注會(huì)考試審計(jì)科目《審計(jì)》第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、 第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)本章考情分析本章 2011年-2013年累計(jì)考了 16分。其中,2011年試題“缺席”,2012年考了 8分,2013年考了 8分。本章試題絕大部分為客觀題88%,偶爾也考簡(jiǎn)答題。例如,2013年的工作底稿簡(jiǎn)答題就涉及到本章 1分。在本章總計(jì) 4節(jié)中,第 3節(jié)(尤其是控制測(cè)試時(shí)間安排考試頻率最高,第 1節(jié)(特別是審計(jì)程序的不可 預(yù)見(jiàn)性次之。注:本章分值與第 7章相當(dāng),但篇幅僅為第 7章的一半近 3年題型題量分析表 年度題型 題量 分值 考點(diǎn)20112012單選44控制測(cè)試目的,期中控制測(cè)試,控制測(cè)試間隔,利用以前年度控制測(cè)試結(jié)論 多選24不可預(yù)見(jiàn)性程序,特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施 20

2、13單選44應(yīng)對(duì)報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步程序概念,控制測(cè)試,實(shí)質(zhì)性程序 多選12進(jìn)一步程序總體方案 簡(jiǎn)答11利用以前年度控制測(cè)試結(jié)論 綜合 11利用以前年度實(shí)質(zhì)性程序結(jié)論 近 3年題型題量分析雖然審計(jì)每年都要考一個(gè)被稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的綜合題,特別是 2013年綜合題還考核了控 制測(cè)試的相關(guān)知識(shí),但所考核的具體內(nèi)容屬于各個(gè)循環(huán),本章并不介紹這些內(nèi)容,充其量是為解答風(fēng)險(xiǎn)應(yīng) 對(duì)問(wèn)題提供了框架或思路。為解答綜合題中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的問(wèn)題,需要將本章知識(shí)與第一章的認(rèn)定和第九章至第十二章內(nèi)容的聯(lián) 系起來(lái)學(xué)習(xí)。 第一節(jié) 針對(duì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)一、總體應(yīng)對(duì)措施1.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;2.分派

3、更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專(zhuān)家工作;3.提供更多的督導(dǎo);4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素;5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。針對(duì)控制環(huán)境缺陷導(dǎo)致的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn),總體修改審計(jì)程序的方法包括:(1在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。(2通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。(3增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。例題單選題注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì) 措施。下列各項(xiàng)措施中,錯(cuò)誤的是(。2013/報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施A.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用B.指派更有經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、技能和能力的項(xiàng)

4、目組成員C.修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性答案C解析為應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而修改重要性類(lèi)似于為被某大學(xué)錄取而修改分?jǐn)?shù)線。分?jǐn)?shù)線是不能隨便修 改的。同樣,重要性也不是隨便能修改的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要站在報(bào)表使用者的立場(chǎng)上確定重要性。二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法(一增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路1.對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間,使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。3.采取不同的審計(jì)抽樣方法,使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同;4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選

5、定的測(cè)試地點(diǎn)。(二增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)1.事先與被審計(jì)單位高層管理人員溝通,要求實(shí)施不可預(yù)見(jiàn)性程序,但不告知其具體內(nèi)容高風(fēng)亮節(jié), 君子風(fēng)度。2.雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定,但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可 預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序。 3.項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序,但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成 員處于困難境地。(三增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的示例表 8-1審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性示例審計(jì)領(lǐng)域 一些可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序存貨 向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn),例如采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)人員等 在不事先通知被審計(jì)單位的情況下,選

6、擇一些以前未曾到過(guò)的盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān) 盤(pán)現(xiàn)金和 銀行存款 多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試 對(duì)有大量銀行賬戶(hù)的,考慮改變抽樣方法銷(xiāo)售和 應(yīng)收賬款 向以前審計(jì)中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn),例如負(fù)責(zé)處理大客戶(hù) 賬戶(hù)的銷(xiāo)售部人員改變實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象,例如按細(xì)類(lèi)分析收入針對(duì)銷(xiāo)售和銷(xiāo)售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序,例如:(1函證銷(xiāo)售條款,或?qū)︿N(xiāo)售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷(xiāo)售交易,例如對(duì)出口 銷(xiāo)售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(2實(shí)施更細(xì)致的分析程序,例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷(xiāo)售及客戶(hù)賬戶(hù)。(3測(cè)試以前未曾函證的賬戶(hù)余額,如金額為負(fù)或零的賬戶(hù),或余額低于以前設(shè)定 的

