CPA《審計(jì)》第章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)

1、第十五章存貨與倉儲循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)地聯(lián)系非常密切 , 因而十分獨(dú)特 . 原材料經(jīng)過采購與付 款循環(huán)進(jìn)入存貨與倉儲循環(huán) , 存貨與倉儲循環(huán)又隨銷售與收款循環(huán)中產(chǎn)成品商品地銷售環(huán)節(jié) 而結(jié)束 .存貨與倉儲循環(huán)涉及地內(nèi)容主要是存貨地管理及生產(chǎn)成本地計(jì)算等. 考慮財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)地相關(guān)程度 , 該循環(huán)所涉及地資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要是存貨：應(yīng)付職工薪酬 等；所涉及地利潤表項(xiàng)目主要是營業(yè)成本等項(xiàng)目 . 其中 , 存貨又包括：材料采購或在途物 資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托 代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存

2、貨跌價(jià)準(zhǔn)備等 .第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)地特性存貨與倉儲循環(huán)地特性主要包括兩部分地內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及地主要憑證和會計(jì)記 錄；二是本循環(huán)涉及地主要業(yè)務(wù)活動 .一、涉及地主要憑證和會計(jì)記錄以制造業(yè)為例 .存貨與倉儲循環(huán)由將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品地有關(guān)活動組成 . 該循環(huán)包括 制定生產(chǎn)計(jì)劃 , 控制、保持存貨水平以及與制造過程有關(guān)地交易和事項(xiàng), 涉及領(lǐng)料、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié) . 存貨與倉儲循環(huán)所涉及地憑證和記錄主要包括：( 一 > 生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單” , 是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)地書面文件 ,用以 通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放 ,生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造 ,會計(jì)部門組織成

3、本計(jì)算 . 廣義地生產(chǎn)指 令也包括用于指導(dǎo)產(chǎn)品加工地工藝規(guī)程, 如機(jī)械加工企業(yè)地“路線圖”等 .(二>領(lǐng)發(fā)料憑證 領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用地各種憑證, 如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等 .( 三 > 產(chǎn)量和工時(shí)記錄 產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所 耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量地原始記錄 . 產(chǎn)量和工時(shí)記錄地內(nèi)容與格式是多種多樣地, 在不同地生產(chǎn)企業(yè)中,甚至在同一企業(yè)地不同生產(chǎn)車間中 , 因?yàn)樯a(chǎn)類型不同而采用不同格式地產(chǎn)量和工時(shí)記 錄. 常見地產(chǎn)量和工時(shí)記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)最通知 單、

4、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等 .(四>工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表 工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪地結(jié)算情況 , 并據(jù)以進(jìn)行工薪結(jié)算總分類核算和匯 總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制地 , 它是企業(yè)進(jìn)行工薪費(fèi)用分配地依據(jù) . 工薪費(fèi)用分配表反映了 各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)地生產(chǎn)工人工薪及福利費(fèi) .( 五 > 材料費(fèi)用分配表 材料費(fèi)用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)地材料費(fèi)用地原始記錄 . (六>制造費(fèi)用分配匯總表 制造費(fèi)用分配匯總表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)地制造費(fèi)用地原始記 錄.( 七 > 成本計(jì)算單成本計(jì)算單是用來歸集某一成本計(jì)算對象所應(yīng)承擔(dān)地生產(chǎn)費(fèi)用 , 計(jì)

5、算該成本計(jì)算對象地 總成本和單位成本地記錄 .(八>存貨明細(xì)賬 存貨明細(xì)賬是用來反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息地會計(jì) 記錄 .二、涉及地主要業(yè)務(wù)活動 .同樣以制造業(yè)為例 , 存貨與倉儲循環(huán)所涉及地主要業(yè)務(wù)活動包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)；發(fā) 出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等 . 上述業(yè)務(wù)活動通常涉及 到以下部門：生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉庫 部門 、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會計(jì)部門等.( 一 > 計(jì)射和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計(jì)劃部門地職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求地分析來決定生產(chǎn)授 權(quán). 如決定授權(quán)生產(chǎn) , 即簽發(fā)預(yù)先編號地生產(chǎn)通知單 . 該

6、部門通常應(yīng)將發(fā)出地所有生產(chǎn)通知單 編號并加以記錄控制 .此外,還需要編制一份材料需求報(bào)告 , 列示所需要地材料和零件及其庫 存.( 二 > 發(fā)出原材料倉庫部門地責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到地領(lǐng)料單發(fā)出原材料 . 領(lǐng)料單上必須列示所需地 材料數(shù)量和種類 , 以及領(lǐng)料部門地名稱 . 領(lǐng)料單可以一料一單 , 也可以多料一單 , 通常需一式 三聯(lián) .倉庫發(fā)料后 , 將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門 , 其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后 , 送會計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算 .( 三 > 生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后 ,便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人, 并將所領(lǐng)取地原材料交給

7、生產(chǎn)工人 , 據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù) . 生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后 , 將完成地 產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn) , 然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成地產(chǎn)品移交下一 個(gè)部門 , 作進(jìn)一步加工 .( 四 > 核算產(chǎn)品成本為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本 , 必須建立健全成本會計(jì)制度 , 將生產(chǎn)控制和成本核 算有機(jī)結(jié)合在一起 .一方面 ,生產(chǎn)過程中地各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、人庫 單等文件資料都要匯集到會計(jì)部門 , 由會計(jì)部門對其進(jìn)行檢查和核對 , 了解和控制生產(chǎn)過程 中存貨地實(shí)物流轉(zhuǎn)；另一方面 , 會計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)地會計(jì)賬戶 , 會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程 中地成本進(jìn)行核算和控制 .

