建造合同簡介

1、一、執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則面臨的問題 1、企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)加重 建造合同準(zhǔn)則按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入，與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額上存在較大差異，比施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更為嚴(yán)格地遵循了謹(jǐn)慎原則，更能準(zhǔn)確地反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但確認(rèn)的利潤會(huì)計(jì)期末就要立即繳納企業(yè)所得稅，在項(xiàng)目工程款撥付遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，大大加重了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的資金成本，使施工企業(yè)的資金更加緊張和短缺。 2、項(xiàng)目部成本核算水平有限 項(xiàng)目經(jīng)理部是施工企業(yè)特殊的組織形式，是在工程項(xiàng)目所在地臨時(shí)組建的工作機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程

2、結(jié)算，并收取工程價(jià)款，向工程隊(duì)撥付工程款和備料款，保證其按時(shí)完成施工任務(wù)?？梢哉f，項(xiàng)目部通過對(duì)資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，是建造合同的主要會(huì)計(jì)核算主體。實(shí)行建造合同，并不僅僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，需要各部門密切配合，準(zhǔn)確預(yù)測合同收入和成本，及時(shí)辦理工程價(jià)款結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開支，最終體現(xiàn)項(xiàng)目部的整體管理水平。而目前項(xiàng)目部的管理水平還很低，管理手段相對(duì)落后，有可能降低建造合同會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。 3、建造合同的不確定性相當(dāng)大 由于建筑工程項(xiàng)目價(jià)值較大，生產(chǎn)周期很長，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引起合同總造價(jià)的變化；再加上目前我國的建筑市場還不規(guī)范，工程變更在工程項(xiàng)目竣工后還遲遲不批，發(fā)包方故意拖延工

3、程結(jié)算時(shí)間。此外，合同實(shí)際成本受市價(jià)的影響也較大，難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，特別是材料單價(jià)市場波動(dòng)很大，影響了完工進(jìn)度的計(jì)算。 4、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差，職業(yè)道德水平低 大部分項(xiàng)目部存在會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)、財(cái)務(wù)人員理財(cái)觀念落后的現(xiàn)象，不注重知識(shí)的更新，工作中有章不循，習(xí)慣于聽從領(lǐng)導(dǎo)的吩咐，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性不進(jìn)行監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)批多少就支多少。更有甚者，法制觀念淡薄，無視國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，截留收入、擠列成本、亂借款，亂擔(dān)保等時(shí)有發(fā)生。 二、執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則應(yīng)做的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 1、及時(shí)成立建造合同核算領(lǐng)導(dǎo)小組 在執(zhí)行建造合同的過程中，施工企業(yè)各項(xiàng)目部要成立以項(xiàng)目經(jīng)理牽頭，財(cái)務(wù)、計(jì)劃、技術(shù)、

4、物資、設(shè)備、勞資和辦公室等部門參與的建造合同成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，各業(yè)務(wù)部門要協(xié)調(diào)配合，認(rèn)真、詳實(shí)地研究、分析、確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)，真實(shí)反映當(dāng)期損益，避免出現(xiàn)潛盈、潛虧。 2、加強(qiáng)對(duì)建造合同收入的動(dòng)態(tài)管理 發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，促使雙方經(jīng)濟(jì)利益的及時(shí)流入。新簽一個(gè)項(xiàng)目合同后，施工企業(yè)要及時(shí)編制合同總收入預(yù)算，總收入包括合同內(nèi)收入。變更索賠收入和業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)收入，合同初始收入為合同總金額扣除暫定金及其他計(jì)入合同金額但由發(fā)包商掌握使用的部分后的有效合同價(jià)。合同因變更，索賠，獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入不能隨意確認(rèn)，只有在符合規(guī)定的條件時(shí)才構(gòu)成合同總

