會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

1、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范    制定必要性會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。我國十分重視會計基礎(chǔ)工作，相應制定了一系列規(guī)章、制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作；同時，通過加強在職會計人員培訓等措施，不斷提高廣大會計人員的基本業(yè)務技能，促進了會計基礎(chǔ)工作的改善和提高。隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，許多單位認識到會計基礎(chǔ)工作的重要性，把會計基礎(chǔ)工作與改善經(jīng)營管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等結(jié)合起來，積極采取措施改善和加強會計基礎(chǔ)工作，使會計工作逐步規(guī)范，水平穩(wěn)步提高，也使會計工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越大的作用。但是，會計基礎(chǔ)工作中也存在一些

2、薄弱環(huán)節(jié)，突出表現(xiàn)在：一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，帳目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真；一些單位會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成記帳隨意，手續(xù)不清，差錯嚴重，會計資料散失；一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計帳簿、會計報表；有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策；等等。這些問題，不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上千擾了社會經(jīng)濟秩序，對各單位的經(jīng)營管理和整個市場經(jīng)濟的運行產(chǎn)生了極為嚴重的消極影響。存在上述問題，有的是單位不重視會計

3、基礎(chǔ)工作造成的，有的是會計人員素質(zhì)不高造成的，有的是單位有意違紀造成的，同時，也存在管理乏力、督促檢查不夠以及制度建設不規(guī)范、不完善等方面的原因。必須針對會計基礎(chǔ)工作中存在的問題及其原因，切實采取措施，加強會計基礎(chǔ)工作。1984年4月，財政部發(fā)布了會計人員工作規(guī)則，對建立會計人員崗位責任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記會計帳簿、編制會計報表、管理會計檔案、辦理會計交接等問題作出了具體規(guī)定。這是一個全面規(guī)范各單位會計基礎(chǔ)工作的重要規(guī)章，對強化會計基礎(chǔ)工作建設起到了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟管理和會計工作的發(fā)展，會計人員工作規(guī)則的一些規(guī)定已經(jīng)不能適應新形勢的要求，會計基礎(chǔ)工作中的一些新情況、新問

4、題也需要以規(guī)章、制度的形式予以規(guī)范。因此，在總結(jié)會計人員工作規(guī)則及其他會計基礎(chǔ)工作規(guī)章、制度實施情況的基礎(chǔ)上，制定會計基礎(chǔ)工作規(guī)范(以下簡稱規(guī)范)，對會計基礎(chǔ)工作的管理、會計機構(gòu)和會計人員、會計人員職業(yè)道德、會計核算、會計監(jiān)督、單位內(nèi)部會計管理制度建設等問題作出了全面規(guī)范，一方面為各基層單位和廣大會計人員開展會計基礎(chǔ)工作提出要求和示范，使加強和改進會計基礎(chǔ)有明確的目標和具體努力方向，以此推動各單位的會計基礎(chǔ)工作逐步規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化；另一方面，為各級管理部門管理會計基礎(chǔ)工作、檢查會計基礎(chǔ)工作情況提供政策依據(jù)和考核標準，督促各單位不斷改進和加強會計基礎(chǔ)工作。規(guī)范共六章一百零一條，第一章總則，

5、第二章會計機構(gòu)和會計人員，第三章會計核算，第四章會計監(jiān)督，第五章內(nèi)部會計管理制度，第六章附則。規(guī)范發(fā)布實施后，會計人員工作規(guī)則同時廢止。制定指導思想(一)以會計法為依據(jù)會計法是會計工作的基本法，是指導會計工作、制定相應會計法規(guī)、規(guī)章的基本依據(jù)。規(guī)范在遵循會計法規(guī)定的基本原則和各項要求的基礎(chǔ)上，對會計基礎(chǔ)工作方面的內(nèi)容進行了具體規(guī)范?？梢哉f，規(guī)范是對會計法中有關(guān)會計基礎(chǔ)工作方面的內(nèi)容的具體化，是會計法重要配套規(guī)章之一。同時，規(guī)范吸收了會計人員工作規(guī)則中科學的、合理的內(nèi)容，并對部分內(nèi)容根據(jù)新形勢的要求作了相應充實和完善。(二)從會計工作的實際情況和發(fā)展需要出發(fā)規(guī)范適用于一切有會計工作的單位，為了增

6、強適應性和可操作性，一方面，規(guī)范盡可能地適應不同類型單位的會計工作要求，只是對會計基礎(chǔ)工作的最基本環(huán)節(jié)作出規(guī)定，以兼顧會計工作發(fā)展不平衡的實際狀況；另一方面，根據(jù)經(jīng)濟管理和會計工作的發(fā)展要求，對會計工作中正在發(fā)展的新情況從會計基礎(chǔ)的角度作出規(guī)范，如會計電算化等，以起積極引導作用。(三)突出重點，繁簡兼顧規(guī)范針對會計基礎(chǔ)工作中比較薄弱的環(huán)節(jié)，如填制會計憑證、登記會計帳簿、編制會計報表等，作出了詳細而具體的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會計最基礎(chǔ)的工作，也是最容易出現(xiàn)不規(guī)范、甚至混亂的地方，對這些問題進行具體規(guī)定，有助于會計人員正確掌握。而對會計基礎(chǔ)工作中的其他問題，如會計人員職業(yè)道德、單位內(nèi)部會計管理制度建設