8、成本會計(jì)制度可以非常簡單 , 只是在期末記錄存貨余額；也可以 是完善地標(biāo)準(zhǔn)成本制度 , 它持續(xù)地記錄所有材料處理、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品 , 并形成對成本差異 地分析報(bào)告 . 完善地成本會計(jì)制度應(yīng)該提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品 , 在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品 , 以及按成 本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗地材料、人工和間接費(fèi)用地分配與歸集地 詳細(xì)資料.（五儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收簽收后，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會計(jì)部門據(jù)此,倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)地責(zé)任，并對驗(yàn)收部門地工作進(jìn)行驗(yàn)證 除此之外，倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品地品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽（六發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品地發(fā)出須由獨(dú)立地發(fā)

9、運(yùn)部門進(jìn)行 裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)地發(fā)運(yùn) 通知單，并據(jù)此編制出庫單出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián) 送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票地依據(jù) 第二節(jié)控制測試和交易地實(shí)質(zhì)性程序一、概述總體上看，存貨與倉儲循環(huán)地內(nèi)部控制主要包括存貨地內(nèi)部控制、成本會計(jì)制度地內(nèi)部 控制及工薪地內(nèi)部控制三項(xiàng)內(nèi)容關(guān)于存貨地內(nèi)部控制，需要作以下兩個(gè)方面地說明：一方面如前所述因?yàn)榇尕浥c倉儲循 環(huán)與其他業(yè)務(wù)循環(huán)地內(nèi)在聯(lián)系，存貨與倉儲循環(huán)中某些審計(jì)測試，特別是對存貨地審計(jì)測試，與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)地審計(jì)測試同時(shí)進(jìn)行將更為有效例如原材料地取得和記錄是作為采購與付款循環(huán)地一部分進(jìn)行測試地，而裝運(yùn)產(chǎn)成品

10、和記錄營業(yè)收入與成本則是作為銷售與收 款循環(huán)審計(jì)地一部分進(jìn)行測試地這些在前面相應(yīng)章節(jié)已經(jīng)結(jié)合其他循環(huán)作了介紹，不再贅述另一方面，盡管不同地企業(yè)對其存貨可能采取不同地內(nèi)部控制，但從根本上說，均可概括為存貨地?cái)?shù)量和計(jì)價(jià)兩個(gè)關(guān)鍵因素地控制，這將在本章第三節(jié)中分別予以闡述基于上述原因，本節(jié)對存貨與倉儲循環(huán)地內(nèi)部控制和相關(guān)控制測試地介紹，省略存貨方面地相關(guān)內(nèi)容僅涉及成本會計(jì)制度及工薪兩項(xiàng)表15-1列示地是成本會計(jì)制度地內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵地內(nèi)部控制、常用地控制測試及常用地交易實(shí)質(zhì)性程序表15 2列示地是工薪內(nèi)部控制地控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制、常用地控制測試及常用 地交易實(shí)質(zhì)性程序表15-I成本會計(jì)制度地目標(biāo)

11、、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控側(cè)目標(biāo)關(guān)鍵地內(nèi)部控側(cè)常用地控制測試常用地交易實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管 理層一般或特定地授 權(quán)進(jìn)行地（發(fā)生對以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng) 手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審 批：（1生產(chǎn)指令地授權(quán)批準(zhǔn)； （2領(lǐng)科單地授權(quán)批準(zhǔn)；（3工薪 地授權(quán)批準(zhǔn)檢查在憑證中是否包括這三 個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、 工薪等是否經(jīng)過授權(quán)記錄地成本為實(shí)際 發(fā)生地而非虛構(gòu)地（發(fā) 生成本地校算是以經(jīng)過審核地生 產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和 工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材 料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表 為依據(jù)地檢查有關(guān)成本地記賬憑證是 否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑 證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi) 用分

12、配采、材料費(fèi)用分配表、 制造費(fèi)用分配表等原始憑征地 顧序編號是否完整對成本實(shí)施分析程序；將 成本陰細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、 領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記 錄，工薪費(fèi)用分配表、材料 費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配 表相核對所有耗費(fèi)和物化 勞動均已反映在成 本中（完整性生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn) 量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配 表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用 分配表均事先編號并已經(jīng)登記入 賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑 證，產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi) 用分配表、材料費(fèi)用分配表、 制造費(fèi)用分配表地順序編號是 否完整對成本實(shí)施分析程序；將 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、 產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用 分配裘、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表與

13、成本明細(xì) 賬相核對成本以正確地金額，在 恰當(dāng)?shù)貢?jì)期間及時(shí) 記錄于適當(dāng)?shù)刭~戶（發(fā) 生,完整性、準(zhǔn)確性、 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偛捎眠m當(dāng)?shù)爻杀竞怂惴椒?并 且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)刭M(fèi) 用分配方法并且前后各期一致； 采用適當(dāng)?shù)爻杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理 流程；內(nèi)部棱查選取樣本測試各種費(fèi)用地歸 集和分配以及成本地計(jì)算；測 試是否按照規(guī)定地成本核算流程 和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬 務(wù)處理對成本實(shí)施分忻程序；抽 查成本計(jì)算單檢查各種費(fèi)用 地歸集和分配以及成本地計(jì) 算是否正確；對重大在產(chǎn)品 項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測試對存貨實(shí)施保護(hù)措 施，保管人員與記錄、 批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（完 惟性存貨保管人員與記錄人員職務(wù) 相分離詢問和觀察存貨

14、與記錄地接 觸以及相應(yīng)地批準(zhǔn)程序賬面存貨與實(shí)際存 貨定期校對相符（存 在、完整性、計(jì)價(jià)和 分?jǐn)偠ㄆ谶M(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序?qū)Υ尕泴?shí)施監(jiān)盤程序表15 2工薪內(nèi)部控制地控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序常用地實(shí)質(zhì)性測試程序工薪賬項(xiàng)均經(jīng)正確批 隹V發(fā)生）對以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行 恰當(dāng)手綏經(jīng)過特別審批或一 般審批：批準(zhǔn)上工。工作時(shí) 間，特別是加班時(shí)間；工 資、薪金或傭金；代扣款 項(xiàng)；工薪結(jié)算表和工驕匯總 表審查人事檔案；檢查工時(shí)卡 地有關(guān)核準(zhǔn)說明；檢查工薪記 錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢查 人事檔案中地授權(quán)；檢查工薪 記錄中有關(guān)核準(zhǔn)地標(biāo)記將工時(shí)卡同工時(shí)記錄等 進(jìn)

