作業(yè)成本系統(tǒng)商業(yè)銀行中運用

1、作業(yè)成本系統(tǒng)商業(yè)銀行中運用    隨著各種金融機構(gòu)的興起和加入后外資銀行的進入，我國商業(yè)銀行面臨著來自國內(nèi)外的巨大競爭壓力。因此，商業(yè)銀行必須通過加強內(nèi)部管理來降低成本，提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。作業(yè)成本法（法）是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本的確認、計量而計算產(chǎn)品成本的方法。相比傳統(tǒng)成本分配方法，它能夠提供更準確的產(chǎn)品（包括服務(wù)）成本信息，為企業(yè)的管理決策和業(yè)績評價提供更相關(guān)的信息依據(jù)。一、作業(yè)成本法的基本原理及步驟它與傳統(tǒng)成本分配方法最大的區(qū)別在于，不是以產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時或機器工時等單一的標準分配間接費用，而是著眼于費用或資源的來源，把間接費用的分配和

2、產(chǎn)生這些費用的原因（成本動因）聯(lián)系起來，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，以作業(yè)量作為分配間接費用的合理基礎(chǔ)，進而最終得到各種產(chǎn)品和服務(wù)的成本。根據(jù)其基本原理，以法計算產(chǎn)品成本，一般可分為以下三個基本步驟：第一步，確認作業(yè)及作業(yè)中心，并按同質(zhì)作業(yè)建立作業(yè)成本庫，即確認企業(yè)為制造或銷售產(chǎn)品或服務(wù)所要做的工作，也就是確認耗用資源的作業(yè)；第二步，以資源動因為基礎(chǔ)將間接費用分配到作業(yè)成本庫，即確認每個作業(yè)成本庫消耗的資源；第三步，確認成本動因，將歸集在各個成本庫中的間接費用按最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因數(shù)量比例的大小進行分配，計算出產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項作業(yè)成本，最終確定產(chǎn)品成本。二、商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)的弊

3、端近年來，日益完善的政策消除了銀行間的不平等競爭，使商業(yè)銀行的存貸利差不斷縮小，銀行間的競爭日益激烈。當價格成為現(xiàn)代商業(yè)銀行競爭的重要部分時，各商業(yè)銀行都面臨著巨大的利潤壓力，他們在關(guān)注金融創(chuàng)新和服務(wù)的同時，不得不將注意力集中于其所提供的各種產(chǎn)品或服務(wù)的成本上。顯然，在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)之下，商業(yè)銀行不能像制造企業(yè)那樣得到每種具體產(chǎn)品或服務(wù)的成本，因而由于往往只重視存款總額和貸款總額，而導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增長，成本上升，利潤下降的結(jié)局。這種沒有考慮資源消耗，以存貸總額的大小來衡量業(yè)績的方法經(jīng)常會產(chǎn)生錯誤的評價結(jié)果。另外，銀行為了保留客戶，通常會鼓勵客戶在賬戶中保持一定的余額，享受銀行的服務(wù)，但實際上反而

4、使銀行在這些賬戶或服務(wù)上發(fā)生損失。例如，一個保持穩(wěn)定余額 元的賬戶與個每個余額為 元的賬戶的資金總額看起來是相等的，但是前者能比后者獲得更高的利潤。原因很簡單，因為二者帶來的收入是相同的，而個賬戶的交易成本卻比個賬戶大得多。在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)下，銀行還缺乏對客戶盈利性的分析，從而不能進行有效的客戶管理。通過 和 對 以定額存單（）為對象的研究，表明銀行的客戶帶來了的利潤，的客戶帶來了的利潤，而的客戶使銀行損失了的利潤。使銀行發(fā)生損失的原因就在于天期的存單，如果以的利率計算，一年可獲得的收入，但由于一年內(nèi)要重開次賬戶，使得獲得的收入明顯小于次交易過程發(fā)生的成本。從以上分析表明客戶對銀行的貢獻率是

5、不同的，銀行不應(yīng)將服務(wù)或營銷分攤在每個客戶身上，而應(yīng)充分關(guān)注重要客戶。在法下，通過對客戶或產(chǎn)品的分類，根據(jù)作業(yè)來確定特定產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息，銀行就可以得到更充分、準確的客戶信息，消除或縮減那些不能盈利的產(chǎn)品或服務(wù)，開發(fā)能為銀行帶來利潤的新品種。但是，即使許多商業(yè)銀行認識到簡單成本分配法下的種種弊端，仍不愿采用法，因為他們簡單地認為建立和保持系統(tǒng)比簡單成本法需要更多的成本，然而事實正好相反，法帶來的好處大大超過其需要付出的成本。三、銀行運用作業(yè)成本法的優(yōu)勢提高了成本控制能力。在法下，能夠較準確地分析成本發(fā)生的動因，使得成本控制更有針對性。例如，如果一個部門成本過高，決定縮減的成本。在簡單成本法