7、等，盡管這些也是當前會計工作中迫切需要強化的問題，但由于對這些工作的管理正在起步之中，需要在實踐中探索，以積累經(jīng)驗、逐步推開，因此，規(guī)范只是作出較為原則的規(guī)定，待條件成熟時，可以對這方面的內(nèi)容進行修訂，也可以制定單獨規(guī)章。適用范圍規(guī)范第二條規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作，應當符合本規(guī)范的規(guī)定。”這是對規(guī)范適用范圍的規(guī)定，與會計法的適用范圍相一致。在我國，不同地區(qū)、部門之間，不同規(guī)模、類型的單位之間，會計基礎(chǔ)工作有一定差別，有的差別較大，這對各單位統(tǒng)一執(zhí)行規(guī)范增加了難度。為了妥善解決這一問題，規(guī)范有關(guān)規(guī)定在內(nèi)容上盡可能地兼顧了不同單位的實際情況；同

8、時，在第九十九條規(guī)定：“各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、國務院各業(yè)務主管部門可以根據(jù)本規(guī)范的原則，結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況，制定具體實施辦法，報財政部備案?！蹦康氖窃试S各地區(qū)、各部門在執(zhí)行規(guī)范的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)各自的實際情況，對會計基礎(chǔ)工作管理中的有關(guān)問題作出具體規(guī)定，這也是有效實施規(guī)范、增強其適用性的一個主要方面。關(guān)于會計基礎(chǔ)工作的管理會計基礎(chǔ)工作，既是各單位會計工作和經(jīng)營管理工作的基本內(nèi)容，也是政府部門管理會計工作的一個重要方面。因此，規(guī)范第四條和第五條對會計基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導責任和管理部門作了明確規(guī)定。基本要求是：第一，各單位領(lǐng)導人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負有領(lǐng)導責任。也就是說，一個單位

9、的會計基礎(chǔ)工作不健全或者出現(xiàn)混亂，首先應當追究單位領(lǐng)導人的責任。第二，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國務院業(yè)務主管部門對基層單位的會計基礎(chǔ)工作負有管理和指導的責任。會計基礎(chǔ)工作是否扎實有序，直接影響會計工作水平和會計信息質(zhì)量，因此，會計基礎(chǔ)工作既是各單位的一項內(nèi)部管理行為，也是一項政府管理行為，省級財政部門和國務院各業(yè)務主管部門應當切實履行管理和指導的職責，引導本地區(qū)、本部門所屬單位的會計基礎(chǔ)工作逐步向規(guī)范化方向發(fā)展?；疽?guī)范會計機構(gòu)和會計人員是會計工作的重要承擔者，在加強會計基礎(chǔ)工作中起關(guān)鍵作用，同時，對會計機構(gòu)和會計人員的管理也是會計基礎(chǔ)工作的一項重要內(nèi)容。因此，規(guī)范第二章對會計機構(gòu)和

10、會計人員的管理提出了具體要求。(一)會計機構(gòu)設置規(guī)范規(guī)定，各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構(gòu)；不具備單獨設置會計機構(gòu)條件的，應當在有關(guān)機構(gòu)中設置專職會計人員。由各單位根據(jù)會計業(yè)務的需要自主決定是否設置會計機構(gòu)，這一原則與有關(guān)法律規(guī)定和企業(yè)制度改革的要求是一致的。是否設置會計機構(gòu)，主要取決于本單位會計業(yè)務的需要，即是否能保證本單位會計工作的正常進行，如果一個單位既沒有設置會計機構(gòu)，也沒有配備專職會計人員，則應當根據(jù)財政部發(fā)布的代理記帳管理暫行辦法的要求，委托會計師事務所或者持有代理記帳許可證書的其他代理記帳機構(gòu)進行代理記帳，以使單位的會計工作有序進行，不影響單位正常的經(jīng)營管理工作。另外，為