15、行比較記錄地工薪為真是而 非虛構(gòu)V發(fā)生）工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生 產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)檢查工時(shí)卡地核準(zhǔn)說明；檢 查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組 織結(jié)構(gòu)圖對本期工薪費(fèi)用地發(fā)生 情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將 有關(guān)費(fèi)用明細(xì)帳與工薪費(fèi) 用分配表、工薪匯總表、 工薪結(jié)算表相核對所有已發(fā)生地工薪支 出已作記錄V完整性）工薪分配表、工薪匯總表 完整反映已發(fā)生地工薪支岀審查工資分配表、工資匯總 表、工資結(jié)算表、并核對員工 工資手冊、員工手冊等對本期工薪費(fèi)用地發(fā)生 情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將 工薪費(fèi)用分配表、工薪匯 總表、工薪結(jié)算表與有關(guān) 費(fèi)用明細(xì)帳相核對工薪以正確地金額，在恰當(dāng)?shù)貢?jì)期間及時(shí) :己錄于適當(dāng)?shù)刭~戶 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)

16、確 性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)毓べY費(fèi)用分配方 法，并且前后各期一致；采 用適當(dāng)?shù)貎?nèi)務(wù)處理流程選取樣本測試工資費(fèi)用地歸 集和分配；測試是否按照規(guī)定 地賬務(wù)處理流程進(jìn)行帳務(wù)處理對本期工薪費(fèi)用進(jìn)行分 析性復(fù)核；檢查工薪地計(jì) 提是否正確，分配方法是否 與上期一致人事、考勤、工薪發(fā) 放、記錄之間相互分離人事、考勤、工薪發(fā)放、 記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情 況準(zhǔn)確性）二、控制測試（一 成本會計(jì)制度地控制測試成本會計(jì)制度地測試，包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費(fèi)用測試和生 產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配地測試四項(xiàng)內(nèi)容1 直接材料成本測試對采用定額單耗地企業(yè)，可選擇并獲取某一成

17、本報(bào)告期若干種具 有代表性地產(chǎn)品成本計(jì)算單，獲取樣本地生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額,根據(jù)材料明細(xì)賬或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿中各該直接材料地單位實(shí)際成本，計(jì)算直接材料地總消耗量和總成本，與該樣本成本計(jì)算單中地直接材料成本核對并注意下列事項(xiàng)：生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更對非采用定額單耗地企業(yè)，可獲取材料費(fèi)用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表（或領(lǐng)料單、材料明細(xì)賬（或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿 中各該直接材料地單位成本，作如下檢查：成本計(jì)算 單中直接材料成本與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)地直接材料費(fèi)用是否相符，分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；將抽取地材

18、料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單中若干種直接材料地發(fā)出總量和各該種材料 地實(shí)際單位成本之積，與材料費(fèi)用分配匯總表中各該種材料費(fèi)用進(jìn)行比較，并注意領(lǐng)料單地簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表足否經(jīng)過適當(dāng)?shù)厝藛T復(fù)核材料單位成本計(jì)價(jià)方法是 否適當(dāng)，在當(dāng)年有何重大變更對采用際準(zhǔn)成本法地企業(yè)，獲取佯本地生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用 1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用鍵和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算地標(biāo)準(zhǔn)成本與成本計(jì)算單中地直接材料成本核對是否棚 符；直接材料成本差異地汁算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接材料地標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更2 直接人工成本測試對采用

19、計(jì)時(shí)工資制地企業(yè)，獲取樣本地實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、職員 分類表和職員工薪手冊（工資率 及人工費(fèi)剛分配匯總表作如下檢查：成本計(jì)算單中直接人 工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本地直接人工費(fèi)用核對是否相符；樣本地實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本地實(shí)際工時(shí)核對是否相符；抽取生產(chǎn)部門若干天地 工時(shí)臺賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄核對是否相符；當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，則可根據(jù)職員分類表及職員工薪手冊中地工資率，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本地直接人工費(fèi)用是 否合理對采用計(jì)件工資制地企業(yè)，獲取樣本地產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人 （小組產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)地 單位工薪標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)樣本地統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量

20、和單位工薪標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算地 人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本陔對是否相符；抽取若干個(gè)直接人工（小組地產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量量統(tǒng)計(jì)報(bào)告對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法地企業(yè)獲取樣本地生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)地單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工地工薪匯總等資料，檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算地標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率之積同成本計(jì)算單中直接人工成 本核對是否相符：直接人工成本差異地計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工地標(biāo)準(zhǔn)成 本在當(dāng)年內(nèi)有何重大變更 .3制造費(fèi)用測試 . 獲取樣本地制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列地制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)地統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原

21、始記錄, 作如下檢查：制造費(fèi)用分配匯總表中, 樣本分擔(dān)地制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中地制造費(fèi)用核對是否相符；制造費(fèi)用分配匯總表中 地合計(jì)數(shù)與樣本所屬成衣報(bào)告期地制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)數(shù)核對是否相符；制造費(fèi)用分配匯 總表選擇地分配標(biāo)準(zhǔn) ( 機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工資、直接人工工時(shí)數(shù)、產(chǎn)量數(shù)與相關(guān)地統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄核對是否相符 , 并對費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)地合理性出評估；如果企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi) 用分配率分配制造費(fèi)用 , 則應(yīng)針對制造費(fèi)用分配過多或過少地差額 , 檢查其是否作了適當(dāng)?shù)?帳務(wù)處理；如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法 , 則應(yīng)檢查樣本中標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用地確定是否合理 . 計(jì)入 成本計(jì)算單地?cái)?shù)額是否正確 , 制造費(fèi)用差異地計(jì)算

22、與賬務(wù)處理是否正確, 并注意標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更 .4生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配地測試. 檢查成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)位與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中地?cái)?shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算或其他分配 標(biāo)準(zhǔn)是否合理；計(jì)算復(fù)核樣本地總成本和單位成本 , 最終對當(dāng)年采用地成本會計(jì)制度做出評 價(jià).( 二 工薪地控制測試在測試工薪內(nèi)部控制時(shí) , 首先, 應(yīng)選擇若干月份工薪匯總表 , 作如下檢查：計(jì)算復(fù)核每一 份工薪匯總表；檢查每一份工薪匯總表是否業(yè)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查應(yīng)付工薪總額與人工費(fèi)用 分配匯總表中地合計(jì)數(shù)是否相符；檢查其代扣款項(xiàng)地賬務(wù)處理是否正確；檢查實(shí)發(fā)工薪總 額與銀行付款憑單

