最新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ias11

1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-建筑合同目錄1概述2目的3范圍4定義5建筑合同的合并與分割6合同收入7合同成本8合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)9預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)10估計(jì)的變化11揭示12生效日期一、概述國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-建筑合同（1993年12月修訂）IAS 11 Con struction Con tracts首次生效時(shí)間1995年1月1日 最新修訂時(shí)間1993年12月 修訂歷史-T1993年12月修訂同時(shí)廢止1978年批準(zhǔn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)“建筑合同會(huì)計(jì)”。本法規(guī)當(dāng)前有效二、目的本號(hào)準(zhǔn)則旨在對(duì)與建筑合同有關(guān)的收入與成本的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。由于建筑合同所從事的活動(dòng)的性質(zhì)，使得合同規(guī)定的活動(dòng)的開始日期與活動(dòng)

2、的完成日期隸屬于不同的會(huì)計(jì)期 間。因此，建筑合同會(huì)計(jì)的主要問題，是如何將收入與成本分配于開展建筑工程的不同會(huì)計(jì) 期間。在確定何時(shí)在損益表中將合同收入和合同成本確認(rèn)為收入和費(fèi)用時(shí)，本號(hào)準(zhǔn)則使用了編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)”中所建立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本號(hào)準(zhǔn)則也為應(yīng)用這些標(biāo)準(zhǔn)提供實(shí)務(wù)方 面的指導(dǎo)。范圍1本號(hào)準(zhǔn)則適用于建筑商財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于建筑合同的會(huì)計(jì)處理。 2本號(hào)準(zhǔn)則替代于 1978年批準(zhǔn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)“建筑合同會(huì)計(jì) ”。四、定義 3本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定含義： 建筑合同， 是指為了建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、 工藝上、 功能上以及最終目的或 用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)的組合項(xiàng)目而

3、專門簽訂的合同。固定造價(jià)合同， 是指建筑商同意按固定造價(jià)或固定單價(jià)結(jié)算工程價(jià)款的合同， 這類合同 有時(shí)還帶有成本上升的條款。成本加成合同，是指建筑商在補(bǔ)償了合同所允許的或用其他方式確定的成本的基礎(chǔ)上， 再按上述成本計(jì)算的一定百分比或一筆定額收取費(fèi)用的合同。4建筑合同可以為建造一項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂，諸如建造橋梁、建筑物、水壩、管道、道路、 船舶或隧道等。 建筑合同也可能涉及建造幾項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、 工藝上、 功能上以及最終目的或用 途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)， 這類合同的例子包括建造提煉裝置和其他廠房或設(shè)備的復(fù)雜部 件。5為本號(hào)準(zhǔn)則的目的，建筑合同還包括以下兩項(xiàng)：（ 1）與建造資產(chǎn)直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同，例

4、如提供項(xiàng)目管理人員和設(shè)計(jì)師的服務(wù)；（2）拆除或重建資產(chǎn)的合同以及拆除資產(chǎn)后修復(fù)環(huán)境的合同。6建筑合同可用各種方法簽訂， 在本號(hào)準(zhǔn)則中歸類為固定造 價(jià)合同和成本加成合同兩 種。有的建筑合同可能兼有上述兩種合 同的特征，如有的成本加成合同具有商定的價(jià)格上 限。在這種情況下，建筑商在決定是否確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)考慮本號(hào)準(zhǔn)則第 23 段和第 24 段的所有條件。五、建筑合同的合并與分割 7本號(hào)準(zhǔn)則的要求通常可以分別適用于各單項(xiàng)建筑合同。但在某些情況下，為反映某項(xiàng)合同或一組合同的實(shí)質(zhì)， 有必要將本號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用于某項(xiàng)合同中可單獨(dú)區(qū)分的部分或一組合 同。8當(dāng)某項(xiàng)合同涉及幾項(xiàng)資產(chǎn)并同時(shí)滿足下列條件時(shí)，每

5、一項(xiàng)資產(chǎn)的建造均應(yīng)視為一項(xiàng) 單獨(dú)的建筑合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有各自的施工計(jì)劃；（2）每項(xiàng)資產(chǎn)都經(jīng)單獨(dú)商議，并且建筑高與客戶都能夠接受或拒絕與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的 合同中的條款；（ 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的成本和收入都能夠認(rèn)定。 9當(dāng)滿足下列條件時(shí)，無論是與一個(gè)或幾個(gè)客戶簽訂的一組合同，均應(yīng)視為一項(xiàng)單獨(dú) 的建筑合同處理：（1）該組合同是按一攬子方式議定的；（2）各合同之間聯(lián)系緊密，它們實(shí)際上是一項(xiàng)具有總體利潤的單項(xiàng)工程中不可或缺的 組成部分；（3）各合同是同時(shí)或依次連續(xù)進(jìn)行的。 10建筑合同可根據(jù)客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產(chǎn)的條款。 當(dāng)滿足下列條件時(shí)， 該項(xiàng)附加資產(chǎn)的建造應(yīng)視同單獨(dú)的建筑合同處理：（1

