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文檔簡介
1、2016年寧波會計繼續(xù)教育全面預(yù)算管理考試大綱第一節(jié)預(yù)算管理概述一、預(yù)算的含義與作用(一)預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上,以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃,是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃,是對目標(biāo)的具體化,是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。(二)預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下三個方面:(1)預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動,使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標(biāo)(2)預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)(3)預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)二、全面預(yù)算的基本體系全面預(yù)算的基本體系,是指以本企業(yè)的經(jīng)營目
2、標(biāo)為出發(fā)點,通過市場需求的研究和預(yù)測,以銷售預(yù)算為起點,進而延伸到生產(chǎn)、成本費用及資金收支等各方面的預(yù)算,最后編制預(yù)計財務(wù)報表的一種預(yù)算體系。全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三部分組成。其基本體系的具體內(nèi)容如圖1所示。圖1 全面預(yù)算的基本體系1.業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ),主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等。其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點,根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷售費用。編制生產(chǎn)預(yù)算時,除要考慮計劃銷售量以外,還需要考慮現(xiàn)有存貨和
3、期末存貨。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。2.專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果,是實際中選方案的進一步規(guī)劃。主要包括:根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算;與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。3.財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算,主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的,是整個預(yù)算體系的主體,是全部預(yù)算的綜合反映。三、預(yù)算工作
4、的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層,具體如下: (1)企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負總責(zé)。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)預(yù)算管理事宜,并對企業(yè)法定代表人負責(zé)。(2)預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策,制定預(yù)算管理的具體措施和辦法,審議、平衡預(yù)算方案,組織下達預(yù)算,協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題,組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況,督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。(3)企業(yè)財務(wù)管理部門具體負責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理,監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況,分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因,提出改進管理的意見與建議。(4)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投
5、資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作,并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作,并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。(5)企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位,在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下,負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作,接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。四、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算,一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。1.下達目標(biāo)企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算
6、期經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測,在決策的基礎(chǔ)上,提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo),包括銷售或營業(yè)目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo),并確定預(yù)算編制的政策,由預(yù)算委員會下達各預(yù)算執(zhí)行單位。2.編制上報各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達的預(yù)算目標(biāo)和政策,結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件,提出詳細的本單位預(yù)算方案,上報企業(yè)財務(wù)管理部門。3.審查平衡企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總,提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中,預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進行充分協(xié)調(diào),對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見,并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。4.審議批準(zhǔn)企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上,編制
7、出企業(yè)預(yù)算方案,報財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項,企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上,企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案,提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。5.下達執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算,一般在次年3月底以前,分解成一系列的指標(biāo)體系,由預(yù)算委員會逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第二節(jié)編制預(yù)算的方法一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法1.增量預(yù)算法增量預(yù)算法是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上,結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施,通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算存在一定的缺點:這種預(yù)
8、算方法比較簡單,但它是以過去的水平為基礎(chǔ),往往不加分析地保留或接受原有的成本項目,或按主觀臆斷平均削減,或只增不減,這樣容易造成預(yù)算的不足,或者安于現(xiàn)狀,造成預(yù)算不合理的開支。2.零基預(yù)算法零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”的簡稱。它在編制預(yù)算時,不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額,而是一切以零為出發(fā)點,根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。零基預(yù)算的最大特點是:它避免了把過去的不合理的開支項目和開支額度,延續(xù)到下一個會計期間,從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進性。零基預(yù)算法的編制步驟為:(1)企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工,根