6、下，很難分析哪些是應(yīng)該被縮減的業(yè)務(wù)。但在法下，可以很明確的知道各項產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的成本，銀行很容易做出縮減盈利能力差的那部分業(yè)務(wù)的決策。提高了評價客戶盈利水平的能力。間接費用按單一分配標準進行分配會掩蓋重要客戶與一般客戶、新客戶和舊客戶之間的差異。通過確定作業(yè)成本，可以更好地了解幾者之間的差異，為客戶管理提供更充分的信息。例如，熟悉的客戶的財務(wù)狀況就可以加速信用分析的過程，所以保持老客戶關(guān)系比建立新客戶關(guān)系花費的成本要少。法促進銀行發(fā)展?jié)撛诳蛻絷P(guān)系，更鼓勵銀行與能帶來高盈利的現(xiàn)有客戶保持穩(wěn)定的關(guān)系。提高了衡量產(chǎn)品或服務(wù)盈利性的能力。法能夠較準確地確定各種產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生的作業(yè)成本。利用這些成本信息，

7、銀行可以確定哪些作業(yè)是必需而且能帶來價值。在設(shè)定一個盈利目標后，根據(jù)作業(yè)及其成本，銀行可以確定足夠補償作業(yè)成本的產(chǎn)品價格，放棄那些成本超出市場價格或不能被市場接受的產(chǎn)品。在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)品的價格是受市場條件影響的，為了保持競爭優(yōu)勢，銀行常常經(jīng)營那些不盈利的業(yè)務(wù)。而在法下，這樣的錯誤決策會被有效地避免。提高了業(yè)績計量及評價的能力。法的采用產(chǎn)生了大量有助于業(yè)績計量和考核的數(shù)據(jù)與信息，如作業(yè)成本信息可用于評價個人或部門的責任履行情況。有些信息是非財務(wù)信息，如一些資源動因和作業(yè)動因，有助于管理人員從非財務(wù)角度進行業(yè)績評估。此外，通過使用合適的成本動因，能使得成本指標更為準確，以此為依據(jù)作出的業(yè)績評價

8、，使其可靠性更高。四、如何在銀行建立作業(yè)成本系統(tǒng)在商業(yè)銀行中運用法，就是把銀行看成是為滿足客戶需要形成的一系列前后有序的作業(yè)集合體；其基本原理就是金融服務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，并導(dǎo)致作業(yè)成本的發(fā)生。由于商業(yè)銀行金融服務(wù)品種繁多，業(yè)務(wù)繁雜，因此首先要明確商業(yè)銀行的主要作業(yè)。目前，商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)包括存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)等。這些業(yè)務(wù)構(gòu)成了銀行的主要作業(yè)，每一主要作業(yè)又由一系列小的作業(yè)組成，可以根據(jù)銀行業(yè)務(wù)范圍的實際情況進行確定。由于每項作業(yè)都消耗了銀行的資源，導(dǎo)致了成本的發(fā)生，因此應(yīng)先將相關(guān)成本歸集到各主要作業(yè)中。例如，存款業(yè)務(wù)的主要成本是利息支出和人員工資；貸款

9、業(yè)務(wù)的主要成本是人員工資；結(jié)算業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)的主要成本是網(wǎng)絡(luò)通訊費、網(wǎng)點設(shè)備費和人員工資。接下來應(yīng)該確定與作業(yè)成本存在因果關(guān)系的成本動因，就是明確什么因素直接與作業(yè)成本的變動相關(guān)，銀行就可以以成本動因為標準將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品和服務(wù)上。在商業(yè)銀行中，不同的金融服務(wù)品種消耗作業(yè)的性質(zhì)不同，因而成本動因也不同，銀行可以根據(jù)具體服務(wù)品種選擇經(jīng)濟業(yè)務(wù)量驅(qū)動、時間驅(qū)動和資金規(guī)模驅(qū)動等動因。例如，存款業(yè)務(wù)中利息支出與存款數(shù)額直接相關(guān)，存款額越大，利息支出越多，所以應(yīng)選擇籌資規(guī)模作為成本動因；貸款業(yè)務(wù)中人員工資與貸款項目花費的時間直接相關(guān)，可以以員工工作時間作為成本動因；結(jié)算業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)