7、重要性水平的賬戶(hù)。(4改變函證日期,即把函證截止日期提前或推遲。(5對(duì)關(guān)聯(lián)公司,除函證外,實(shí)施其他審計(jì)程序驗(yàn)證采購(gòu)和 應(yīng)付賬款 如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證,可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。 如果經(jīng)常采用函證方式,可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目,進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶(hù),以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目,例如是否有 不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶(hù)固定資產(chǎn) 對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試,例如考慮實(shí) 地盤(pán)查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn),如汽車(chē)和其他設(shè)備等集團(tuán)審計(jì) 項(xiàng)目 修改組成部分審計(jì)工作的范圍或者

8、區(qū)域(如增加某些不重要的組成部分的審計(jì)工作 量,或?qū)嵉厝ソM成部分開(kāi)展審計(jì)工作 2014教材新增例題多選題下列做法中,可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性的有(。2012/審計(jì)程序的不可預(yù) 見(jiàn)性A.針對(duì)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間B.向以前沒(méi)有詢(xún)問(wèn)過(guò)的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)C.對(duì)以前通常不測(cè)試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證答案ABC解析函證銀行存款不具有不可預(yù)見(jiàn)性,該程序是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要實(shí)施的常規(guī)程序。三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)進(jìn)一步程序總體方案的影響 (一分類(lèi)1.進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案見(jiàn) 14教材 P29,D2.2Z 具體審計(jì)計(jì)劃。2.無(wú)

9、論選擇何種方案,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的交易、賬戶(hù)余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 本章共強(qiáng)調(diào) 3次。(二選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。1.如選擇 綜合性方案 ,應(yīng)將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。(1通常情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都選擇采用綜合性方案。(2當(dāng)必須實(shí)施控制測(cè)試(實(shí)無(wú)法應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),選擇綜合性方案;2.如選擇實(shí)質(zhì)性方案,進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌?1如僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序(認(rèn)為控制測(cè)試不符合成本效益原則,選擇實(shí)質(zhì)性方案;(2當(dāng)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時(shí),更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。例題單選題下列有關(guān)針對(duì)重大賬戶(hù)余額實(shí)施審計(jì)程序的說(shuō)法中,正確

10、的是(。2013/進(jìn)一步審 計(jì)程序的概念A(yù).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序答案C解析控制測(cè)試不是必須實(shí)施的程序。實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析與細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)較低時(shí),可能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析,當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)可能僅實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試,但這兩種程序不能同時(shí) 缺失。第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和考慮因素(一進(jìn)一步審計(jì)程序的含義1.比誰(shuí)進(jìn)一步?比風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程 序。2.重點(diǎn)何在? 進(jìn)一步審計(jì)程序包括三要素:

11、性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,其中,性質(zhì)最為重要。 3.針對(duì)誰(shuí)? 進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍對(duì)評(píng)估 的認(rèn)定層次重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)具有針對(duì)性。(二設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性,即風(fēng)險(xiǎn)造成的 后果 的嚴(yán)重程度。2.重大錯(cuò)報(bào) 發(fā)生 的可能性。3.涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的 特征 。4.采用的特定控制的 性質(zhì) (人工控制還是自動(dòng)化控制。5.是否擬獲取審計(jì)證據(jù),以確定內(nèi)部 控制 在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性“是”的話(huà),就 需要控制測(cè)試。 二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)(一進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)

12、型。1.目的:確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性控制測(cè)試,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)質(zhì)性程序;2.類(lèi)型:檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析。(二進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇1.根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果 選擇審計(jì)程序例如,控制測(cè)試通常適用于 完整性 認(rèn)定。(1判斷 完整性 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),除檢查銷(xiāo)售協(xié)議外,還可能需要向第三方詢(xún)問(wèn)或函證協(xié)議條 款的完整性。(2對(duì)于與收入 完整性 認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)不在賬中的,要在賬外 找;(3采用信息系統(tǒng)日常處理和控制的某類(lèi)交易時(shí),如擬在控制運(yùn)行有效的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序,就 先實(shí)施控制測(cè)試。2.根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)