6、）該項(xiàng)附加資產(chǎn)與原合同中涉及的資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、工藝、功能等方面迥然不同；（2）在商定該項(xiàng)附加資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，不必考慮原合同的價(jià)格因素。六、合同收入11合同收入應(yīng)包括：( 1)合同中最初議定的價(jià)款；(2)在以下的限度內(nèi)由于建筑工程的變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)可能帶來的收入： 它們可能產(chǎn)生收益；它們能夠可靠地計(jì)量。12合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值予以計(jì)量。由于受未來事項(xiàng)的結(jié)果的制約，合同收入的計(jì)量受到許多不確定因素的影響。 隨著未來事項(xiàng)的發(fā)生和不確定因素的解決， 需 經(jīng)常修訂估計(jì)。因此，合同收入的金額可能會(huì)在不同的期間有所增加或減少，例如：(1) 合同最初訂立后，建筑商和客戶可能會(huì)商量合同的變更和索賠，從

7、而增加或減少 了隨后期間的合同收入；( 2)固定造價(jià)合同中商定的收入金額，可能會(huì)由于成本上升的條款而有所增加；(3) 由于建筑商延誤完工期限而產(chǎn)生的罰金，可能會(huì)減少合同收入；(4) 如果固定造價(jià)合同中涉及固定單價(jià)，那么，一旦產(chǎn)量增加，合同收入也就相應(yīng)增 加。13所謂變更是指客戶提出的就合同所規(guī)定的施工范圍作出變更。它可能導(dǎo)致合同收入的增加或減少。 例如，對(duì)建造資產(chǎn)的規(guī)格或設(shè)計(jì)以及工期作出變更。當(dāng)符合下列條件時(shí)，這 種變更應(yīng)包括在合同收入中：(l)客戶可能會(huì)批準(zhǔn)變更，并且這種變更會(huì)產(chǎn)生收入的金額；( 2)收入的金額可以可靠地計(jì)量。14所謂索賠是指建筑商試圖向客戶或第三者索取金額，作為對(duì)沒有包括在

8、合同價(jià)款中的成本的補(bǔ)償。 例如，由客戶造成的延誤、規(guī)格說明或設(shè)計(jì)上的錯(cuò)誤、 工程變更的爭議等均 可能產(chǎn)生索賠。 對(duì)由索賠產(chǎn)生的收入金額的計(jì)量， 存在著很大的不確定性， 通常取決于談判 的結(jié)果。因此，只有在滿足下列條件時(shí)，索賠才能作為合同收入：(I)談判已達(dá)到一定的高級(jí)階段，以致客戶很可能會(huì)接受索賠要求；( 2)客戶可能接受的索賠金額能夠可靠地計(jì)量。15獎(jiǎng)勵(lì)金是因建筑商達(dá)到或超過了一定的工程標(biāo)準(zhǔn)而得到的額外款項(xiàng)。 例如合同可能 規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎(jiǎng)勵(lì)金。 當(dāng)符合下列條件時(shí)， 獎(jiǎng)勵(lì)金可以包括在 合同收入中：( 1)合同的進(jìn)度表明建筑商可以達(dá)到或超過規(guī)定的工程標(biāo)準(zhǔn)；( 2)該項(xiàng)獎(jiǎng)

9、勵(lì)金額可以可靠地計(jì)量。七、合同成本16合同成本應(yīng)包括下列各項(xiàng)：( 1)與特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用；( 2)在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給該合同的費(fèi)用；( 3)根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。17與一個(gè)特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用包括：( l )施工現(xiàn)場的人工費(fèi)用，包括現(xiàn)場監(jiān)管費(fèi)用；( 2)工程用料成本；( 3)合同所用的廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用；( 4)將機(jī)器、設(shè)備和材料移至和移離施工現(xiàn)場的費(fèi)用；( 5)廠房和設(shè)備的租賃費(fèi)用；( 6)與該施工合同直接有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用；( 7)預(yù)計(jì)的改正和保證費(fèi)用，包括預(yù)計(jì)保養(yǎng)費(fèi)用；(8)第三方的索賠款。這些費(fèi)用有可能被偶然的沒有在合同