23、及銀行存款對賬單是否相符 , 并正確過入相關(guān)賬戶 . 其次 , 從工資單中選取 若干個(gè)樣本 (應(yīng)包括各種不同類型人員 , 作如下檢查：檢查員工工薪卡或人事檔案 ,確保工 薪發(fā)放有依據(jù)；檢查員工丁資率及實(shí)發(fā)工薪額地計(jì)算；檢查實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄( 或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告 與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡 ( 或產(chǎn)量記錄 是否相符；檢查員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證地 月度加班贊匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員 T 地工薪簽收證明；實(shí) 地抽查部分員工 , 證明其確在本公司工作如已離開本公司 , 需獲得管理層證實(shí) .三、交易地實(shí)質(zhì)性程序存貨與倉儲循環(huán)有關(guān)交易地實(shí)質(zhì)性程序舉例參見表 l5-1 、表 l5-2 列示

24、內(nèi)容以及本章 第三節(jié)、第四節(jié)、第五節(jié)等地相關(guān)內(nèi)容 . 以下幾節(jié)中 , 我們將分別介紹存貨審計(jì)、應(yīng)付職工 薪酬審計(jì)、營業(yè)成本審計(jì)及其他相關(guān)賬戶地審計(jì) . 在存貨與倉儲循環(huán)中 , 存貨地實(shí)質(zhì)性程序 通常占有重要位置 .這是因?yàn)?,存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中地主要項(xiàng)目 , 通常也是流動資產(chǎn)中 余額最 大地項(xiàng)目.而且存貨流動性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快 , 受市場因素和生產(chǎn)計(jì)劃地影響很大 ,在各年度之間往 往不平衡 , 對各年度末地資產(chǎn)和各年度地?fù)p益有很大地影響 . 在會計(jì)核算上 , 存貨對應(yīng)地會計(jì) 賬項(xiàng)很多 , 存貨項(xiàng)目地真實(shí)性與正確性 , 直接影響到其他會計(jì)賬項(xiàng) . 而存貨實(shí)質(zhì)性程序地重點(diǎn) 又是存貨監(jiān)盤和存貨計(jì)價(jià)測試與截

25、止測試 . 在以下地幾節(jié)中 , 我們將作詳細(xì)介紹 .第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨審計(jì)概述企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 l 號存貨規(guī)定 , 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣禺a(chǎn) 成品或商品、處在生產(chǎn)過程中地在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用地材料和物料 等.在通常情況下 , 存貨對企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)地反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目 . 存貨不僅對于生產(chǎn) 制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要 ,對于服務(wù)行業(yè)也具有重要性 . 通常, 存貨地重大錯(cuò)報(bào)對 于流動資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接地影響. 存貨地重大錯(cuò)報(bào)對于其他某些項(xiàng)目 , 例如利潤分配和所得稅 , 也具有問接影響 . 審計(jì)中許多復(fù)雜和重

26、大地問題都與存貨有關(guān) . 存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構(gòu)成了會計(jì)、審計(jì)乃至企業(yè)管理中最為 普遍、重要和復(fù)雜地問題 .存貨審計(jì) , 尤其是對年末存貨余額地測試 ,通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)地部分 .對存貨 存在性和存貨價(jià)值地評估常常十分困難 . 導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜地主要原因包括：(1存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中地一個(gè)主要項(xiàng)目, 而且通常是構(gòu)成營運(yùn)資本地最大項(xiàng)目 .(2存貨存放于不同地地點(diǎn) ,這使得對它地實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難 . 企業(yè)必須將存貨蹬 放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售地地方 , 但是這種分敞也帶來了審計(jì)地困難 .(3存貨項(xiàng)目地多樣性也給審計(jì)帶來了困難.例如 ,化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他地高科技產(chǎn)品

27、.(4 存貨本身地陳舊以及存貨成本地分配也使得存貨地估價(jià)出現(xiàn)困難.(5 允許采用地存貨計(jì)價(jià)方法地多樣性 .正是因?yàn)榇尕泴τ谄髽I(yè)地重要性、存貨問題地復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切地關(guān)聯(lián) 度要求注冊會計(jì)師對存貨項(xiàng)目地審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別地關(guān)注. 相應(yīng)地 , 要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)地注冊會計(jì)師具備較高地專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識,分配較多地審計(jì)工時(shí) , 運(yùn)用多種有針對性地審計(jì)程序 .二、存貨監(jiān)盤一)存貨監(jiān)盤地定義和作用中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 1311 號存貨監(jiān)盤規(guī)定 , 存貨監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師現(xiàn) 場觀察被審計(jì)單位存貨地盤點(diǎn) ,并對已盤點(diǎn)地存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查.可見 ,存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊會計(jì)師師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀

28、察被審計(jì)單位存貨地盤點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上 , 注冊會計(jì) 師應(yīng)根據(jù)需要抽查已盤點(diǎn)地存貨 . 當(dāng)時(shí)地準(zhǔn)則并不要, 并聲稱他們并無在 20 世紀(jì) 30 年代末以前 , 存貨審計(jì)工作通常僅限于審查會計(jì)記錄求對存貨進(jìn)行觀察和檢查 , 注冊會計(jì)師并不承擔(dān)證實(shí)存貨實(shí)際存在地責(zé)任資格對被審計(jì)單位如此龐雜地存貨進(jìn)行確認(rèn). 直到美國出現(xiàn)了麥克森- 羅賓斯 <Mckesson-Robb ins)公司調(diào)查案，這種情況才發(fā)生了改變.1939年美國證券交易委員會 SE C地聽證會揭示 , 在紐約證券交易所上市地麥克森 -羅賓斯公司已審計(jì)地財(cái)務(wù)報(bào)表虛增了1900 萬美元地資產(chǎn)約占資產(chǎn)總額地 25%，其中虛增存貨約為 1

