會計規(guī)范的國際比較_管理體制論文

1、會計規(guī)范的國際比較_管理體制論文    一些論著將歐美發(fā)達國家的會計規(guī)范一律稱作會計準則，甚至說：“目前世界各國都選擇了以統(tǒng)一準則來規(guī)范企業(yè)財務信息揭示的方式。”這種說法是不夠準確的。會計工作規(guī)范形式主要有：經濟立法、會計準則。會計制度、職業(yè)道德等。由于社會環(huán)境和歷史傳統(tǒng)的差異，經濟立法與職業(yè)道德的普遍采用，許多國家對會計準則、會計制度的作法不一。一、會計準則、會計制成的異同會計制度有廣義、狹義之分。廣義的合計制度指國家統(tǒng)一的會計制度，包括國務院財政部門依據(jù)會計法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的準則。制度、辦法等。會計準

2、則是其組成部分。人們常說的會計制度是指狹義而言，僅為會計核算制度，包括會計科目表及使用說明、會計報表格式及編制說明以及分錄舉例等，這都是基層會計人員急需的會計基礎工作規(guī)范和會計事務處理指南，集中成冊，便于使用。會計準則一般按會計對象要素或經濟業(yè)務的特點、會計報表的種類分別制定，接近財務會計學的確認、計量與報告部分。會計準則中一般不涉及會計科目和會計分錄列示。會計制度和會計準則作為會計規(guī)范形式，關鍵在于確認、計量、報告的標準、方式和內容是否適應本國的社會和經濟環(huán)境，是否趨同國際慣例和便于國際交流。本文所說會計制度，除特別說明的以外，均指狹義的會計制度。二、會計制度規(guī)范法國采用統(tǒng)一的會計方案，主要

3、內容包括：全國統(tǒng)一的會計科目、分類、編號；對術語的定義和解釋；分錄格式和賬戶內容；會計計量原則；財務報表格式；成本計算方法；財務報表注釋。該方案與我們常說的會計制度近似，屬于會計制度而不屬于會計準則。這個方案的節(jié)略制度適用于小型企業(yè)，基本制度適用于大中型企業(yè)，高級制度則是為了促進管理會計的發(fā)展。會計教科書均以該方案為基礎；年度納稅申報的要求亦然。這個方案還用于中央和地方的政府會計，并用于編制詳細的全國統(tǒng)計數(shù)字。每個行業(yè)也都有各自的會計方案（即專業(yè)方案）。制定上述會計制度的目標是：提供較為精確的會計資料，以便促進更合理的國家經濟政策和財政政策的制定；協(xié)助消滅財政收支不平衡；向公眾報告國民財富的真

4、實分配，盡量減少社會的誤解；提供研究市場動向的資料；促進健康的競爭；對發(fā)展公平的稅制有所幫助；向股票持有者、貨物供應者和銀行家提供一個更為滿意地檢驗他們判斷的機會；有助于政府當局進行控制（管理）方面的檢查；對財務成果提供一個清晰而果斷的看法；允許分析和比較制造成本。法國是實行有計劃資本主義市場經濟，市場調節(jié)與國家計劃指導相結合。法國強調會計為宏觀經濟服務。會計標準化是法、德兩國會計的共同特色。較之美國的會計準則，它更具統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和權威性，不像美國會計準則那樣眾多、分散，不便掌握。前蘇聯(lián)系用會計制度規(guī)范。俄羅斯繼承前蘇聯(lián)的作法，繼續(xù)采用會計制度規(guī)范，按照市場經濟的要求和國際慣例，對會計科目和

5、會計報表進行了修訂。由于各行業(yè)的經濟業(yè)務往往各有特點，行業(yè)協(xié)會的重要工作之一就是由會計專家為本行業(yè)各企業(yè)設計會計制度。會計師事務所也為企業(yè)提供會計制度設計服務。會計制度是一般企業(yè)會計工作的直接規(guī)范。會計制度的制定可分為三類：一類是由國家主管行政機構制定全國統(tǒng)一會計制度，屬于行政法規(guī)，如我國、法國和俄羅斯；第二類是體現(xiàn)行業(yè)特點的行業(yè)會計制度，由行業(yè)主管部門或由行業(yè)協(xié)會制定；第三類是企業(yè)會計制度由企業(yè)自行制定或委托會計師事務所代為制定。行業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度也流行于采用會計準則規(guī)范或采用法律規(guī)范的國家。采用統(tǒng)一會計制度的國家，大多以宏觀經濟為基礎，會計不僅受法律和稅收的影響，還受政府對市場經濟

6、干預的影響。這些國家的會計制度只是大體相似，仍有很大差異。三、會計準則規(guī)范美國、英國都是競爭性自由市場經濟體制國家，均屬普通法系。在資源配置中，政府力量較弱。股份有限公司是美國經濟的基礎。證券市場發(fā)達，成為上市公司的主要籌資渠道。根據(jù)證券法和證券交易法，由美國國會授權成立的行政機構“證券交易委員會（SEC）”是既負責監(jiān)督證券市場，又負責制定有關股份有限責任公司的全國統(tǒng)一會計規(guī)則的法定機構。它把制訂會計準則的權力委托給力量強大的會計職業(yè)界的代表組織，自己仍然保留對會計準則制訂的監(jiān)督權和否決權。會計目標主要是為投資者服務。20世紀30年代初，世界性的經濟危機爆發(fā)，會計信息失真被認為是重要原因之一。