13、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 選擇審計(jì)程序例如,實(shí)質(zhì)性程序通常適用于 發(fā)生、存在、計(jì)價(jià) 認(rèn)定。(1如判斷即使在不存在相關(guān)控制,發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)仍較低,僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就可能獲取充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。(2對(duì)與收入 發(fā)生 認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)必在賬中風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對(duì)。(3函證可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn) 存在 的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù),但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提 供證據(jù)。(4對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定,通常需要檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶(hù)的信用情況 等。例題單選題在識(shí)別被審計(jì)單位管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的訴訟事項(xiàng)時(shí),下列各項(xiàng)審計(jì)程序中, 通常無(wú)效的是(2012/審計(jì)程序的性質(zhì)。A.復(fù)核法律費(fèi)

14、用賬戶(hù)記錄 B.查閱治理層的會(huì)議紀(jì)要C.查閱被審計(jì)單位與外部法律顧問(wèn)之間的往來(lái)信函D.根據(jù)管理層提供的訴訟事項(xiàng)清單,檢查相關(guān)的文件記錄答案D解析管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的訴訟事項(xiàng)必然不在管理層提供的訴訟事項(xiàng)清單上審計(jì)程序的性 質(zhì)不適當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查必須跳出這個(gè)清單的范圍。 三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間(一進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義1.何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序2014年 2月 10日函證;2.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)2013年 12月 31日的應(yīng)收余額。(二進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇1.選擇何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序:主要在期中與期末之間權(quán)衡。(1期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的 好處 :便于早發(fā)現(xiàn)、早協(xié)商、早解決

15、、早計(jì)劃更為實(shí)際的好處是,能在次年年初多審幾家客戶(hù),增加事務(wù)所 的收入。(2對(duì)期中實(shí)施審計(jì)程序的三點(diǎn) 顧慮 :顧慮一,難以獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(例如,重大工程項(xiàng)目在期中尚未完結(jié); 顧慮二,從期中到期末(簡(jiǎn)稱(chēng)剩余期間還會(huì)發(fā)生重大交易或事項(xiàng)(包括期中前交易的延續(xù),期中后新發(fā) 生的交易,從而對(duì)相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響(如,10月份退回 2月份銷(xiāo)售的產(chǎn)品;顧慮三,管理層可能在期末調(diào)整甚至篡改期中以前的記錄(這說(shuō)明,即使在期中實(shí)施了進(jìn)一步程序,還 應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。那么,什么情況下不宜在期中實(shí)施進(jìn)一步程序?當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí),應(yīng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,或采用不通知

16、的方式,或在管理 層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。2.確定實(shí)施審計(jì)程序時(shí)間的考慮因素(1控制環(huán)境涉及到期中證據(jù)的能否延伸到期末。(2何時(shí)能得到相關(guān)信息期末數(shù)據(jù)不能在期中審計(jì)。(3錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)錯(cuò)報(bào)何時(shí)發(fā)生。例如,被審計(jì)單位可能在會(huì)計(jì)期末以后偽造銷(xiāo)售合同以虛增收 入,就在資產(chǎn)負(fù)債表日獲取所有銷(xiāo)售合同及相關(guān)資料。(4審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。例如,針對(duì)存貨期末余額,不宜在期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施存 貨監(jiān)盤(pán)等相關(guān)審計(jì)程序夜長(zhǎng)夢(mèng)多。(5審計(jì)程序的性質(zhì)。例如,檢查期末尚未完成的重大交易的截止期限是否正確等程序,只能在期末 或期末以后實(shí)施。例題多選題在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí), A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的

17、主要因素有(。 2008/進(jìn)一步程序的時(shí)間A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)答案ACD 四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(一進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量,包括抽取的樣本量,對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察 次數(shù)等。直觀地說(shuō),就是重復(fù)實(shí)施某種審計(jì)程序的次數(shù)。(二確定進(jìn)一步審計(jì)程序范圍時(shí)考慮的因素1.通常情況下應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1確定的認(rèn)定層次的重要性水平抽樣:可容忍誤差:重要性水平越低,實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的 范圍越廣。(2評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高抽樣:可接受的檢查抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低,實(shí)施的進(jìn)一步審 計(jì)程序的