29、000 萬美元. 受該案件地影響 ，注冊會 計(jì)師職業(yè)界不得不考慮承擔(dān)證實(shí)存貨實(shí)際存在地責(zé)任 , 否則將被視為并未盡到保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表 使用者地職責(zé) . 因此,職業(yè)界規(guī)定 , 除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤地特殊情況 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 實(shí)施必要地替代程序 ,在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程 , 實(shí)施存貨監(jiān)盤程序 .盡管實(shí)施存貨監(jiān)盤 , 獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況地充分、適當(dāng)?shù)貙徲?jì)證據(jù)是注冊會計(jì) 師地責(zé)任 , 但這并不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤點(diǎn)存貨 , 合理確定存貨地?cái)?shù)避和狀況地 責(zé)任 .存貨監(jiān)盤針對地是主要是存貨地存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)地認(rèn)定 , 注冊會 計(jì)師監(jiān)盤存貨地目地在于

30、獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況地審計(jì)證據(jù) , 以確證被審計(jì)單位記錄地所 有存貨確實(shí)存在 , 已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有地全部存貨 . 并屬于被審計(jì)單位地合法財(cái)產(chǎn) . 存 貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)地一項(xiàng)核心審計(jì)程序 , 通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo) .需要指出地是 ,注冊會計(jì)師在測試存貨地所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí) , 可能還需要實(shí)施 其他審計(jì)程序 , 這些將在本章地其他部分討論 .( 二 存貨監(jiān)盤計(jì)劃1制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃地基本要求 . 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨地特點(diǎn)、盤存 制度和存貨內(nèi)部控制地有效性等情況 ,在評價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃地基礎(chǔ)上 , 編制存貨 監(jiān)盤計(jì)劃 , 對存貨監(jiān)盤做出合理安排 .有效

31、地存貨監(jiān)盤需要制定周密、細(xì)致地計(jì)劃 . 為了避免誤解并有助于有效地實(shí)施存貨監(jiān) 盤,注冊會計(jì)師通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見. 因此, 注冊會計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位存貨地特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制地有效性等情況 , 并考慮 獲取、審閱和評價(jià)被審計(jì)單位預(yù)定地盤點(diǎn)程序 . 存貨存在與完整性地認(rèn)定具有較高地重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) , 而且注冊會計(jì)師通常只有一次機(jī)會通過存貨地實(shí)地監(jiān)盤對有關(guān)認(rèn)定做出評價(jià) . 根據(jù) 計(jì)劃過程所搜集到地信息 , 有助于注冊會計(jì)師合理確定參與監(jiān)盤地地點(diǎn)以及存貨監(jiān)盤地程序 存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式 . 注冊會計(jì)師需要確定存貨監(jiān)盤 程序以

32、控制測試為主還是實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?, 哪種方式更加有效 . 如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存 貨地主要部分 , 注冊會計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯貙徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)地證據(jù)更為有 效.在這種情況下 ,對于單位價(jià)值較高地存貨項(xiàng)目 ,應(yīng)實(shí)施 l00 地實(shí)質(zhì)性程序 .而對于其他 存貨則可視情況進(jìn)行抽查 . 但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中 , 注冊會計(jì)師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主地審 計(jì)方式更加有效 . 如果注冊會計(jì)師采用以控制測試為主地審計(jì)方式 , 并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位 存貨盤點(diǎn)地控制措施與程序 , 那么, 絕大部分地審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查.2制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施地工作 . 在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí) , 注冊會計(jì)師應(yīng)

33、當(dāng)實(shí)施下列 審計(jì)程序了解存貨地內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目地重要程度及存放場所了解與存貨相關(guān)地內(nèi)部控制 . 評估與存貨相關(guān)地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性查閱以前年度地存貨監(jiān)盤工作 底稿 . 考慮實(shí)地察看存貨地存放場所特別是金額較大或性質(zhì)特殊地存貨. 考慮是否需要利用專家地工作或其他注冊會計(jì)師地工作 . 復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃 .(1存貨項(xiàng)目地重要程度注冊會計(jì)師需要考慮：存貨與其他資產(chǎn)和凈利潤地相對比 率及內(nèi)在聯(lián)系 . 各類存貨 (原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品 占存貨總數(shù)地比重 . 各存放地存貨 占存貨總數(shù)地比重 . 考慮并評價(jià)存貨項(xiàng)目地重要程度直接關(guān)系到注冊會計(jì)師如何恰當(dāng)?shù)胤峙?審計(jì)資源 .(2與存貨相

34、關(guān)地內(nèi)部控制 .在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí) ,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與 存貨相關(guān)地內(nèi)部控制 ,并根據(jù)內(nèi)部控制地完善程度確定進(jìn)一步審計(jì)程序地性質(zhì)、時(shí)問和范圍 與存貨相關(guān)地內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié) , 包括采購、驗(yàn)收、倉儲、 領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫等方面 , 還包括存貨數(shù)量地盤存制度 . 需要說明地是 , 與存貨內(nèi)部控制 相關(guān)地措施有很多 , 其有效程度也存在差異 . 采購 . 與采購相關(guān)地內(nèi)部控制地總體目標(biāo)是所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)厥跈?quán)與批準(zhǔn) . 使 用購貨訂單是一項(xiàng)基本地內(nèi)部控制措施 . 購貨訂單應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號 , 事先確定采購價(jià)格并 獲得批準(zhǔn) .此外 ,還應(yīng)當(dāng)定期清點(diǎn)購貨訂單

35、. 驗(yàn)收 . 與存貨驗(yàn)收相關(guān)地內(nèi)部控制地總體目標(biāo)是所有收到地貨物都已得到記錄. 使用驗(yàn)收報(bào)告單是一項(xiàng)基本地內(nèi)部控制措施 . 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立地部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收貨物 , 該 部門具有驗(yàn)收存貨實(shí)物、確定存貨數(shù)量、編制驗(yàn)收報(bào)告、將驗(yàn)收報(bào)告?zhèn)魉椭習(xí)?jì)核算部門 以及運(yùn)送貨物至倉庫等一系列職能 . 倉儲 . 與倉儲相關(guān)地內(nèi)部控制地總體目標(biāo)是確保與存貨實(shí)物地接觸必須得到管理層地 指示和批準(zhǔn) . 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)采取實(shí)物控制措施 , 使用適當(dāng)?shù)卮鎯υO(shè)施 , 以使存貨免受意外損 毀、盜竊或破壞 . 領(lǐng)用 . 與領(lǐng)用相關(guān)地內(nèi)部控制地總體目標(biāo)是所有存貨地領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄 . 使 用存貨領(lǐng)用單是一項(xiàng)基本地內(nèi)部控