5、收入。所以，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對(duì)因變更設(shè)計(jì)，非可控因素造成的工程造價(jià)的變化，應(yīng)及時(shí)取得發(fā)包單位的簽認(rèn)，以便財(cái)務(wù)部門及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算合同收入，真實(shí)反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 3、加強(qiáng)對(duì)建造合同成本的管理 建造合同總成本包括單項(xiàng)工程分包成本、經(jīng)營費(fèi)用成本、管理費(fèi)及工資以及機(jī)械折舊成本。需要注意的是，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用、企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用管理，直接計(jì)入當(dāng)期損益。施工企業(yè)各項(xiàng)目部在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)以工程投標(biāo)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，組織技術(shù)、物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)和計(jì)劃部門測算，預(yù)計(jì)未來的合同成本。 4、

6、提高對(duì)成本的預(yù)測與控制能力 項(xiàng)目部應(yīng)利用實(shí)施建造合同的契機(jī)，將成本預(yù)測與控制有機(jī)地結(jié)合起來。目標(biāo)成本作為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營管理目標(biāo)，同時(shí)兼有目標(biāo)屬性和成本屬性。目標(biāo)成本應(yīng)由財(cái)務(wù)部門會(huì)同計(jì)劃、物資，技術(shù)、勞資等有關(guān)責(zé)任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析、研究的基礎(chǔ)上共同確定。制定目標(biāo)成本，既有助于在實(shí)行建造合同準(zhǔn)則時(shí)準(zhǔn)確估計(jì)合同總預(yù)算成本，又可加強(qiáng)成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績。 5、做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 一是應(yīng)做好企業(yè)施工定額的制定和修訂工作。施工定額是企業(yè)編制施工計(jì)劃、進(jìn)行生產(chǎn)消耗控制和經(jīng)濟(jì)核算分析的依據(jù)，企業(yè)要合理

7、制定與適時(shí)修訂施工定額。 二是要建立、健全實(shí)物的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，嚴(yán)格實(shí)行崗位責(zé)任制，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。 三是要建立健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，保證原始記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。 6、全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì) 作為會(huì)計(jì)人員，必須要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和高尚的職業(yè)風(fēng)范，要有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，切實(shí)負(fù)起政治責(zé)任、歷史責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。項(xiàng)目部財(cái)務(wù)主管要熟知有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和稅務(wù)知識(shí)，依法處理賬務(wù)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)實(shí)際操作能力，以適應(yīng)工作的需要。 三、建造合同準(zhǔn)則的具體運(yùn)用 項(xiàng)目中標(biāo)后，項(xiàng)目部要會(huì)同上級(jí)機(jī)關(guān)及時(shí)編制合同

8、總收入預(yù)算和總成本預(yù)算，確定項(xiàng)目部的上交指標(biāo)。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，一般選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工百分比。 例：某有限公司承擔(dān)施工的某高速公路工程，合同金額為16277萬元，暫定金為1620萬元，預(yù)計(jì)總成本為11726萬元，分包合同總價(jià)為10905萬元，預(yù)計(jì)毛利率為20%.該工程于2004年初正常開工，2006年2月份全部完工。建造該項(xiàng)目的有關(guān)資料。 1、預(yù)計(jì)項(xiàng)目總收入和總成本合同 初始收入一般為中標(biāo)合同總金額扣除暫定金及其他計(jì)入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分后的金額，但中標(biāo)前后工程量清單變化較大的項(xiàng)目，項(xiàng)目部要組織計(jì)劃和技術(shù)部門根

9、據(jù)施工圖重新核定工程量，對(duì)增減工程量進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合調(diào)整后的單價(jià)計(jì)算出有效合同價(jià)，作為項(xiàng)目的預(yù)計(jì)合同總收入。項(xiàng)目部因變更，索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，在符合規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)，要及時(shí)調(diào)整合同的總收入。 上例中，假設(shè)該項(xiàng)建造合同中標(biāo)前后工程量清單沒有變化，2004年合同初始收入為合同金額減去暫定金，即16277-1620=14657（萬元）。假如2005年該項(xiàng)目因變更設(shè)計(jì)增加收入1098萬元，已得到業(yè)主的認(rèn)可和批復(fù)。同時(shí)，因工程進(jìn)度和質(zhì)量獲全線第一名，業(yè)主同意支付額外獎(jiǎng)勵(lì)款147萬元，2005年，該項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入應(yīng)為14657+1098+147=15902（萬元）。假如2006年該項(xiàng)目因變更設(shè)計(jì)