11、了兼顧國家對事業(yè)行政單位預算會計工作管理的要求，規(guī)范規(guī)定，事業(yè)行政單位設置會計機構(gòu)和配備會計人員應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定。1988年9月17日財政部發(fā)布的事業(yè)行政單位預算會計制度第九條規(guī)定：“事業(yè)行政單位的會計機構(gòu)，應當同本單位事業(yè)規(guī)模、人員編制以及擔負的預算會計工作任務相適應。事業(yè)規(guī)模大、會計業(yè)務多的主管會計單位和二級會計單位應當單獨建立會計機構(gòu)”；“事業(yè)規(guī)模不大、會計業(yè)務不多的二級會計單位和基層會計單位，可不單獨設會計機構(gòu)，但應配備專職或兼職會計員和出納員辦理會計工作。人員和經(jīng)費都很少的縣級直屬機構(gòu)，可以按隸屬關(guān)系或者業(yè)務性質(zhì)，歸口成立聯(lián)合會計單位，單獨設立聯(lián)合會計機構(gòu)或

12、者配備專職會計員、出納員辦理聯(lián)合會計工作”。(二)會計機構(gòu)負責人、會計主管人員會計機構(gòu)負責人、會計主管人員是單位負責會計工作的中層領(lǐng)導人員，對包括會計基礎(chǔ)工作在內(nèi)的所有會計工作起組織、管理等作用。因此，規(guī)范要求，設置會計機構(gòu)的，應當配備會計機構(gòu)負責人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員的，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。同時，對會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任職資格和任免問題作出了規(guī)定。1.會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任職資格。在實際工作中，一些單位對會計機構(gòu)負責人、會計主管人員任用不當，有的任用不熟悉會計業(yè)務的人員擔任會計機構(gòu)負責人、會計主管人員，有的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員政策水平、

13、業(yè)務水平和組織能力不能適應工作的要求，會計人員對此反映強烈。根據(jù)各方面的意見，規(guī)范對會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任職資格作出了具體規(guī)定，共六個方面條件：一是政治思想條件，即要能堅持原則、廉潔奉公。二是專業(yè)技術(shù)資格條件，即要有會計專業(yè)技術(shù)資格。由于不同類型的單位對會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的專業(yè)技術(shù)資格的要求不同，規(guī)范沒有對會計機構(gòu)負責人、會計主管人員應當具備哪一檔次的會計專業(yè)技術(shù)資格作出具體規(guī)定。三是工作經(jīng)歷條件，即主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作時間不少于二年。四是政策業(yè)務水平條件，即熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關(guān)知識。五是組織能力，即

14、要有較強的組織能力。六是身體條件，即要求身體狀況能夠適應本職工作的要求。2.會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免。規(guī)范規(guī)定，“會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免，應當符合中華人民共和國會計法和有關(guān)法律的規(guī)定”。會計法第二十三條規(guī)定，“國有企業(yè)、事業(yè)單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免應當經(jīng)過主管單位同意”，對國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員任免的具體程序，應當按照1985年4月8日財政部、勞動人事部發(fā)布的關(guān)于貫徹實施<會計法>中有關(guān)會計人員任免規(guī)定的通知的要求進行，即：國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免，由單位行政領(lǐng)導人(廠長、經(jīng)理)提名報上級主管

15、單位，上級主管單位人事部門與財務會計部門對所屬單位上報的任免人員協(xié)商考核，并報經(jīng)行政領(lǐng)導人同意后，單位行政領(lǐng)導人方可正式任免。對其他單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免應當根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定進行，如公司法第五十條和第一百一十九條分別規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司的經(jīng)理有權(quán)“聘任或者解聘除應由董事會聘任或者解聘以外的負責管理人員”；城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例第三十四條規(guī)定，廠長(經(jīng)理)有權(quán)“按照國家規(guī)定任免或者聘任、解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導干部，但法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。(三)會計人員配備配備數(shù)量適當?shù)臅嬋藛T，是一個單位會計工作得以正常開展的重要條件。配備的會計人員應當具備什么樣的條件

16、，規(guī)范從最基本的要求出發(fā)，規(guī)定了兩方面條件：一是應當配備持有會計證的會計人員，未取得會計證的人員，不得從事會計工作；二是應當配備有必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務會計制度，遵守職業(yè)道德的會計人員。由于受我國會計學歷教育規(guī)模的限制，目前會計隊伍中具備規(guī)定學歷的比例還不高，要迅速提高會計人員的政治和業(yè)務素質(zhì)，加強在職會計人員培訓是重要途徑之一，為此，規(guī)范同時提出，會計人員應當按照國家有關(guān)規(guī)定參加會計業(yè)務的培訓，各單位應當合理安排會計人員的培訓，保證會計人員每年有一定時間用于學習和參加培訓。目前，財政部正在就在職會計人員的培訓問題制定專門的辦法。至于一個單位應當配備多少會計人員