18、范圍越廣。(3計(jì)劃獲取的保證程度抽樣:可信賴(lài)程度:保證程度越高,實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。 但是,只有當(dāng)審計(jì)程序本身性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí),擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。2.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情形使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以對(duì)電子化的交易和賬戶(hù)文檔進(jìn)行更廣泛的測(cè)試,對(duì)總體而非樣本進(jìn)行測(cè) 試100%測(cè)試。3.使用審計(jì)抽樣的情形使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。但在下列情形下,抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能很大:(1從總體中選擇的樣本規(guī)模過(guò)小;(2為實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo),選擇的抽樣方法不適當(dāng);(3對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)未進(jìn)行恰當(dāng)追查。第三節(jié) 控制測(cè)試 一、控制測(cè)試的含義和要求(一控制測(cè)試的含義控制測(cè)試是為了獲取控制

19、有效性而實(shí)施的測(cè)試。具體包括:1.如何運(yùn)行:控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;2.是否一貫:控制是否得到一貫執(zhí)行;3.何種方式:控制由誰(shuí)或以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。 (二控制測(cè)試的要求控制測(cè)試需要考慮成本效益,并非在任何情況下都要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制運(yùn)行有效;2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)高度自動(dòng)化處理。 如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn) 行的有效性。例題

20、單選題下列有關(guān)控制測(cè)試目的的說(shuō)法中,正確的是(。2012/控制測(cè)試目的A.控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性B.控制測(cè)試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額C.控制測(cè)試旨在驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性D.控制測(cè)試旨在確定控制是否得到執(zhí)行答案A解析控制測(cè)試目的是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。二、控制測(cè)試的性質(zhì) (一控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素:計(jì)劃的保證程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制有效性的信賴(lài)程度保證程度越 高,應(yīng)當(dāng)獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)保證程度更高。尤其在“實(shí)無(wú)法降”時(shí),應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有 效性的

21、更高的保證水平。實(shí)無(wú)法應(yīng):僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次實(shí)無(wú)法證:僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。實(shí)無(wú)法降:僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認(rèn)定層次檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。(二控制測(cè)試程序1.詢(xún)問(wèn)。詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位適當(dāng)員工,獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。2.觀察。測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制(如職責(zé)分離的運(yùn)行情況的有效方法。3.檢查。適用于留有書(shū)面證據(jù)的控制運(yùn)行情況。4.重新執(zhí)行。將所測(cè)試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次,以確認(rèn)控制效果。(三控制測(cè)試程序的局限性1.詢(xún)問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。2.觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn),在不觀察時(shí)可能未被執(zhí)行,觀察適宜于證實(shí)某些時(shí)點(diǎn)上控 制運(yùn)行的

22、有效性。3.重新執(zhí)行很費(fèi)時(shí)間。大量的重新執(zhí)行導(dǎo)致通過(guò)控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍無(wú)效。通常只有當(dāng) 詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí),才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn) 行。注意:沒(méi)有提到檢查程序的局限性。結(jié)合使用:通常情況下,將詢(xún)問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用,能夠比僅實(shí)施詢(xún)問(wèn)和觀察獲取更高的保 證。 例題單選題下列有關(guān)控制測(cè)試程序的說(shuō)法中,正確的是(。2013/控制測(cè)試A.檢查程序適用于所有未留下運(yùn)行軌跡不行控制測(cè)試B.重新執(zhí)行程序適用于所有只有當(dāng)控制測(cè)試C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計(jì)程序結(jié)合使用D.通常只有當(dāng)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí),注

23、冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮實(shí)施重新 執(zhí)行程序答案D點(diǎn)評(píng)A、B:檢查和重新執(zhí)行都只適用于測(cè)試留有軌跡的內(nèi)部控制;C 是對(duì)“詢(xún)問(wèn)”程序的要求,例如 觀察倉(cāng)庫(kù)門(mén)是否上鎖就不需要結(jié)合其他程序。D 是教材原話(huà)。(二確定控制測(cè)試性質(zhì)時(shí)的考慮與要求1.考慮特定控制的性質(zhì)如存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄,可實(shí)施檢查程序;否則應(yīng)考慮詢(xún)問(wèn)、觀察,或借助計(jì)算機(jī)輔 助審計(jì)技術(shù)。2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制不僅應(yīng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制,還應(yīng)考慮與認(rèn)定間接相關(guān)的控制一個(gè)就夠,以獲取支持控制運(yùn) 行有效性的審計(jì)證據(jù)。3.如何對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性,如果獲得應(yīng)用控制已經(jīng)得以執(zhí)行、一般

