或合伙