17、，有不少人建議按職工人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模等確定比例?？紤]到盡管一個單位會計人員的數(shù)量與職工人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模等有一定聯(lián)系，但更主要的應當取決于該單位會計工作的現(xiàn)代化(如會計電算化)程度和工作效率等因素，況且，不同行業(yè)(系統(tǒng))的會計工作要求不一樣，很難據(jù)此確定一個各行各業(yè)都適用的會計人數(shù)比例。因此，規(guī)范對此未作規(guī)定，有條件的部門和單位，可以根據(jù)本部門(系統(tǒng))、本單位的情況，在實施辦法中予以明確。(四)總會計師規(guī)范對設置總會計師問題作了三個方面的規(guī)定：一是大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務主管部門應當根據(jù)會計法、總會計師條例等規(guī)定設置總會計師，總會計師由具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格的人員擔任。對于總會計師的具體任職

18、資格，總會計師條例作了具體規(guī)定。二是設置總會計師的單位，總會計師應當行使總會計師條例規(guī)定的職責、權(quán)限。三是總會計師的任命(聘任)、免職(解聘)依照總會計師條例和有關(guān)法律的規(guī)定辦理，即國有大、中型企業(yè)、事業(yè)單位和業(yè)務主管部門總會計師的任免執(zhí)行總會計師條例第十五條：“企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。事業(yè)單位和業(yè)務主管部門的總會計師依照干部管理權(quán)限任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同”的規(guī)定；城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)事業(yè)單位總會計師的任免，參照總會計師條例的有關(guān)規(guī)定進行；其他單位總會計師的任免，按照有關(guān)法律規(guī)定進行

19、，如中外合資經(jīng)營企業(yè)法第六條規(guī)定，中外合資經(jīng)營企業(yè)“董事會的職權(quán)是按合營企業(yè)章程規(guī)定，討論決定合營企業(yè)的一切重大問題：企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營活動方案、收支預算、利潤分配、勞動工資計劃、停業(yè)，以及總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總工程師、總會計師、審計師的任命或聘請及其職權(quán)和待遇等”；公司法第四十六條、第一百一十二條分別規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司的董事會“聘任或者解聘公司經(jīng)理(總經(jīng)理)，根據(jù)經(jīng)理的提名、聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財務負責人，決定其報酬事項”。(五)會計工作崗位在會計機構(gòu)內(nèi)部和會計人員中建立崗位責任制，定人員，定崗位，明確分工，各司其職，有利于會計工作程序化、規(guī)范化，有利于落實責任和會計人員

20、鉆研分管的業(yè)務，有利于提高工作效率和工作質(zhì)量。如何設置會計工作崗位，規(guī)范規(guī)定了基本原則和示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應當符合內(nèi)部牽制制度的要求，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務帳目的登記工作。二是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務，不斷提高業(yè)務素質(zhì)。三是會計工作崗位的設置由各單位根據(jù)會計業(yè)務需要確定。 規(guī)范只是提出了示范性的會計工作崗位設置方案，即：會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總帳報表，稽核，檔案管理等。開展會計電算化和

21、管理會計的單位，可以根據(jù)需要設置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。(六)會計人員回避制度回避制度是我國人事管理的一項重要制度。事實表明，會計工作中的一些違法違紀活動，確實存在利用同在一個單位的親屬關(guān)系通同作弊的現(xiàn)象。在會計人員中實行回避制度，十分必要。我國已有相關(guān)法規(guī)對會計人員回避制度作出了規(guī)定，如1993年8月14日國務院發(fā)布的國家公務員暫行條例第六十一條規(guī)定：“國家公務員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系以及近姻親關(guān)系的，。也不得在其中一方擔任領(lǐng)導職務的機關(guān)從事監(jiān)察、審計、人事、財務工作”。根據(jù)上述規(guī)定的精神，結(jié)合會計工作的實際情況，規(guī)范規(guī)定，“國家機關(guān)、國有企業(yè)、

22、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位領(lǐng)導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。”至于其他單位是否實行會計人員回避制度，規(guī)范沒有明確規(guī)定。(七)會計人員職業(yè)道德會計人員職業(yè)道德，是會計人員從事會計工作應當遵循的道德標準。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范，是對會計人員強化道德約束，防止和杜絕會計人員在工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施。建立基層單位會計人員的職業(yè)道德規(guī)范，在我國尚屬空白。但在實際工作中，會計人員喪失原則、有意隱瞞真實情況、甚至為違法違紀活動出謀劃策的行為時有發(fā)生，嚴重違背了作為一個會計人員應當具

23、備的基本標準。有必要在建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強化對會計人員的職業(yè)道德教育和監(jiān)督檢查，提高會計人員的職業(yè)道德水平。因此，規(guī)范專門對會計人員的職業(yè)道德問題作出了規(guī)定，主要包括以下六個方面：1.敬業(yè)愛崗。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。2.熟悉法規(guī)。即會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合會計工作進行廣泛宣傳。3.依法辦事。即會計人員應當按照會計法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。4.客觀公正。即會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正。5.搞好服務。即會計人