24、控制已經(jīng)有效運(yùn)行這兩 個(gè)方面的審計(jì)證據(jù),就能作為自動(dòng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要證據(jù)。例題多選題在測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有 (。2010/測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)B.對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù)C.該項(xiàng)控制得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)答案CD(三實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)雙重目的,是指考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試,以實(shí)現(xiàn)雙重目的:1.通過(guò)控制測(cè)試,評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行;2.通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。例如,檢查發(fā)票復(fù)核情況時(shí),如發(fā)現(xiàn)未復(fù)核或存在未能復(fù)核

25、出的錯(cuò)報(bào),順便記錄或計(jì)算失控的金額, 以便列示調(diào)整分錄。(四實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響1.如實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),不能說(shuō)明相關(guān)的控制運(yùn)行有效;2.如實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào),通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。此時(shí),應(yīng)降低對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等。三、控制測(cè)試的時(shí)間 (一控制測(cè)試的時(shí)間的含義控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義:1. 測(cè)試控制的時(shí)間何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試;2. 執(zhí)行控制的時(shí)間測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。測(cè)試控制的時(shí)間最好是執(zhí)行控制的時(shí)間尤其是時(shí)點(diǎn)性控制,也可以晚于執(zhí)行的時(shí)間通常指時(shí)期性控 制,但不能早于該時(shí)間。例如,

26、“盤(pán)點(diǎn)期末存貨”這項(xiàng)控制就只在期末執(zhí)行,屬于時(shí)點(diǎn)性控制,所以對(duì)該控制的測(cè)試只能安排 在期末;再如,“賒銷(xiāo)須經(jīng)信用管理部門(mén)審批”這項(xiàng)制度在整個(gè)會(huì)計(jì)期間執(zhí)行,屬于時(shí)期性控制,不能只測(cè)試 個(gè)別時(shí)點(diǎn)的執(zhí)行情況。想獲得控制在一個(gè)期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),僅在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)測(cè)試運(yùn)行的有效性并將進(jìn)行 簡(jiǎn)單累加是不夠的,還應(yīng)測(cè)試其他控制,包括測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督。(二如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 特別愛(ài)考在期中實(shí)施控制測(cè)試比在期末測(cè)試具有更積極的作用。但即使已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審 計(jì)證據(jù),仍需考慮如何能夠?qū)⑦@些審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末。基本考慮:實(shí)施下列程序,針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 針對(duì)剩余期

27、間的變化情況決定獲 取哪些補(bǔ)充證據(jù):1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù);2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。第一個(gè)程序是考察控制在剩余期間的變化情況:(1如沒(méi)有發(fā)生變化, 可能 決定信賴(lài)期中獲取的審計(jì)證據(jù);(2如(信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生了變化,需要了解并測(cè)試這些變化對(duì)期中審計(jì) 證據(jù)的影響。第二個(gè)程序是針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)。這取決于:(1評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度 同向變動(dòng)。(2在期中測(cè)試的特定控制 方式,以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)。例如,對(duì)自動(dòng)化控制,更多地 通過(guò)測(cè)試一般控制獲取剩余期間控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。(3期中獲取的控制運(yùn)行有效性證

28、據(jù)的充分程度 反向變動(dòng)。(4剩余期間的長(zhǎng)度 同向變動(dòng)。(5在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上擬縮少實(shí)質(zhì)性程序的范圍 同向變動(dòng)。(6控制環(huán)境的強(qiáng)弱 反向變動(dòng)。(7測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督也能作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù),以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審 計(jì)證據(jù)延伸至期末。例題 單選題如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中執(zhí)行了控制測(cè)試,并獲取了控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù), 下列說(shuō)法中,正確的是(。 2012/期中實(shí)施控制測(cè)試A.如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào), 說(shuō)明 與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的,不需要 再對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試B.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動(dòng),在評(píng)價(jià)整個(gè)期間的控制運(yùn)行有效性時(shí), 無(wú) 需考慮期中測(cè)試