9、據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo),詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目,并對每一費用項目編寫一套方案,提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。(2)劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預(yù)算時,對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng);對可避免費用項目,則需要逐項進行成本與效益分析,盡量控制可避免項目納入預(yù)算當(dāng)中。(3)劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預(yù)算時,應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費用項目之間分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出。然后再根據(jù)需要按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在:不受現(xiàn)有條條框框限制,對一切費用都以零為出發(fā)點,這樣不僅能壓縮資金開支,而且
10、能切實做到把有限的資金用在最需要的地方,從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)造性,量力而行,合理使用資金。零基預(yù)算的缺點表現(xiàn)在:由于一切均以零為起點進行分析、研究,勢必帶來繁重的工作量,有時甚至得不償失,難以突出重點。二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法1.固定預(yù)算法 固定預(yù)算法是一種最基本的全面預(yù)算編制方法,也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時,只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面:一是適應(yīng)性差。因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方法下,不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動,都只按事先確
11、定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時,有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。2.彈性預(yù)算法彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算,從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性,這種預(yù)算方法也稱為動態(tài)預(yù)算。由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面,因此彈性預(yù)算理論上適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算,但在實務(wù)中,主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算,尤其是成本費用預(yù)算。編制彈性預(yù)算,要選用一個最能代表生
12、產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如,以手工操作為主的車間,就應(yīng)選用人工工時;制造單一產(chǎn)品或零件的部門,可以選用實物數(shù)量;修理部門可以選用直接修理工時等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍,視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定,務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說,可定在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間,或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性,在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比,彈性預(yù)算法有兩個顯著特點:(1)彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的,從而擴大了預(yù)算的適用范圍;(2)彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的,在預(yù)
13、算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本,以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。運用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是:第一步:根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,確定一個標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的計量單位;第二步:確定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍;第三步:將費用按成本性態(tài)分為固定費用和變動費用,對混合成本按規(guī)定的分解方法進行分解;第四步:計算各項預(yù)算成本,并用一定的方式來表達。彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法:1.公式法根據(jù)成本性態(tài),建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系:yabx其中,y表示某項預(yù)算成本總額,a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額,b表示該項成本中的預(yù)算單位變動成本額,x表示預(yù)計業(yè)務(wù)量。便可隨時利用公式計算任一業(yè)務(wù)量(x)的
14、預(yù)算成本(y)。公式法的優(yōu)點是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本,可比性和適應(yīng)性強,編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點是按公式進行成本分解比較麻煩,對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解,工作量很大。2.列表法列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平,然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。應(yīng)用列表法編制預(yù)算,首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),劃分出若干個不同水平,然后分別計算各項預(yù)算值,匯總列入一個預(yù)算表格。列表法的優(yōu)點是:不管實際業(yè)務(wù)量多少,不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本,可按總成本性態(tài)模型計算填列,不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是,運用
15、列表法編制預(yù)算,在評價和考核實際成本時,往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”,比較麻煩。三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法1.定期預(yù)算法定期預(yù)算,也稱為階段性預(yù)算,是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點:能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng),便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比,也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點:(1)盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個月編制的,對于整個預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算,尤其是對預(yù)算后期的預(yù)算只能進行籠統(tǒng)地估算,數(shù)據(jù)籠統(tǒng)含糊,缺乏遠期指導(dǎo)性,給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難,不利于對生產(chǎn)經(jīng)營活動的考核與評價
16、。(2)滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時調(diào)整,當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(如預(yù)算期臨時中途轉(zhuǎn)產(chǎn)),就會造成預(yù)算滯后過時,使之成為虛假預(yù)算。(3)間斷性。由于受預(yù)算期間的限制,致使經(jīng)營管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動,通常不考慮下期。例如,一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后,以為可以松一口氣,其他事等來年再說,形成人為的預(yù)算間斷。因此,按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程,從而不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺點,在實踐中可采用滾動預(yù)算的方法編制預(yù)算。2.滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法,是指不將預(yù)算期與會計年度掛鉤,使預(yù)算期