24、員應當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務。6.保守秘密。即會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。規(guī)范同時要求，財政部門、業(yè)務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務、表彰獎勵的重要考核依據(jù)；會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證。(八)會計工作交接會計工作交接制度，是會計工作的一項重要制度，也是會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。辦理好會計工作交接，有利于保持會計工作的連續(xù)

25、性，有利于明確責任。會計工作交接制度的要求，會計法以及其會計法規(guī)、規(guī)章都作出了原則性規(guī)定，規(guī)范在此基礎(chǔ)上對會計工作交接的具體要求進一步作出了規(guī)定，主要內(nèi)容有：1.基本要求會計人員工作調(diào)動或者因故離職必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員，沒有辦清交接手續(xù)不得調(diào)動或者離職。在實際工作中，有些應當辦理移交手續(xù)的會計人員借故不辦理移交手續(xù)，或者遲遲不移交所經(jīng)管的會計工作，使正常的會計工作受到影響，這是制度上所不允許的，單位領(lǐng)導人應當督促經(jīng)辦人員及時辦理移交手續(xù)。2.辦理移交手續(xù)前的準備工作會計人員在辦理移交手續(xù)前必須及時辦理完畢未了的會計事項，包括：對已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當

26、填制完畢；尚未登記的帳目，應當?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面證明等。同時，編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表、現(xiàn)金、有價證券、印章以及其他會計用品等。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員移交時，還應將全部財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚；需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。3.按照移交清冊逐項移交交接雙方要按照移交清冊列明的內(nèi)容，進行逐項交接。其中：現(xiàn)金要根據(jù)會計帳簿記錄余額進行點交，不得短缺；有價證券的數(shù)量要與會計帳簿記錄一致，由于一些有價證券如債券、國庫券等面額與發(fā)行價格可能會不一

27、致，因此，在對這些有價證券的實際發(fā)行價格、利(股)息等按照會計帳簿余額進行交接的同時，應當對上述有價證券的數(shù)量(如張數(shù)等)也按照有關(guān)會計帳簿記錄點交清楚；所有會計資料必須完整無缺，如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中注明，由移交人負責；銀行存款帳戶余額要與銀行對帳單核對，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細帳戶余額要與總帳有關(guān)帳戶余額核對，核對清楚后，才能交接；移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會計用品等，也必須交接清楚，特別是實行會計電算化的單位，對有關(guān)電子數(shù)據(jù)應當在電子計算機上進行實際操作，以檢查電子數(shù)據(jù)的運行和有關(guān)數(shù)字的情況。交接工作結(jié)束后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章，以明確責任；

28、同時，移交清冊由交接雙方以及單位各執(zhí)一份，以供備查。4.專人負責監(jiān)交在辦理會計工作交接手續(xù)時，要有專人負責監(jiān)交，以保證交接工作的順利進行。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。所謂必要時由上級主管部門派人會同監(jiān)交，是指交接雙方需要上級主管單位監(jiān)交或者上級主管單位認為需要參與監(jiān)交。通常有三種情況：一是所屬單位領(lǐng)導人不能監(jiān)交，需要由上級主管單位派人代表主管單位監(jiān)交的，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；二是所屬單位領(lǐng)導人不能盡快監(jiān)交，需要由上級主管單位派人督促監(jiān)交的，如上

29、級主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員，所屬單位領(lǐng)導人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時，上級主管單位就應派人督促會同監(jiān)交等；三是不宜由所屬單位領(lǐng)導人單獨監(jiān)交，而需要上級主管單位會同監(jiān)交的，如所屬單位領(lǐng)導人與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員有矛盾，交接時需要上級主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位領(lǐng)導人借機刁難等情況。此外，上級主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交的，也可以派人會同監(jiān)交。5.臨時工作交接對于會計人員臨時離職或者因病暫時不能工作，需要有人接替或者代理工作的，也應當按照規(guī)范的規(guī)定辦理交接手續(xù)，同樣，臨時離職或者因病暫時離崗的會計人員恢復工作的，

30、也要與臨時接替或者代理人員辦理交接手續(xù)，目的是保持會計工作的連續(xù)和分清責任。對于移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，規(guī)范規(guī)定，在這種情況下，經(jīng)單位領(lǐng)導人批準，可以由移交人員委托他人代辦移交手續(xù)，但委托人應當對所移交的會計工作和相關(guān)資料承擔責任，不得借口委托他人代辦交接而推脫責任。6.移交后的責任移交人對自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會計資料的合法性、真實性，要承擔法律責任，不能因為會計資料已經(jīng)移交而推脫責任。會計核算的基本規(guī)范會計核算是會計的基本職能之一，在會計基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。在實際工作中，會計基礎(chǔ)工作中存在的問題，有很大一部分出現(xiàn)在會計核算這一環(huán)節(jié)上。因此，加強會計核算基礎(chǔ)建