29、的 結(jié)果C.對(duì)某些自動(dòng)化運(yùn)行的控制,可以通過(guò)測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效 的審計(jì)證據(jù)(2 D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動(dòng), 不 需要補(bǔ)充剩余期間控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)答案C例題 多選題如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試,在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常 考慮的因素有(。 2010/期中實(shí)施控制測(cè)試A.控制環(huán)境(6B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(1C.在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度(3D.擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍(5答案ABCD(三如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)基本思路:考慮擬信賴(lài)的以前測(cè)試的控制至本期是否發(fā)生變化。1.發(fā)生變化需要考慮以前獲取的證

30、據(jù)在本期是否仍然相關(guān) 有效。(1如系統(tǒng)的變化僅僅使被審計(jì)單位從中獲取新的報(bào)告 舊的不去,新的到來(lái),則通常不影響以前獲 取的表明 原有控制執(zhí)行有效 的證據(jù)的相關(guān)性。(2如系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算 程序 發(fā)生改變 如以新?lián)Q舊,則可能影響以前獲取的控制測(cè)試證 據(jù)的相關(guān)性 不能利用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。2.未發(fā)生變化如控制領(lǐng)域存在特別風(fēng)險(xiǎn),不論是否發(fā)生變化,都不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的證據(jù),應(yīng)在本期測(cè)試這些 控制的運(yùn)行有效性。如控制領(lǐng)域不存在特別風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性 可能不加測(cè)試 地利用?,以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的間隔期間,但每三年至少對(duì)控制

31、測(cè)試一次。在確定利用以前獲取證據(jù)是否適當(dāng)和測(cè)試控制的間隔時(shí),應(yīng)考慮以下 6個(gè)因素或情況:(1 控制要素 包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的有效性 同向;例如,控制環(huán)境薄弱 或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí),縮短測(cè)試間隔或不信賴(lài)以前的證據(jù)。(2 控制特征 (人工控制還是自動(dòng)化控制產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)相關(guān)控制中人工成分較大時(shí),可能在本期 測(cè)試控制的有效性 不利用。(3信息技術(shù) 一般控制 的有效性。一般控制薄弱時(shí),可能更少地依賴(lài)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。(4影響內(nèi)部控制的重大 人事變動(dòng) 。如發(fā)生了重大人事變動(dòng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中不依 賴(lài)以前審計(jì)獲取的證據(jù)。(5 控制環(huán)境 變化。當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對(duì)

32、控制做出相應(yīng)的變動(dòng),但控制卻沒(méi)有做出相應(yīng)變動(dòng)時(shí), 原有的控制不再有效,可能導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),不應(yīng)依賴(lài)以前的審計(jì)證據(jù)。(6 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 和對(duì)控制的 擬信賴(lài)程度 。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高或?qū)刂频臄M信賴(lài)程度較高,注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴(lài)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。(三如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)3.決策考慮以上因素后未發(fā)生本質(zhì)性變化,不存在特別風(fēng)險(xiǎn),如擬信賴(lài)以前獲取的某些不止一項(xiàng)控制有 效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù),應(yīng)在每次審計(jì)時(shí)選取 足夠數(shù)量的控制 選取的是控制,不是針對(duì)一項(xiàng)控制的樣本規(guī)模, 測(cè)試其運(yùn)行有效性;不應(yīng)將 所有擬信賴(lài)控制 的測(cè)試集中于某一次審計(jì),而在之后的