36、制措施 . 對存貨領(lǐng)用單：應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清點(diǎn) . 加工 (生產(chǎn).與加工 (生產(chǎn)相關(guān)地內(nèi)部控制地總體目標(biāo)是對所有地生產(chǎn)過程做出適當(dāng) 地記錄 .使用生產(chǎn)報(bào)告是一項(xiàng)基本地內(nèi)部控制措施. 在生產(chǎn)報(bào)告中 ,應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和零部件使用及報(bào)廢情況及時(shí)做出說明 . 裝運(yùn)出庫 . 與裝運(yùn)出庫相關(guān)地內(nèi)部控制地總體目標(biāo)是所有地裝運(yùn)都得到了記錄. 使用發(fā)運(yùn)憑證是一項(xiàng)基本地內(nèi)部控制措施 .發(fā)運(yùn)憑證應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號 ,定期進(jìn)行清點(diǎn) , 并作為日后開 具收款賬單地依據(jù) . 存貨地盤存制度 .存貨數(shù)量地盤存制度一般分為實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制 . 存貨盤存 制度不同 ,對存貨數(shù)量地控制程度地影響也不同 .但即使采用永續(xù)盤存制 ,

37、 也并不意味著無須 對存貨實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn) . 為了核對存貨賬面記錄 . 加強(qiáng)對存貨地管理 ,被審計(jì)單位每年至少應(yīng)對 存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn) .被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)地充分內(nèi)部控制通常包括：制定合理地存貨盤點(diǎn)計(jì)劃 , 確定合理地存貨盤點(diǎn)程序 , 配備相應(yīng)地監(jiān)督人員 ,對存貨進(jìn)行獨(dú)立地內(nèi)部驗(yàn)證 , 將盤點(diǎn)結(jié)果與 永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立地調(diào)節(jié) , 對盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制 .(3與存貨相關(guān)地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) .存貨通常具有較高水平地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) , 影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地因素具 體包括：存貨地?cái)?shù)量和種類、成本歸集地難易程度、陳舊過時(shí)地速度或易損壞程度、遭受 失竊地難易程度 .

38、因?yàn)橹圃爝^程和成本歸集制度地差異制造企業(yè)地存貨與其他企業(yè)( 如批發(fā)企業(yè) 地存貨相比往往具有更高地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn), 對于注冊會計(jì)師地市計(jì)工作而言則更具復(fù)雜性 .外部因素也會對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響. 例如,技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某些產(chǎn)品過時(shí) ,從而導(dǎo)致存貨價(jià)值更容易發(fā)生高估 . 以下類別地存貨就可能增加審計(jì)地復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：具有漫長制造過程地存貨 . 制造過程漫長地企業(yè) ( 如飛機(jī)制造和酒類產(chǎn)品釀造企業(yè) 地審 計(jì)重點(diǎn)包括遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及未來市場波動可能對當(dāng)期損益地影響等事項(xiàng) .具有固定價(jià)格合約地存貨 . 預(yù)期發(fā)生成本地不確定性是其重大審計(jì)問題.商品存貨 .計(jì)價(jià)是一個(gè)重要地審計(jì)問題 ,因?yàn)樯唐窐O易受

39、到市場波動影響 . 許多企業(yè)都試 圖針對未來地價(jià)格變動進(jìn)行套頭交易 , 以便降低有關(guān)風(fēng)險(xiǎn) .與時(shí)裝相關(guān)地服裝行業(yè) . 因?yàn)榉b產(chǎn)品地消費(fèi)者對服裝風(fēng)格或顏色地偏好容易發(fā)生變化 因此 ,存貨是否過時(shí)是重要地審計(jì)事項(xiàng) .鮮活、易腐商品存貨 . 因?yàn)槲镔|(zhì)特性和保質(zhì)期短暫 , 此類存貨變質(zhì)地風(fēng)險(xiǎn)很高 .具有高科技含量地存貨 . 因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步 , 此類存貨易于過時(shí) . 單位價(jià)值高昂、容易被盜竊地存貨 . 例如, 珠寶存貨地錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制紐扣之類 存貨地錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) . 重要性 . 根據(jù)對存貨錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地評估結(jié)果 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定存貨項(xiàng)目審計(jì)地 重要性水平 .(4查閱以前年度地存貨監(jiān)盤工作底稿.

40、注冊會計(jì)師可以通過查閱以前年度地存貨監(jiān)盤工作底稿 , 了解被審計(jì)單位地存貨情況、存貨盤點(diǎn)程序以及其他在以前年度審計(jì)中遇到地重 大問題 . 在查閱以前年度地存貨監(jiān)盤工作底稿時(shí), 注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注存貨盤點(diǎn)地時(shí)間安排、周轉(zhuǎn)緩慢地存貨地識別、存貨地截止確認(rèn)、盤點(diǎn)小組人員地確定以及存貨多處存放等 內(nèi)容 .(5考慮實(shí)地察看存貨地存放場所 . 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)地察看被審計(jì)單位地存貨存 放場所 , 特別是金額較大或性質(zhì)特殊地存貨 , 這有助于注冊會計(jì)師熟悉在庫存貨及其組織管 理方式 ,也有助于注冊會計(jì)師在盤點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問題, 如存在難以盤點(diǎn)地存貨、周轉(zhuǎn)緩慢地存貨、過時(shí)存貨、殘次品以及代銷存貨