31、設，對提高整個會計基礎(chǔ)工作水平，起十分重要的作用。規(guī)范從第三十六條至第七十二條對會計核算基礎(chǔ)管理問題作出了具體規(guī)定。主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：(一)會計核算的一般要求會計核算的一般要求，是各單位在會計核算中應當遵循的最基本的規(guī)范。規(guī)范在第三章的第一節(jié)中主要規(guī)定了以下幾點：1.各單位應當依法建帳。規(guī)范第三十六條規(guī)定：“各單位應當按照中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。這是會計核算工作的最基本要求，也是當前會計工作中比較薄弱的一個環(huán)節(jié)，因此，規(guī)范進一步予以強調(diào)?！鞍凑罩腥A人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計

32、帳冊”有兩層含義：一是依法建帳，即國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和應當建帳的個體工商戶、其他組織，都應當按照要求建立會計帳冊，進行會計核算。二是不具備建帳條件的，應當實行代理記帳；只有經(jīng)批準實行定額納稅的個體工商戶等，可以暫時不建帳，但是從經(jīng)營者了解經(jīng)營情況、計算經(jīng)營成果的實際需要出發(fā)，暫不建帳的個體工商戶等也應當積極創(chuàng)造條件建帳，這對改善經(jīng)營管理有百益而無一害。2.會計核算的內(nèi)容。規(guī)范第三十七條規(guī)定了會計核算的基本內(nèi)容。各單位對發(fā)生規(guī)范第三十七條所列舉的會計事項，應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算。3.會計核算的基本要求。主要包括：第一，會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，按照規(guī)定的

33、會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。第二，會計年度采用公歷制。第三，原則上以人民幣為記帳本位幣第四，會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿，不得設置帳外帳，不得報送虛假會計報表。這里的偽造，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務為前提，編制虛假的會計憑證和會計帳簿，達到以假充真的目的；變造，是指利用涂改、挖補或其他方法改變會計憑證、會計帳簿的真實內(nèi)容，以達到非法目的；設置帳外帳，是指在正常的會計帳簿之外另設置一套或者多套會計帳簿，將一項經(jīng)濟業(yè)務的核算在不同的會計帳簿之間采取種種手段作出

34、不同的反映，或者將一項經(jīng)濟業(yè)務不通過正常的會計帳簿予以反映，而是通過另設的會計帳簿進行核算，以達到隱瞞真實情況、損害國家和社會公眾利益等非法目的。偽造、變造會計憑證、會計帳簿，設置帳外帳，編制虛假會計報表等，都是一種嚴重違法行為，必須予以制止和糾正。第五，允許各單位在按照國家統(tǒng)一會計制度要求的前提下自行設置和使用會計科目。主要考慮是，隨著會計核算制度改革的進一步深化，會計核算工作將逐步實行在會計準則的統(tǒng)一規(guī)范下由基層單位自行組織的模式，基層單位對會計科目的選擇和使用有較大的自主權(quán)和靈活性，但不是說基層單位可以隨意使用、甚至亂用會計科目，應當有一定的前提條件：一是設置和使用的會計科目，其核算的內(nèi)

35、容應當符合包括會計準則在內(nèi)的國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；二是所使用的會計科目應當能夠滿足編制統(tǒng)一會計報表的要求，保證會計報表各項目的數(shù)據(jù)來源合法、真實、準確、完整。同時，對事業(yè)行政單位作為例外，即要求事業(yè)行政單位設置和使用會計科目應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定，以適應國家預算管理的要求。在上述前提下，允許基層單位自主設置和使用會計科目，有利于會計科目的設置和使用緊密結(jié)合單位的會計工作和經(jīng)營管理需要。當然，自主設置和使用會計科目，要求各單位會計人員的素質(zhì)等條件必須與之相適應，因此，設置和使用會計科目的權(quán)限問題，應當按照國家的統(tǒng)一規(guī)定進行。第六，實行會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子

36、計算機生成的會計憑證、會計帳簿、會計報表等會計資料應當符合國家有關(guān)規(guī)定。這方面，財政部已經(jīng)發(fā)布了會計電算化管理辦法、會計核算軟件基本功能規(guī)范等規(guī)章，對有關(guān)問題作出了具體規(guī)定。第七，會計檔案應當按照會計檔案管理辦法的規(guī)定進行妥善保管。實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應軟件資料、文字資料等，應當視同會計檔案進行管理。第八，會計記錄文字。會計記錄的文字應當使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也可以同時使用某種外國文字。這樣要求，既統(tǒng)一了會計記錄的文字，也兼顧了不同語種的實際情況。(二)填制會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完

37、成情況的書面證明，是記帳的重要依據(jù)。填制會計憑證是一項基礎(chǔ)性工作，對會計核算過程、會計信息質(zhì)量等起至關(guān)重要的作用，做好這項工作，要求會計人員有扎實的基本功、細致的工作作風和高度負責的責任心。規(guī)范對填制會計憑證作了以下幾個方面的規(guī)定：1.原始憑證。原始憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，并用作記帳原始依據(jù)的一種憑證，它是會計核算的重要資料。因此，辦理會計事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)，以保證會計核算工作得以順利進行；同時，為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。根據(jù)規(guī)范