10、又增加收入400萬元，已得到業(yè)主的認(rèn)可和批復(fù)，2006年該項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入應(yīng)為15902+400=16302（萬元）。 該項(xiàng)目2004年預(yù)計(jì)合同總成本為11726萬元，假如2005年該項(xiàng)目因變更設(shè)計(jì)使分包成本增加174萬元，2005年該項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總成本應(yīng)為11726+174=11900（萬元）。假如2006年該項(xiàng)目因分包施工工程量增加又增加成本280萬元，2006年該項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總成本應(yīng)為11900+280=12180（萬元）。 2、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn) 建造合同總則規(guī)定了采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用的總原則，即：如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)

11、負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，項(xiàng)目部應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。二、施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中遇到的主要問題 （一）合同總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)，存在一定的難度。準(zhǔn)確的確認(rèn)合同總收入與預(yù)計(jì)合同總成本是正確核算建造合同的前提，而施工企業(yè)當(dāng)前面臨以下兩種情況嚴(yán)重影響建造合同收入與成本的確認(rèn)：1.目前建筑市場還不規(guī)范，有的工程項(xiàng)目合同總價(jià)不確定；有的工程項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更，合同總價(jià)變化較大；還有的工程項(xiàng)目邊設(shè)計(jì)、邊施工，根本沒有合同總價(jià)。有的工程成本受市價(jià)影響較大，難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總成本等。這些實(shí)際存在的問題給施工企業(yè)執(zhí)行建造合同帶來了一定難度，如果處理不好，將

12、影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。2、施工企業(yè)自身的管理水平參差不齊，在一定程度上也影響了合同總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)與計(jì)量。新的建造合同準(zhǔn)則，要求施工企業(yè)具有較高的管理水平與職業(yè)判斷能力，才能保證準(zhǔn)確地確認(rèn)合同總收入和預(yù)測合同總成本。而目前施工企業(yè)管理水平普遍較低，管理手段比較落后，有關(guān)專業(yè)人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)判斷能力較低，導(dǎo)致合同總收入確認(rèn)與合同預(yù)計(jì)總成本預(yù)測的合理性與準(zhǔn)確性大大降低。 （二） 完工百分比方法的選擇存在一定困難。大部分建造合同的開工日期與完工日期分屬不同的會(huì)計(jì)年度，將合同收入和合同成本進(jìn)行配比，準(zhǔn)確地分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度成了一個(gè)重要的問題。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定采用完工百分比法

13、，確定完工百分比有多種方法，比如實(shí)際成本比例法、完成工作量法與實(shí)際測定進(jìn)度法，概括起來分為投入測算法和產(chǎn)出測算法兩大類。1、投入測算法，即按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工百分比，這種方法較為簡單、直觀。但在工程項(xiàng)目的不同階段，有時(shí)這種對(duì)應(yīng)關(guān)系是不成比例的。比如，在實(shí)際工作中發(fā)生了無效的成本投入（如工程返工），成本發(fā)生了變化，但完工進(jìn)度并沒有發(fā)生變化，以成本投入多少反映完工進(jìn)度往往會(huì)出現(xiàn)偏差。2、產(chǎn)出測算法，即按已完成的工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例或通過實(shí)際測定確定完工百分比，這種方法在工程內(nèi)容一致，施工難度均衡且合同造價(jià)變化不大的情況下，簡便易行且準(zhǔn)確性較高，但在實(shí)際施