10、中包括的收入沖減， 如剩余材料的銷售收入和合同 結(jié)束時(shí)機(jī)器設(shè)備的變賣收入。18在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用包 括：( 1)保險(xiǎn)費(fèi)；(2) 與特定合同沒有直接關(guān)系的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用；(3) 施工管理費(fèi)。上述費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)、 合理的方法予以分配， 并且應(yīng)將這些方法一致地應(yīng)用于所有具有類 似性質(zhì)的費(fèi)用。 分配方法是建立在正常的合同所從事的活動(dòng)的基礎(chǔ)上的。 施工管理費(fèi)包括諸 如工程前期與施工過程中人工的工資。 在一般情況下可以歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠 分配給特定合同的費(fèi)用，還包括建筑商按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23 號(hào) “借款費(fèi)用 ”中所允許的備選處理方法處理的借款

11、費(fèi)用。19根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用， 可能包括由合同條款規(guī)定的需補(bǔ)償?shù)哪?些一般管理費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。20不能歸屬于合同所從事的活動(dòng)或者不能分配給特定合同的費(fèi)用，不能包括在合同成本之中。這些費(fèi)用包括：(l)合同中沒有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)囊话愎芾碣M(fèi)用；( 2)銷售費(fèi)用；(3) 合同中沒有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)难芯颗c開發(fā)費(fèi)用；( 4)未用于特定合同的閑置廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用。21合同成本包括可歸屬于某項(xiàng)合同的從獲得某項(xiàng)合同開始直至合同完成時(shí)為止期間的 成本。 但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用，如果它們能夠單獨(dú)認(rèn)定并且可以可靠地計(jì)量， 同時(shí)很有可能獲得這個(gè)合同， 則應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本

12、的一部分予以包 括。當(dāng)為獲得合同所發(fā)生的費(fèi)用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)， 如果合同在以后的期間 獲得，它們就不應(yīng)包括在合同成本之中。八、合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)22當(dāng)建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)時(shí)， 與該合同有關(guān)的合同收入和合同成本可以根 據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的工程活動(dòng)完工進(jìn)度分別確認(rèn)為收入和費(fèi)用。 建筑合同的預(yù)計(jì)損失應(yīng)根據(jù)第 36 段立即確認(rèn)為費(fèi)用。23在固定造價(jià)合同的情況下， 當(dāng)滿足下列所有條件時(shí)， 建筑合同的成果可以可靠地預(yù) 計(jì)：( 1)合同的總收入能夠可靠地計(jì)量；( 2)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；( 3)在資產(chǎn)負(fù)債表日，完成合同的成本和合同完工進(jìn)度能夠可靠地計(jì)量；( 4)歸屬于合同的

13、成本可以清楚地認(rèn)定并且可靠地計(jì)量，從而使實(shí)際發(fā)生的合同成本 能與事先的估計(jì)數(shù)相比較。24在成本加成合同的情況下， 當(dāng)滿足下列所有條件時(shí)， 建筑合同的成果可以可靠地預(yù) 計(jì)：( 1)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；( 2)不管是否獲得特別補(bǔ)償，歸屬于該合同的合同成本能夠清楚地認(rèn)定并且可靠地計(jì)量。25根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用， 通常稱為完工百分比法。 采用完工百分比法， 需要將合同收入與達(dá)到這一完工進(jìn)度所發(fā)生的合同成本相配比， 從而導(dǎo)致按完工比率報(bào)告收 入、費(fèi)用和利潤。該種方法為本期施工活動(dòng)的范圍和成果提供了有用的信息。26采用完工百分比法時(shí)， 應(yīng)在施工的會(huì)計(jì)期間的損益表中將合同收入確認(rèn)為

14、收入。 合 同成本通常也在施工的有關(guān)會(huì)計(jì)期間的損益表中確認(rèn)為費(fèi)用。 但是，一旦所預(yù)期的合同總成 本超過了合同總收入，超過的部分就應(yīng)按第 36 段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。27建筑商可能已經(jīng)發(fā)生了與合同未來活動(dòng)有關(guān)的合同成本。這類成本如果將來可能得到補(bǔ)償， 應(yīng)作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。 這類成本代表了應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)， 通常應(yīng)歸類為合同的 在建工程。28只有當(dāng)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)時(shí)， 建筑合同的成果才能夠可靠地預(yù)計(jì)。 但是，已包括在合同收入中并且已在損益表中確認(rèn)的金額， 當(dāng)其可收回性存在不確定因素時(shí)， 無法收回的金額或者不再可能收回的有關(guān)金額， 應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用， 而不應(yīng)作為對(duì)合同收入金額 的調(diào)整