38、規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。對一些特殊情況的原始憑證，規(guī)范規(guī)定除應當具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應當符合一定的附加條件。具體是：第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實際工作中，有些單位存在“白條”問題，即用單位或者個人開具的、沒有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒有加蓋公章的借款單據(jù)等。顯然，用“白條”充當原始憑證

39、是不符合制度要求的，在會計工作中應當避免出現(xiàn)“白條”。這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務公章、財務專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，規(guī)范對單位公章具體指哪種印章沒有作出統(tǒng)一規(guī)定。第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導人或者由單位領(lǐng)導人指定的人員簽名或者蓋章。第三，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟責任，保證帳物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。實物驗收工作由經(jīng)管實物的人員負責辦理，會計人員通過有關(guān)的原始憑證進行監(jiān)督檢查。需要入庫的實物，必須填寫入庫驗

40、收單，由實物保管人員驗收后在入庫單上如實填寫實收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實物保管人員或者使用人員進行驗收，由實物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章?？傊?，必須有購買人以外的第三者查證核實后，會計人員才能據(jù)以入帳。第四，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗收證明，

41、造成退貨流失；在辦理退款時，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對方單位蓋章收訖，也不附對方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。第六，職工公出借款憑證，必須附在記帳憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因為，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項經(jīng)濟業(yè)務，在借款和還回借款發(fā)生時，必須分別在會計帳目上獨自反映出來，因此

42、，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。第七，經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明文件的批準機關(guān)名稱、日期和文號，以便確認經(jīng)濟業(yè)務的審批情況和查閱。2.記帳憑證。記帳憑證是用來確定經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)和分類即會計分錄的一種憑證。會計人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，也可以使用通用記帳憑證，這主要由各單位根據(jù)會計業(yè)務量的多少和會計人員的習慣選擇使用。規(guī)范對記帳憑證的基本要求作了下列規(guī)定：第一，記帳憑證必須具

43、備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名或者蓋章。收付款的記帳憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記帳憑證的，也必須具備記帳憑證應有的項目。第二，填制記帳憑證時，應當對記帳憑證進行連續(xù)編號。目的是為了分清會計事項處理的先后順序，便于記帳憑證與會計帳簿核對，確保記帳憑證完整無缺。編號的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)帳業(yè)務三類編號，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)帳五類進行編號，也有再將轉(zhuǎn)帳業(yè)務按照具體

44、內(nèi)容分成幾類編號。各單位應當根據(jù)本單位業(yè)務繁簡程度和人員多寡、分工情況，來選擇便于記帳、查帳、內(nèi)部稽核、簡單嚴密的編號方法。無論采用哪一類編號方法，都應按月順序編號，即每月從第一號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張或者兩張以上記帳憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記帳憑證，即可編號 號、 、 號。第三，記帳憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上，否則，經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫摘要，會計科目也因沒有明確的對應關(guān)系而看不清經(jīng)濟業(yè)務的來龍

45、去脈，這樣填制記帳憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會計帳簿記錄的錯誤，給記帳、算帳人員帶來困難。第四，除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般應以原始憑證的自然張數(shù)為準。凡是與記帳憑證中的經(jīng)濟業(yè)務記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應作為原始憑證的附件。如果記帳憑證中附有原始憑證匯總表，應該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件張數(shù)之內(nèi)。但對于報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記帳憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，并在其他記帳憑證上注明

46、附有該原始憑證的記帳憑證的編號或者原始憑證復印件。第五，原始憑證分割單的填制。原始憑證分割單是指一張原始憑證所列的費用應由兩個以上單位共同負擔的情況下，保存原始憑證的主辦單位開給其他應負擔部分費用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，數(shù)量，單價，金額和費用分攤情況等。第六，記帳憑證的改錯方法。如果在填制記帳憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。如果是已經(jīng)登記入帳的記帳憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以將正確數(shù)字與

47、錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記帳憑證。第七，記帳憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。目的是堵塞漏洞，嚴密會計核算手續(xù)。第八，機制記帳憑證的要求。實行會計電算化的單位，對于機制記帳憑證應當符合記帳憑證的一般要求，打印出來的機制記帳憑證要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字，以加強審核，明確責任。3.會計憑證的字跡和保管要求。會計憑證是重要的會計核算資料，因此，填制會計憑證的字跡必須清晰、工整，以便于辨認和防止篡改。規(guī)范對填制會