14、工過程中，工程內(nèi)容一致，施工難度均衡且合同造價(jià)相當(dāng)?shù)那闆r并不多見。另外，受勘察技術(shù)影響，實(shí)際施工環(huán)境與設(shè)計(jì)圖紙時(shí)常存在偏差，工程變更經(jīng)常發(fā)生，施工企業(yè)在完成合同外工程后，如果采用產(chǎn)出測算法，在變更工程未得到批復(fù)的情況下就確認(rèn)收入，會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 （三） 內(nèi)部交易事項(xiàng)的核算不十分規(guī)范。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面；1、內(nèi)部交易收入與成本確認(rèn)不對(duì)等。目前大型建筑施工企業(yè)基本上都是采取集團(tuán)總承包，所屬子分公司具體施工的二級(jí)項(xiàng)目管理模式。期末，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，發(fā)包方（集團(tuán)公司）與分包方（子分公司）都要按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)已完成的合同收入與合同成本。對(duì)于整個(gè)企業(yè)來說，這屬于內(nèi)部交易事項(xiàng)，如果發(fā)包

15、方與分包方認(rèn)定的完工進(jìn)度或合同總金額不一致時(shí)，會(huì)造成分包方確認(rèn)的收入與發(fā)包方對(duì)分包工程確認(rèn)的成本不相等，不僅給報(bào)表合并時(shí)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷帶來一定的難度，還會(huì)影響整個(gè)企業(yè)集團(tuán)收益的準(zhǔn)確性。2、內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算不及時(shí)造成企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)虛增。在施工生產(chǎn)過程中，由于種種原因，發(fā)包單位對(duì)內(nèi)部分包單位的計(jì)價(jià)結(jié)算工作不能及時(shí)完成，期末，會(huì)形成發(fā)包單位的已結(jié)算未完工款（在預(yù)收賬款項(xiàng)下反映）和內(nèi)部分包單位的已完工未結(jié)算款（在存貨的未完施工中反映）的雙邊掛賬，而對(duì)于整個(gè)集團(tuán)而言，分包單位在存貨中掛賬的未完工程實(shí)際上在發(fā)包方已經(jīng)實(shí)現(xiàn)（在預(yù)收賬款中反映），如此以來，報(bào)表合并后，會(huì)形成資產(chǎn)與負(fù)債的同時(shí)虛增，影響整個(gè)企

16、業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。 （四）對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響。由于建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)間與確認(rèn)金額與按現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及計(jì)稅依據(jù)不同，不僅造成應(yīng)納稅金額的爭議，而且形成納稅時(shí)間上的差異。這主要表現(xiàn)在對(duì)營業(yè)稅與所得稅的影響上。1.對(duì)營業(yè)稅的影響。按照稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單。而建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的收入是施工單位按照完工百分比法確定的合同收入，不一定取得有關(guān)的收入憑證，二者存在時(shí)間上和金額上的差異，后者按照配比原則計(jì)提的“應(yīng)交稅金”金額，不能反映納稅的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，造成實(shí)際工作上的不方便與誤解。2.對(duì)所得稅的影響。首先，企業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加是作為一項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣

17、除的，對(duì)營業(yè)稅的影響也必定影響企業(yè)所得稅的計(jì)算；其次，由于按完工百分比確認(rèn)的收入與工程結(jié)算單的計(jì)價(jià)金額不一致，形成年度計(jì)算的利潤也不一致，造成應(yīng)交所得稅的時(shí)間性差異。第三，由于變更工程的普遍存在，在變更工程得不到業(yè)主的批復(fù)時(shí)，施工企業(yè)已按完工百分比確認(rèn)的變更工程收入不能收回，會(huì)計(jì)總收入要小于納稅總收入，多交的所得稅無法退回，給企業(yè)造成一定損失。第四，對(duì)建造合同損失，建造合同準(zhǔn)則要求計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，而稅法只允許于實(shí)際發(fā)生虧損時(shí)才能進(jìn)入當(dāng)期損益，從應(yīng)納稅所得額中扣除，而不允許預(yù)提的合同預(yù)計(jì)損失在稅前扣除。 （五）容易產(chǎn)生人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅對(duì)施工企業(yè)的管理與