33、 兩次 審計(jì)中不進(jìn)行任何 測(cè)試。小結(jié):發(fā)生變化,根據(jù)變化情況決定是否利用;未發(fā)生變化,且不存在特別風(fēng)險(xiǎn),可以利用;如利用,最好每年測(cè)試一部分,但不必測(cè)試所有擬信賴(lài)控制。例如,提倡3年一輪,每年測(cè)試擬信賴(lài)控制的 1/3,另外 2/3不加測(cè)試地利用;也可以不提倡集中于一年測(cè)試,下年不測(cè)試。 例題單選題如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)旨在應(yīng)對(duì) 由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 存在特別風(fēng)險(xiǎn)!的人 工控制, 假設(shè)該控制沒(méi)有發(fā)生變化, 下列有關(guān)測(cè)試該控制運(yùn)行有效性的時(shí)間間隔的說(shuō)法中, 正確的是 ( 。2012/控制測(cè)試時(shí)間間隔A.每年測(cè)試一次B.每二年至少測(cè)試一次C.每三年至少測(cè)試一次D.每四年至少測(cè)試一次答案A解析存在

34、特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲得的證明內(nèi)部控制有效的審計(jì)證據(jù)。對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控, 應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期進(jìn)行測(cè)試。例題單選題在利用以前年度獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí),下列說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(。2012/利用以前 年度審計(jì)證據(jù)A.對(duì)于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制 ,如果在本年未發(fā)生變化,且上年經(jīng)測(cè)試運(yùn)行有效,本次審計(jì) 中無(wú)需測(cè)試B.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,如果在本年未發(fā)生變化,可以依賴(lài)上年的測(cè)試結(jié)果C.如果相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化,則上年通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)可能可以作為本年的有效審 計(jì)證據(jù)D.一般而言,上年通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)本年只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力答案B例題簡(jiǎn)答題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲

35、公司 2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如 下:(2A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬 利用 2011年度審計(jì)中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù), 并將信賴(lài)這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿。要求:指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2013/工作底稿/風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)答案恰當(dāng)。 小結(jié) 四、控制測(cè)試的范圍(一確定控制測(cè)試范圍的考慮因素1.在整個(gè)擬信賴(lài)期間控制執(zhí)行的頻率同向2.在所審計(jì)期間,擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度同向3.控制的預(yù)期偏差率同向4.測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍反向5.擬獲取的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)的相關(guān)性和可靠性同向例題多選題

36、在確定控制測(cè)試的范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有(。2007/控制測(cè)試的范 圍A.總體變異性B.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的程度C.控制的預(yù)期偏差D.控制的執(zhí)行頻率答案BCD(二對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性正在執(zhí)行=一貫執(zhí)行。一旦通過(guò)控制測(cè)試確定自動(dòng)控制系統(tǒng)正在 執(zhí)行,通常無(wú)須為證實(shí)一貫性而擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行:1.測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性;2.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng),如果發(fā)生變動(dòng),是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制;3.確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。例如,檢查信息系統(tǒng)安全控制記錄,以

37、確定是否存在未經(jīng)授權(quán)的接觸系統(tǒng)硬件和軟件,以及系統(tǒng)是否 發(fā)生變動(dòng)。(三測(cè)試兩個(gè)層次控制時(shí)注意的問(wèn)題整體層次控制測(cè)試通常更加主觀(如管理層對(duì)勝任能力的重視,通常比業(yè)務(wù)流程層次控制(如檢查 付款是否得到授權(quán)更難以記錄。整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評(píng)價(jià)通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。例題簡(jiǎn)答題在 2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中, A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的相關(guān)情況、 實(shí)施的部分審計(jì)程序及相 關(guān)結(jié)論摘錄如下:序號(hào) 甲公司情況概述 實(shí)施的審計(jì)程序及相關(guān)結(jié)論(如適用 (1 甲公司內(nèi)部控制制度 規(guī)定,將銷(xiāo)售合同,出 庫(kù)單,客戶(hù)驗(yàn)收單和銷(xiāo)售發(fā)票核對(duì)一致后記錄收入對(duì)該項(xiàng)控制,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)控制偏差率為零,并抽

38、 取 25筆交易作為樣本實(shí)施控制測(cè)試,發(fā)現(xiàn)其中兩筆交 易沒(méi)有客戶(hù)驗(yàn)收單。管理層解釋客戶(hù)驗(yàn)收單已遺失,但 屬于例外情況。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了管理層的解釋,認(rèn) 為該控制運(yùn)行有效 (2 甲公司與現(xiàn)金銷(xiāo)售相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與現(xiàn)金銷(xiāo)售相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè) 試。經(jīng)詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理,了解到 2011年度相關(guān)控制運(yùn)行 有效, 未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 2011年度與 現(xiàn)金銷(xiāo)售相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效(3 甲公司與多個(gè)關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非常規(guī)交易 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司的關(guān)聯(lián)方交易存在特別風(fēng)險(xiǎn), 因此,不再了解相關(guān)內(nèi)部控制,直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 要求:針對(duì)資料中所述的審計(jì)程序