15、。29當(dāng)企業(yè)簽訂了具有以下條款的合同后，企業(yè)一般就能夠作出可靠的預(yù)計(jì)： (1)合同各方對(duì)待建資產(chǎn)可實(shí)施的權(quán)利；( 2)交換的價(jià)款；(3)結(jié)算的方式和條件。企業(yè)通常還需要有一個(gè)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和報(bào)告制度。 隨著工程的進(jìn)展， 企業(yè)需復(fù)核 和修訂 (如果必要的話) 合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)。 但這種修訂的需要并不意味著合同的 成果不能夠可靠地預(yù)計(jì)。30合同完工的進(jìn)度可用多種方法加以確定。 企業(yè)應(yīng)使用能夠可靠地測算已完工程的方 法。根據(jù)合同的性質(zhì)。這些方法包括：(l)截至目前為止已完工工程所發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；( 2)觀察工程施工情況；( 3)合同工程的實(shí)物完成比例。 向客戶收取的進(jìn)度

16、款和預(yù)收款，并不能反映合同的完工進(jìn)度。 31當(dāng)根據(jù)截至目前所發(fā)生的合同成本確定完工進(jìn)度時(shí)，只有那些能夠反映施工進(jìn)度的合同成本才能包括在截至目前所發(fā)生的成本中。不包括在內(nèi)的合同成本有：( 1)與合同未來活動(dòng)有關(guān)的合同成本，例如，已運(yùn)至施工地點(diǎn)，或者已做好使用準(zhǔn)備 但在施工過程中尚未安裝或使用的材料的成本(除非這些材料是為該合同專用的)；( 2)根據(jù)分包合同在施工前預(yù)付給分包商的款項(xiàng)。32當(dāng)建筑合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)時(shí)：( 1)只有當(dāng)已發(fā)生的合同成本可能獲得補(bǔ)償時(shí)，才能確認(rèn)收入；( 2)合同成本應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。建筑合同的預(yù)計(jì)損失應(yīng)根據(jù)第 36 段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。 33在合同進(jìn)行

17、的早期，通常很難可靠地預(yù)計(jì)該合同的成果。不過，企業(yè)的已發(fā)生合同成本還是可能得到補(bǔ)償?shù)摹?因此，合同收入的確認(rèn)僅限于預(yù)計(jì)獲得補(bǔ)償?shù)囊寻l(fā)生成本的范圍。 因?yàn)楹贤某晒荒芸煽康仡A(yù)計(jì)，因此， 也就不能確認(rèn)利潤。 然而，即使合同的成果不能可 靠地預(yù)計(jì)， 合同總成本仍有可能超過合同總收入。 在這種情況下， 預(yù)計(jì)合同總成本超過合同 總收入部分，應(yīng)根據(jù) 36 段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。34不可能得到補(bǔ)償?shù)暮贤杀緫?yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。所發(fā)生的合同成本不可能得到補(bǔ)償并且應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用的情況包括：(I)合同不具備完全的實(shí)施條件，即它們的有效性存在嚴(yán)重問題；(2)合同完工與否取決于未決的訴訟或正在進(jìn)行中的立法；(3)

18、 合同涉及可能被沒收或征用的財(cái)產(chǎn)；(4) 客戶已無承擔(dān)義務(wù)的能力；( 5)建筑商已無能力完成合同或按合同承擔(dān)義務(wù)。 35當(dāng)使得合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)的不確定因素不再存在時(shí)，與建筑合同有關(guān)的收入與成本應(yīng)根據(jù)第 22段而不是根據(jù)第 32 段的要求進(jìn)行確認(rèn)。九、預(yù)計(jì)損失的確認(rèn) 36當(dāng)合同總成本可能超過合同總收入時(shí)，預(yù)計(jì)損失應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。 37在確定這種損失的金額時(shí)，通常不需考慮：(l)合同工程是否已經(jīng)開始；( 2)合同工程的完工進(jìn)度；( 3)不是作為第 9 段所述的單項(xiàng)建筑合同處理的其他合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的利潤金額。十、估計(jì)的變化 38完工百分比法是在累計(jì)的基礎(chǔ)上在各會(huì)計(jì)期間估算當(dāng)期的合同收入和合同成本。因此，對(duì)合同收入和合同成本估計(jì)的變更的影響， 或?qū)贤某晒烙?jì)的變更的影響， 應(yīng)作為 會(huì)計(jì)估計(jì)的變化予以核算(參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào) “本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更 ”)。在發(fā)生變化時(shí)， 應(yīng)在變化的當(dāng)期及隨后的期間內(nèi)按變化后的估計(jì)數(shù)在損益表中確認(rèn) 收入和成本的金額。十一、揭示 39企業(yè)應(yīng)揭示：( 1)在本期確認(rèn)為收入的合同收入的金額；( 2)確定本期所確認(rèn)的合同收入所采用的方法；( 3)所采用的確定合同完工進(jìn)度的方法。 40企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)