17、始終保持為一個固定長度(一般為12個月),隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算,逐期向后滾動,連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動的一種預(yù)算方法。滾動預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個月,每過1個月或1個季度,立即在期末增列1個月或1個季度的預(yù)算,逐期往后滾動,因而在任何一個時期都使預(yù)算保持為12個月的時間長度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃,從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行。采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算,按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。(1)逐月滾動逐月滾動是指在預(yù)算編制過程中,以月份為預(yù)算的編制和滾動單位,每個月調(diào)整一次
18、預(yù)算的方法。按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確,但工作量較大。(2)逐季滾動逐季滾動是指在預(yù)算編制過程中,以季度為預(yù)算的編制和滾動單位,每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小,但精確度較差。(3)混合滾動混合滾動是指在預(yù)算編制過程中,同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是:人們對未來的了解程度具有對近期把握較大,對遠期的預(yù)計把握較小的特征。運用滾動預(yù)算法編制預(yù)算,使預(yù)算期間依時間順序向后滾動,能夠保持預(yù)算的持續(xù)性,有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo),考慮未來業(yè)務(wù)活動。使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂,能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng),有
19、利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。第三節(jié)預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制1.銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的,用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的,單價是通過價格決策確定的,銷售收入是兩者的乘積,在銷售預(yù)算中計算得出?!局攸c關(guān)注】(1)預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額的確定(兩種方法)根據(jù)收款條件;根據(jù)平衡等式:預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額該期銷售收入本期經(jīng)營現(xiàn)金收入 (2)本期經(jīng)營現(xiàn)金收入的確定(兩種方法)根據(jù)收款條件;根據(jù)平衡等式:本期經(jīng)營現(xiàn)金收入該期銷售收入預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額預(yù)
20、算期末應(yīng)收賬款余額2.生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的,并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量,他們之間的關(guān)系如下:預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定,年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時預(yù)計的,年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定。生產(chǎn)預(yù)算在實際編制時是比較復(fù)雜的,產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制,產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉庫容量的限制,只能在此范圍內(nèi)來安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外,有的季度可能銷量很大,可以用趕工方法增產(chǎn),為此要多付加班費。如果提前在淡季生產(chǎn),會因增加產(chǎn)
21、成品存貨而多付資金利息。因此,要權(quán)衡兩者得失,選擇成本最低的方案。3.直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算又稱直接材料采購預(yù)算,是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的,編制時也要考慮期初、期末原材料存貨的水平。即應(yīng)注意采購量、耗用量與庫存量之間的關(guān)系,以避免材料的供應(yīng)不足造成停工待料,或者超過儲備而造成積壓,占用資金。預(yù)計采購量生產(chǎn)需用量期末材料存量期初材料存量其中:生產(chǎn)需用量預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量;各季度“期末材料存量”根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定;年初和年末的材料存貨量,是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計的。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算,通常要預(yù)計材料采購各季度的現(xiàn)金支出。每個季度
22、的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款?!局攸c關(guān)注】(1)采購成本的計算。分兩種情況:某種材料耗用量產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量某種材料采購成本某種材料采購量×材料計劃單價采購成本銷售成本期末存貨成本期初存貨成本其中:銷售成本中不包含制造費用和人工成本。(2)預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額的確定(兩種方法)根據(jù)付款條件; 根據(jù)平衡等式: 預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額該期預(yù)計采購金額該預(yù)算期采購現(xiàn)金支出 (3)本期采購現(xiàn)金支出的確定(兩種方法)根據(jù)付款條件;&
23、#160;根據(jù)平衡等式: 預(yù)算期采購現(xiàn)金支出該期預(yù)計采購金額預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額 預(yù)計采購金額該期預(yù)計銷售成本期末存貨成本期初存貨成本 (產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量)×材料計劃單價 4.直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平,又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本?!邦A(yù)計產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算,單位產(chǎn)品人工工時和每小時人工成本數(shù)
24、據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料,人工總工時和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計算出來的。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付,所以,不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出,可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。5.制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算兩部分。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要,只需將變動制造費用以直接人工預(yù)算為基礎(chǔ)來編制,即根據(jù)預(yù)計人工工時和預(yù)計的變動制造費用分配率來計算。而固定制造費用則作為期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤的一個扣減項目,按每季度實際需要的支付額預(yù)計,然后求出全年數(shù)。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算,需要預(yù)計現(xiàn)金支出。制造費用中,除折舊費外都需支付現(xiàn)金,所以,根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額
25、扣除折舊費后,即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。6.產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。即在以上五種業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上,產(chǎn)品成本預(yù)算就可以編制出來了。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。7.銷售及管理費用預(yù)算的編制銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關(guān)系,力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。在安排銷售費用時,要利用本量利分析方法,費用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。在草擬銷售費用預(yù)算時,要對過去的銷售費用進行分析。考察過去銷售費用支出的必要性和效果。銷售費用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合,