10、通訊費和人員工資與受理結(jié)算業(yè)務(wù)的頻率相關(guān)，應(yīng)選擇業(yè)務(wù)量驅(qū)動。本文擬以商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)為例具體介紹法計算成本的步驟：定義相關(guān)作業(yè)。首先，了解某部門或某業(yè)務(wù)的整個業(yè)務(wù)流程，然后確定實際發(fā)生的作業(yè)。以貸款部門為例，首先必須從主要業(yè)務(wù)人員（包括信貸員和信用分析員等）那里獲得整個工作流程的信息，通過這些信息確定實際發(fā)生的作業(yè)。如商業(yè)銀行發(fā)放貸款的過程由以下作業(yè)組成：接受貸款申請；信用分析；貸款調(diào)查；貸款審批；簽訂借款合同；貸款發(fā)放；貸后檢查；貸款歸還。其次，通過了解銀行工作人員在一周內(nèi)的工作，將這些作業(yè)分配給每個工作人員。例如，信用分析員的作業(yè)包括：將客戶財務(wù)數(shù)據(jù)錄入分析軟件；將信用文件錄入客戶數(shù)據(jù)庫

11、；準備信用報告；分析信用情況。在了解業(yè)務(wù)流程的過程中，有可能發(fā)現(xiàn)存在無價值增值的活動，應(yīng)盡量消除或減少這些活動。進行工時計算。就是確定銀行工作人員花費在每個作業(yè)上的時間。計算方法有很多，一種方法是使用日志簿，即讓員工在每日將花費在作業(yè)上的時間記入日志簿。另一種成本較低的方法是詢問工作人員平均一周內(nèi)花費在各種作業(yè)上的時間，以此作為計算依據(jù)。由于這種方法估計的成分很大，因而不太精確，適合于業(yè)務(wù)流程不太復(fù)雜，作業(yè)不會發(fā)生太大變化的部門。值得注意的一點是，在采用法時，有些企業(yè)為了得到比較精確的數(shù)據(jù)，將工時測量過程復(fù)雜化，反而導(dǎo)致結(jié)果失敗，因此應(yīng)盡量建立簡單易行的過程。分析成本結(jié)構(gòu)。一旦確定了作業(yè)工時，

12、就可以分配作業(yè)成本了。例如信貸部門的成本包括：整個信貸部門全體職工（包括信貸員、信用分析員與相關(guān)人員）的工資、員工發(fā)生的相關(guān)費用（租賃費、電話費等）、直接成本（如信用報告）、系統(tǒng)支持成本（折舊和貸款系統(tǒng)的維護費）以及其他費用（如咨詢費）。為了計算總成本，可以先將這些成本根據(jù)不同類型的工作人員花費的時間及相關(guān)作業(yè)成本計算平均每小時的成本率，再以每小時的成本率乘以花在某項業(yè)務(wù)的總時間，確定某項業(yè)務(wù)的成本。例如，一個信貸員的工資是每周 元（約每小時元），加上與吸引貸款相關(guān)的支出，如電話費、租賃費和其他費用（每小時元），得到信貸員吸引貸款的作業(yè)成本是每小時元，如果每項貸款花費信貸員個小時，則銀行在吸引

13、每項貸款申請上花費的成本是元。確定業(yè)務(wù)量。得到了準確的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，再乘以業(yè)務(wù)的單位成本就容易將總成本分配到不同的部門或產(chǎn)品，從而確定不同部門或產(chǎn)品的利潤。這時，各產(chǎn)品或服務(wù)、新客戶和老客戶、不同業(yè)務(wù)的盈利信息一目了然。銀行很容易作出正確決策，進行流程再造或開發(fā)新品種。值得注意的是，在確定業(yè)務(wù)量時應(yīng)充分考慮到季節(jié)性因素。因為銀行在高峰期時業(yè)務(wù)頻繁，所花費成本較大，收入也較大，但在淡季時，收入萎縮，但是一些固定成本仍要發(fā)生，因此會產(chǎn)生不同時期利潤的波動。所以應(yīng)考慮銀行業(yè)務(wù)的季節(jié)性因素，以避免成本計算產(chǎn)生較大誤差。保持和改進。隨著組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)流程的變化，不斷地改進系統(tǒng)的信息是一個完整的系統(tǒng)所必需的，這一點常常會被忽略。當業(yè)務(wù)流程改變或開發(fā)出新產(chǎn)品時，必須對系統(tǒng)進行改造和升級，從而獲得準確的成本信息，否則法無助