39、及相關(guān)結(jié)論(如適用,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出其是否恰 當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案序號(hào) 是否恰當(dāng)(是/否理由 (1 否 應(yīng)調(diào)查樣本偏差的性質(zhì)和原因, 不能僅依賴(lài)管理層解釋。 若是異常誤差,應(yīng)對(duì)該偏差對(duì)總體不具有代表性獲取高度保證(2 否 僅通過(guò)詢(xún)問(wèn)程序不能獲取控制運(yùn)行有效性的證據(jù), 還應(yīng)實(shí)施檢查或重新執(zhí)行等程序(3否 應(yīng)了解與評(píng)估與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制 本節(jié)小結(jié) 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求(一實(shí)質(zhì)性程序的含義1.含義:用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。2.種類(lèi):(1對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試;(2實(shí)質(zhì)性分析程序;(3將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)

40、;(4檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。上述實(shí)質(zhì)性程序中,后兩類(lèi)程序僅在報(bào)表編制完成階段實(shí)施。3.要求:無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,都應(yīng)針對(duì)所有重大類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí) 質(zhì)性程序。(二針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序特別風(fēng)險(xiǎn)不受常規(guī)控制的制約, 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制 。相應(yīng)地,注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施包括 細(xì)節(jié)測(cè)試 在內(nèi)的實(shí)質(zhì)性程序,僅實(shí)施 實(shí)質(zhì)性分析 不足以獲取有 關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如 審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接假定收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)。見(jiàn) P282,-5,第 13章,如果認(rèn)為管 理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指

41、標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入 舞弊,特別風(fēng)險(xiǎn),在設(shè)計(jì)詢(xún)證函時(shí)不僅應(yīng)考慮函證應(yīng) 收賬款的賬戶(hù)余額 常規(guī),還應(yīng)考慮:1.針對(duì)交貨、結(jié)算及退貨條款詢(xún)證銷(xiāo)售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款;2.針對(duì)銷(xiāo)售協(xié)議及其變動(dòng)情況詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)人員。專(zhuān)門(mén)程序有別于不可預(yù)見(jiàn)性程序:并非為了提高不可預(yù)見(jiàn)性,而是針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的特別之處例題多選題在針對(duì) 特別風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃如何實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的做法有 (。 2008/針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 A .實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序B .實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序C.僅實(shí)施控制測(cè)試 必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 必須包括細(xì)節(jié)測(cè)試答案AB解析針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),

42、CPA 通過(guò)選項(xiàng) C 和選項(xiàng) D 無(wú)法收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 小結(jié): 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)(一實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義與適用性1.含義(1實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合;(2實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型,包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序;(3細(xì)節(jié)測(cè)試具體包括檢查、詢(xún)問(wèn)、觀察、函證、重新計(jì)算;(4存貨監(jiān)盤(pán)是典型組合型實(shí)質(zhì)性程序。 2.適用性(1細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、 賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定的測(cè)試, 尤其是對(duì)存在或發(fā)生、 計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試;(2實(shí)質(zhì)性分析程序適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。(二細(xì)節(jié)測(cè)試的方向1.在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目 逆向,并

43、獲取相關(guān)審 計(jì)證據(jù);2.針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目 正向,并調(diào)查 這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。對(duì)漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn),也可以檢查期后付款記錄。(三設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素1.對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;2.對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí),所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性;3.預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 小結(jié):三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間(1在控制測(cè)試中,期中實(shí)施控制測(cè)試具有一種“常態(tài)”;在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本 效益的權(quán)衡;(2在本期控制測(cè)試中擬信賴(lài)以前的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)受到了很大限制;而對(duì)于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序 獲取的審計(jì)證據(jù),則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。(一如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,消耗了審計(jì)資源;為使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末,又需要 實(shí)施必要的 審計(jì)程序,見(jiàn)本頁(yè)下端消耗進(jìn)一步