26、應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。管理費用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用。在編制管理費用預(yù)算時,要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟狀況,務(wù)必做到費用合理化。管理費用多屬于固定成本,所以,一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ),按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是,必須充分考察每種費用是否必要,以便提高費用效率。二、專門決策預(yù)算的編制專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算(又稱資本支出預(yù)算),通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算,它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集,并經(jīng)常跨越多個年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù),是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預(yù)算的要點是準(zhǔn)確反映項目資金投資支出與籌資計
27、劃,它同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負債表的依據(jù)。三、財務(wù)預(yù)算的編制1.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算實際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總,以及收支差額平衡措施的具體計劃。現(xiàn)金預(yù)算又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算,是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算?,F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構(gòu)成。各部分之間的關(guān)系如下:期初現(xiàn)金余額加:經(jīng)營現(xiàn)金收入當(dāng)期現(xiàn)銷收回前期賒銷可供使用現(xiàn)金減:現(xiàn)金支出資本性現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出合計 現(xiàn)金余缺加:資金籌措與運用期末現(xiàn)金余額【提示】現(xiàn)金余缺部分列示的是可供使用現(xiàn)金與現(xiàn)金支出合計的差額。若現(xiàn)金多余,可用于償還以前的借款或作短期投資;若現(xiàn)金不足,可
28、向銀行取得新的借款,或者出售已購買的短期有價證券,以彌補現(xiàn)金之不足,并能符合最低現(xiàn)金余額之要求。【注意】“現(xiàn)金余缺”為正數(shù),不一定是“現(xiàn)金多余”。因為現(xiàn)金余缺僅僅表示現(xiàn)金收支的差額,企業(yè)對期末現(xiàn)金余額不僅有要求,而且企業(yè)還需要考慮當(dāng)期必須償還的債務(wù)本息(無論現(xiàn)金是否多余或不足)等其他因素,所以財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)計算出的現(xiàn)金余缺的金額與期末現(xiàn)金余額、當(dāng)期必須償還債務(wù)的本息等進行比較,來確定預(yù)算期現(xiàn)金是多余,還是不足,進而確定預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌措。當(dāng)然,如果計算出“現(xiàn)金余缺”項目的金額為負,則一定表明現(xiàn)金不足。2.預(yù)計利潤表 預(yù)計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果,是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算表之
29、一。通過編制預(yù)計利潤表,可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤與最初編制方針中的目標(biāo)利潤有較大的不一致,就需要調(diào)整部門預(yù)算,設(shè)法達到目標(biāo),或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤。編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。3.預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。編制預(yù)計資產(chǎn)負債表的目的,在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負債表的分析,發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳,必要時可修改有關(guān)預(yù)算,以改善財務(wù)狀況。預(yù)計資產(chǎn)負債的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ),結(jié)合計劃期間各項業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進行編制。它是編制全面預(yù)
30、算的終點。第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整一、預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算的具體實施過程,是把預(yù)算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的具體實施步驟。預(yù)算執(zhí)行工作是實現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟,也是整個預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達,各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實施,將預(yù)算指標(biāo)層層分解,從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位,形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù),將年度預(yù)算細分為月份和季度預(yù)算,以分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理,按時組織預(yù)算資金的收入,嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付,調(diào)節(jié)資金收付平衡
31、,控制支付風(fēng)險。對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付,按照授權(quán)審批程序執(zhí)行;對于預(yù)算外的項目支出,應(yīng)當(dāng)按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序;對于無合同、無憑證、無手續(xù)的項目支出,不予支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銷售、生產(chǎn)和成本費用預(yù)算,努力完成利潤指標(biāo)。在日??刂浦校髽I(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄,完善各項管理規(guī)章制度,嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn),加強適時監(jiān)控。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況,企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時查明原因,提出解決辦法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算報告制度,要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報告預(yù)算的執(zhí)行情況。對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目,企業(yè)財務(wù)管理部門以至預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因,提出改進經(jīng)營管理的措施和建議。企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)報表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況,及時向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財務(wù)信息,促進企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。二、預(yù)算的調(diào)整企業(yè)正式下達執(zhí)行的預(yù)算,一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化,致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立,或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的,可以調(diào)整
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