7、為了克服會計處理的隨意性，美國會計師協(xié)會于1932年9月首先提出“會計五原則”，并于1936年成立會計程序委員會，其任務是制定和發(fā)布有關會計原則和會計程序的通告。1959年改組為會計原則委員會（APB），1973年又改組為財務會計準則委員會（FASB）。這些組織先后發(fā)表的公報。意見書、說明、公告、解釋等等，大都屬于“公認會計準則”。眾多的會計準則雖不具有法律地位，卻有很高的權威性。基于制定的會計準則自相矛盾的教訓，F(xiàn)ASB還制定了財務會計概念結構，用以評價和指導會計準則的制定。只有少數(shù)美國公司（指上市公司）向證券交易委員會注冊，且必須遵循委員會的會計和審計規(guī)則。美國對其他公司并無強制性的審計或

8、公布財務報表的要求。所以，美國的會計準則是用以規(guī)范上市公司財務會計工作的。英國是老牌的資本主義市場經濟國家，經濟立法比較完善。第二次世界大戰(zhàn)以前，會計實務由法律支配，會計人員進行職業(yè)判斷。會計模式主要服從于較早建立的公司法（1948年，其后曾多次修訂）。第一個公司法提出財務報表必須符合“真實和公允”的觀點，這不僅是英國會計模式的指導思想，而且是其特色O1942年，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會開始發(fā)布會計原則建議書，到1964年共發(fā)布29項，乃是最佳會計實務的說明，但不具有強制性。1976年，會計準則委員會（ASC）成立，鑒于公司法對會計的規(guī)范不夠具體，以及建立強制性會計準則的呼聲，ASC陸續(xù)頒

9、布具有強制性的標準會計慣例公告（SSAP，或澤標準會計實務說明書）25項。1990年，ASC改組為會計準則理事會（ASB），已發(fā)布財務報告準則（FAS）15項。1997年還制定出適用于小型企業(yè)的財務報告準則?？磥?，英國會計規(guī)范的主要特色，一是以公司法為依據(jù)，以真實與公允為指導思想，建立具有強制性的會計準則；二是英國會計準則起步晚于美國，從而可以借鑒美國的經驗，克服其在發(fā)展過程中存在的數(shù)量眾多、不便于掌握的缺點，形成數(shù)量較少的、系統(tǒng)的會計準則；三是小型企業(yè)采用簡易的會計準則。國際會計準則委員會（IASC）也許是最重要和最成功的民間協(xié)調組織。IASC關于編制和提供財務報表的框架，其地位和作用與美國

10、的“財務會計概念結構”相似，但不像美國那樣采用很長的公告，而是只用一個條文式的文件，簡明扼要，便于掌握，已為我國會計基本準則所借鑒。IASC已發(fā)布準則41項，與證券委員會國際組織協(xié)議，在國際會計準則基礎上制定核心國際會計準則，將成為跨國上市的證券公司應當遵循的會計準則。日本會計準則制定機關是大藏省的企業(yè)會計審議會。它發(fā)表了很多會計準則和意見書，如企業(yè)會計原則（1982）及其注釋、合并財務報表準則（1975）及其注釋、外幣交易會計處理準則（1979）及其注釋、成本計算準則（1962）等。會計準則規(guī)范的制定主體可分為兩類：一是由民間有權威的會計職業(yè)組織制定并頒布，其條件是有強大的會計職業(yè)界，美國、

11、英國都是這樣；二是由全國性的行政機構頒布，使會計準則具有法規(guī)性質因而更具有權威性，我國和日本正是這樣。1 2  下一頁    四、法律規(guī)范許多國家都通過有關經濟法律對會計準則、會計制度以及會計工作進行規(guī)范。有的國家通過經濟法規(guī)直接規(guī)范會計工作，德國是典型。德國實行社會市場經濟，憲法規(guī)定社會原則（政府干預經濟）和自由原則（市場經濟是立法前提），既擯棄老式的自由競爭，又反對國家統(tǒng)制經濟。政府干預經濟是德國和法國的歷史傳統(tǒng)。兩國均屬大陸法系，成文法法典化，經濟政策法制化，商法、公司法、稅法詳細具體，如現(xiàn)行的公司法，法國為509條，德國為410條，英國只有213條。兩國證券市場大大弱于美英，籌資主要靠銀行貸款，德國多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會有起主導作用的銀行代表。兩國會計均實行稅法導向，財務會計面向納稅要求，幾乎沒有差異。有關法律對會計有嚴格規(guī)范。德國有秩序的簿籍原則，散見于商法、公司法和稅法之中，既沒有