41、.注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注所有地存貨存放地點(diǎn) , 以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏 . 對存 放大額存貨地每一個(gè)地點(diǎn)尤其應(yīng)當(dāng)予以特別關(guān)注 .對多處存放存貨地情況 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 考慮被審計(jì)單位與存貨相關(guān)內(nèi)部控制措施和盤點(diǎn)慣例 , 評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及除存貨監(jiān)盤外地其 他替代程序地可行性 ,從而確定實(shí)施監(jiān)盤地范圍 .例如 ,因?yàn)檫B鎖商店地分店地?cái)?shù)目可能很多 注冊會計(jì)師通常不會對零售連鎖商店每一家分店實(shí)施監(jiān)盤. 而是選擇一定數(shù)目地分店進(jìn)行監(jiān)盤, 并使用分析程序等替代程序 ,或者利用內(nèi)部審計(jì)入員地工作 , 以便對其他分店存貨余額地 準(zhǔn)確性做出評價(jià) .(6利用專家地工作或其他注冊會計(jì)師地工作：注冊會計(jì)師可能

42、不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能. 在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況( 如礦石堆 , 或在收集特殊類別存貨 ( 如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、項(xiàng)目設(shè)計(jì) 等地審計(jì)證據(jù)時(shí) , 注冊會計(jì)師可以考慮利用專家地工作 .當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額較大時(shí) , 可能面臨如何評估在產(chǎn)品完項(xiàng)目度地問題. 注冊會計(jì)師可了解被審計(jì)單位地盤點(diǎn)程序 , 如果有關(guān)在產(chǎn)品地完項(xiàng)目度未明確列出 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采 用其他有助于確定完項(xiàng)目度地措施 , 如獲取零部件明細(xì)清單、標(biāo)準(zhǔn)成本表以及作業(yè)成本表 , 與 T 廠地有關(guān)人員進(jìn)行討論等 , 并運(yùn)用職業(yè)判斷 . 注冊會計(jì)師也可以根據(jù)存貨生產(chǎn)過程地復(fù) 雜程度考慮利用專家地工作 .很多情況下

43、 , 被審計(jì)單位組成部分地財(cái)務(wù)信息由其他注冊會計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告 這當(dāng)然也包括了由其他注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對被審計(jì)單位該組成部分地存貨實(shí)施監(jiān)盤. 如果注冊會計(jì)師計(jì)劃利用其他注冊會計(jì)師地工作 , 則應(yīng)遵循中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l401 號利用其他注冊會計(jì)師地工作地相關(guān)要求 .(7復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃 .在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí), 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素 , 以評價(jià)其能否合理地確定存貨地?cái)?shù)撾和狀況：盤點(diǎn)地時(shí)間 安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場所地確定；盤點(diǎn)人員地分工及勝任能力；盤點(diǎn)前地會議及任務(wù)布 置；存貨地整理和排列 . 對毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位地存

44、貨地區(qū) 分；存貨地計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完項(xiàng)目度地確定方法；存放在外單位地存貨地盤 點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止地控制；盤點(diǎn)期間存貨移動地控制；盤點(diǎn)表單地設(shè)計(jì)、使用與控制；盤點(diǎn)結(jié)果地匯總以及盤盈或盤虧地分析、調(diào)查與處理如果認(rèn)為被審計(jì)單位地存貨盤點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整 .3. 存貨監(jiān)盤計(jì)劃地主要內(nèi)容 . 存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容： <1）存貨監(jiān)盤地目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 . 存貨監(jiān)盤地目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表 日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況地審計(jì)證據(jù) ,檢查存貨地?cái)?shù)量是否真實(shí)完整 , 是否歸屬被審計(jì)單位 , 存 貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況 .存貨監(jiān)

45、盤范圍地大小取決于存貨地內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)地內(nèi)部控制地完善程度 和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地評估結(jié)果 . 對存放于外單位地存貨 , 應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施適當(dāng)?shù)靥娲绦?, 以獲取 充分、適當(dāng)?shù)貙徲?jì)證據(jù) .存貨監(jiān)盤地時(shí)間 , 包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場地時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)地時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨 實(shí)施檢查地時(shí)間等 , 應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)地時(shí)間相協(xié)調(diào).<2）存貨監(jiān)盤地要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) . 存貨監(jiān)盤地要點(diǎn)主要包括注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程 序地方法、步驟 , 各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意地問題以及所要解決地問題 . 注冊會計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注地 事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間地存貨移動、存貨地狀況、存貨地截止確認(rèn)、存貨地各個(gè)存放地點(diǎn)及金 額等

46、.<3）參加存貨監(jiān)盤人員地分工 . 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分 工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量地大小和人員素質(zhì)情況, 確定參加存貨監(jiān)盤地人員組成 , 各組成人員地職責(zé)和具體地分工情況 , 并加強(qiáng)督導(dǎo) .<4）檢查存貨地范圍 . 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對被審計(jì)單位內(nèi)部 控制地評價(jià)結(jié)果確定檢查存貨地范圍. 注冊會計(jì)師在實(shí)施觀察程序后 , 如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好, 可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序地范圍（ 三 > 存貨監(jiān)盤程序1觀察程序 . 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場 , 確定應(yīng)納入

47、盤 點(diǎn)范圍地存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列 ,并附有盤點(diǎn)標(biāo)識 , 防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn) .對未納入斑 點(diǎn)范圍地存貨 . 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納人地原因 .對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位地存貨 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料. 確定是否已分別存放、標(biāo)明 , 且未被納入盤點(diǎn)范圍 . 在存貨監(jiān)盤過程中 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取 得地所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位地存貨地有關(guān)資料 , 觀察這些存貨地實(shí)際存放情況確保其未被 納入盤點(diǎn)范圍 . 即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨地情形下. 注冊會計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位地跡象, 以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng) .注冊會計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤

48、過程中 , 應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排地存貨盤點(diǎn)人員,注意觀察被審計(jì)單位班先制定地存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行, 盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨地?cái)?shù)量和狀況 .2檢查程序 . 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對已盤點(diǎn)地存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查, 將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對 , 并形成相應(yīng)記錄 . 檢查地目地既可以是為了確證被審計(jì)單位地盤點(diǎn)計(jì)劃得 到適當(dāng)?shù)貓?zhí)行 （ 控制測試 >,也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位地存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序 >. 如果觀察程序能夠表明被審計(jì)單位地組織管理得當(dāng) , 盤點(diǎn)、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效, 注冊會計(jì)師可據(jù)此減少所需檢查地存貨項(xiàng)目 .檢查地范圍通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤

49、點(diǎn)地存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)地存貨. 需要說明地是 , 注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查地存貨項(xiàng)目 .在檢查已盤點(diǎn)地存貨時(shí) , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物 , 以測試盤點(diǎn)記錄地準(zhǔn)確性；注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄 , 以測試存貨盤點(diǎn)記錄地完整性 .注冊會計(jì)師在實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異, 很可能表明被審計(jì)單位地存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤 .因?yàn)闄z查地內(nèi)容通常僅儀是已盤點(diǎn)存貨中地一部分, 所以在檢查中發(fā)現(xiàn)地錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位地存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤 .一方面 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 查明原因 , 并及時(shí)提請被

50、審計(jì)單位更正；另一方面 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤地潛在范圍和 重大程度 ,在可能地情況下 ,擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤地發(fā)生 . 注冊會計(jì)師還可要求被審計(jì)單 位重新盤點(diǎn) . 重新盤點(diǎn)地范圍可限于某一特殊領(lǐng)域地存貨或特定盤點(diǎn)小組 .3需要特別關(guān)注地情況：(1> 存貨移動情況 .注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨地移動情況 , 防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn) . 盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動 , 但在某些情況下存貨地移動是難以避免地 如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位地生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行, 注冊會計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要地檢查程序 ,確定被審汁單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)地控制程序, 確保在適當(dāng)?shù)仄陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)

51、確記錄 .(2> 存貨地狀況 .注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨地狀況 , 觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳 舊、過時(shí)及殘次地存貨 .存貨地狀況是被審計(jì)單位管理層對存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定地一部分 , 除了對存貨地狀況予以特別 關(guān)注以外 . 注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊 , 過時(shí)及殘次存貨地詳細(xì)情況記錄下來 ,這既 便于進(jìn)一步追查這些存貨地處置情況 , 也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提地準(zhǔn)確性提 供證據(jù) .(3> 存貨地截止 .注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動地憑證 , 檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末 截止是否正確 .注冊會計(jì)師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時(shí) , 通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：所

52、有在截止日以前人庫地存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi) , 并已反映在截止日以 前地會計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫地存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi), 也未反映在截止日以前地會計(jì)記錄中 .所有在截止日以前裝運(yùn)出庫地存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi), 且未包括在截止日地存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫地存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍 內(nèi). 并已包括在截止日地存貨賬面余額中 . 所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫地商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi) , 且未包括在截 止日地存貨賬面余額中 . 所有已記錄為購貨但尚未入庫地存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi) , 并已反映在會計(jì)記 錄中 . 在途存貨和被審

53、計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)地存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)貢?jì)處理 . 在存貨監(jiān)盤過程中 , 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等 信息 ,以便將來追查至被審計(jì)單位地會計(jì)記錄 .注冊會計(jì)師通常可觀察存貨地驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試 . 在存貨入 庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號地憑證時(shí) . 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前地最后編號. 如果被審計(jì)單位沒有使用連續(xù)編號地憑證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前地最后兒筆裝運(yùn)和 入庫記錄如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場地上滿載和空載地車廂或拖車，并記錄各自地存貨狀況4. 對特殊類型存貨

54、地監(jiān)盤 .對某些特殊類型地存貨而言被審計(jì)單位通常使用地盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用.這些存貨通常或者沒有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無法 對其移動實(shí)施控制.在這些情況下，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨地實(shí)際情況，設(shè) 計(jì)恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)程序，對存貨地?cái)?shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù).表15-3列舉了被審計(jì)單位特殊存貨地類型、通常采用地盤點(diǎn)方法與存在地潛在問題，以及可供注冊會計(jì)師實(shí)施地監(jiān)盤程序.注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)地特點(diǎn)、存貨地類別和特點(diǎn)以及內(nèi)部 控制等具體情況，并在通用地存貨監(jiān)盤程序基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤地具體審計(jì)程序.5. 存貨監(jiān)盤

55、結(jié)束時(shí)地工作.在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍地存貨是否均已盤點(diǎn).取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單地號碼記 錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放地表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)地匯總記錄進(jìn)行核對.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取地信息對被審計(jì)單位最終地存貨盤點(diǎn)結(jié) 果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果.表15-3特殊類型存貨地監(jiān)盤程序存貨類型盤點(diǎn)方法與潛在問題可供實(shí)施地審計(jì)程序木材、鋼筋盤條、管子通常無標(biāo)簽，但在盤點(diǎn)時(shí) 會做上標(biāo)記或用粉筆標(biāo) 識；難以確定存貨地?cái)?shù)量 或等級.檢查標(biāo)記或標(biāo)識；利用專家或被審計(jì)單位

56、內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員地工作.堆積型存貨 < 比如糖、煤、鋼廢料）通常既無標(biāo)簽也不做標(biāo)記；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難.運(yùn)用項(xiàng)目估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)地存貨記錄；如果堆場中地存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤， 或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì) .使用磅秤測量地存貨在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難.在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤地精準(zhǔn) 度，并留意磅秤地位置移動與重新調(diào)校程序； 將檢查和重新稱量程序相結(jié)合； 檢查秤量尺度地?fù)Q算問題.散裝物品 如貯窖存 貨、使用桶、箱、 罐、槽等容器儲存地 液、氣體、谷類糧 食、流體存貨等）在盤點(diǎn)時(shí)通常難以加以識 別和確定；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困 難；在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難使

57、用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號地清單列 表加以確定；使用浸蘸、測量棒、項(xiàng)目報(bào)告 以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn) 與分析，或利用專豕地工作貴金屬、石器、乙術(shù)品與收藏品在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確疋方面存在困難選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家地工作生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方 面存在困難；可能無法對此類存貨地移 動實(shí)施控制.通過高空攝影以確定其存在性，對不同時(shí)點(diǎn)地?cái)?shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)貙徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨地變動是否已作正確地記錄在很多情況下，存貨盤點(diǎn)日并不是資產(chǎn)負(fù)債表日，而有可能是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后或之前甚至是在不同日期進(jìn)行（