48、計憑證時的阿拉伯數(shù)字、漢字大寫金額數(shù)字、貨幣符號等的書寫都作出了具體規(guī)定，會計人員在填制會計憑證時，應當嚴格按照規(guī)定要求。對于會計憑證的保管，規(guī)范作出了以下具體規(guī)定：第一，會計憑證要及時傳遞，不得積壓，以保證會計核算的及時、正常進行。第二，會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，特別是記帳憑證應當連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復制件，但應當履行嚴格的報批和借用登記手續(xù)。第四，原始憑證如有遺失，應當按照規(guī)定的要求取得相應證明，并辦理審核和報批手續(xù)。應當說明的是，規(guī)范對于填制會計憑證的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，

49、主要適用于手工記帳，對于實行會計電算化的單位，填制會計憑證的有關(guān)要求還應當符合財政部關(guān)于會計電算化方面的規(guī)定。(三)登記會計帳簿會計帳簿是全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務，把大量分散的數(shù)據(jù)或資料進行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，它是編制會計報表的重要依據(jù)。登記會計帳簿，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。因此，規(guī)范對登記會計帳簿問題作出了以下規(guī)定：1.會計帳簿的設置。各單位應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計帳簿。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總帳，另一方面要記入該總帳所屬的明細帳?？値さ男问?，規(guī)范未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三

50、欄式”的訂本帳或者活頁帳，也可以采用棋盤式總帳，還可以采用具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總帳，但只有本期發(fā)生額的科目匯總表不能代替總帳。各單位可以根據(jù)實際情況自行選擇總帳。明細帳可以有多種形式，如訂本式、活頁式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。日記帳是一種特殊的明細帳，如現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，為了加強現(xiàn)金和銀行存款的管理，手工記帳的單位，現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須采用訂本式帳簿，不得用銀行對帳單或者其他方法代替日記帳。實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計帳簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記帳人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章，以防止

51、帳頁的散失和被抽換，保證會計資料的完整。2.會計帳簿的啟用。啟用新的會計帳簿時，應當在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱，并填寫帳簿扉頁上的“啟用表”，注明啟用日期、帳簿起止頁數(shù)(活頁式帳簿，可于裝訂時填寫起止頁數(shù))、記帳人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。當記帳人員或者會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)動工作時，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章。這樣做是為了明確有關(guān)人員的責任，加強有關(guān)人員的責任感，維護會計帳簿記錄的嚴肅性。3.會計帳簿的登記。會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計帳簿。至于各種會計帳簿應當每隔多長時間

52、登記一次，規(guī)范未作統(tǒng)一規(guī)定。一般來說，總帳要按照單位所采用的會計核算形式及時記帳。采用記帳憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記帳憑證定期(三天、五天或者十天)登記，在這種核算形式下，應當盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記帳憑證，根據(jù)記帳憑證登記總帳；采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時登記總帳；采用匯總記帳憑證核算形式的單位，可以根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證的合計數(shù)，月終時一次登記總帳。各單位具體采用哪一種會計核算形式，每隔幾天登記一次總帳，可以由本單位根據(jù)實際情況自行確定。各種明細帳，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總

53、表和記帳憑證每天進行登記，也可以定期(三天或者五天)登記。但債權(quán)債務明細帳和財產(chǎn)物資明細帳應當每天登記，以便隨時與對方單位結(jié)算，核對庫存余額?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，應當根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。對于登記會計帳簿的具體要求，規(guī)范規(guī)定如下：第一，登記會計帳簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入帳內(nèi)。登記完畢后，記帳人員要在記帳憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登帳的符號(如打“”等)。第二，各種帳簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。除制度規(guī)定允許用紅色墨水登帳的情況外，登記帳簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆

54、(銀行的復寫帳簿除外)或者鉛筆書寫。帳簿中書寫的文字和數(shù)字一般應占格距的二分之一，以便留有改錯的空間。第三，凡需結(jié)出余額的帳戶，應當定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須每天結(jié)出余額。每一帳頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。對“過次頁”的本頁合計數(shù)如何計算，一般分三種情況：需要結(jié)計本月發(fā)生額的帳戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的帳戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計

55、發(fā)生額的帳戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。4.帳簿記錄的錯誤更正。如果會計帳簿記錄發(fā)生錯誤，不允許用涂改、挖補、刮擦、藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄，而應當根據(jù)情況，按照規(guī)定采用劃線更正法等進行更正；由于記帳憑證錯誤而使帳簿記錄發(fā)生錯誤，應當首先更正記帳憑證，然后再按更正的記帳憑證登記帳簿。5.對帳。對帳就是核對帳目。會計核算要求帳簿登記清晰、準確，但在實際工作中，由于種種原因，帳目難免會出現(xiàn)錯漏。因此，需要經(jīng)常進行對帳，即將會計帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。規(guī)范要求，各單位的對帳工作每年至少進行一次。6.結(jié)帳。結(jié)帳是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入帳的摹礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的帳簿記錄進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新帳。為了正確反映一定時期內(nèi)在帳簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務