18、職業(yè)判斷提出了更高的要求，同時(shí)也給企業(yè)經(jīng)營者帶來了很大的人為操縱利潤空間。合同結(jié)果的估計(jì)與完工百分比法的選擇由于缺少科學(xué)的操作規(guī)則，更多的是由企業(yè)自主決定，因而企業(yè)可以以此來達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。如完工百分比采用投入測算法，企業(yè)收入不夠時(shí)，可加大成本投入，但工程實(shí)際進(jìn)度可能變化不大；如賬面利潤過多或不夠時(shí)，企業(yè)可通過調(diào)整目標(biāo)利潤的方法，進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，導(dǎo)致收入與利潤失真，而施工項(xiàng)目跨年度、工程量大的特點(diǎn)，使得此類人為操作行為很難被辨認(rèn)。 三、對(duì)上述問題的解決途徑 （一）合同總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)問題。需要從兩個(gè)層面解決：1.國家應(yīng)加大力度，進(jìn)一步規(guī)范建筑市場，嚴(yán)格建設(shè)項(xiàng)目的審批，要通過制訂一

19、系列法律法規(guī)來解決建筑市場中長久存在的工程變更問題與工程款拖欠問題，保護(hù)施工企業(yè)的合法權(quán)益；2.施工企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部管理水平，積極應(yīng)對(duì)市場變化，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部建立一套行之有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和報(bào)告制度，對(duì)合同收入和合同成本的預(yù)測進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理與調(diào)整，建立健全企業(yè)內(nèi)部概預(yù)算、耗費(fèi)定額、會(huì)計(jì)核算制度、成本分析制度，提高測算水平，為工程項(xiàng)目合同收入、合同成本的合理預(yù)計(jì)提供準(zhǔn)確信息。 （二）完工百分比方法的選擇問題。根據(jù)施工企業(yè)的實(shí)際情況，在能夠完善各項(xiàng)成本測算的基礎(chǔ)上，采用投入測算法比較適宜，因?yàn)椋?.這更加符合施工企業(yè)的管理目標(biāo)，由于投入測算法將投入與產(chǎn)出有機(jī)結(jié)合起來，通過累計(jì)發(fā)生的

20、實(shí)際成本與合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工百分比，有利于對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，減少項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，更加符合目前施工企業(yè)普遍實(shí)施的施工管理模式；2.更加符合國際慣例，雖然國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及許多國家規(guī)定可用投入測算法和產(chǎn)出測算法兩種方法計(jì)算完工百分比，但由于投入測算法更為先進(jìn)可行，所以被廣泛采用，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)就是將我國的會(huì)計(jì)體系完全融入世界的發(fā)展軌道，從而實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)的信息可比。3.對(duì)于無效的成本投入（如因管理原因造成的返工成本）在計(jì)算完工百分比時(shí)可以從合同成本中剔除，以消除對(duì)完工進(jìn)度的影響。 （三）內(nèi)部交易事項(xiàng)核算的規(guī)范問題。

21、1.對(duì)于發(fā)包方與內(nèi)部分包單位收入成本確認(rèn)不一致的問題，應(yīng)從制度上加以規(guī)范，首先保證雙方會(huì)計(jì)核算方法、建造合同成本管理體系的一致性，同時(shí)嚴(yán)格內(nèi)部單位收入確認(rèn)簽認(rèn)制度，要規(guī)定內(nèi)部分包單位的收入確認(rèn)一定要經(jīng)過發(fā)包方的簽認(rèn)，保持上下一致，確保企業(yè)集團(tuán)正確抵消內(nèi)部交易事項(xiàng)。2.對(duì)于內(nèi)部結(jié)算不及時(shí)，形成分包單位成本掛賬的情況，除了要規(guī)范內(nèi)部施工計(jì)價(jià)結(jié)算制度，確保內(nèi)部結(jié)算及時(shí)外，因單價(jià)不明確、工程量不確定或其他原因確實(shí)無法進(jìn)行內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算的，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，要將分包單位“存貨”中反映的已完工未結(jié)算款（存貨中的未完施工）與發(fā)包單位“預(yù)收賬款”中反映的已結(jié)算未完工款（預(yù)收賬款的已結(jié)算未完工款）進(jìn)行對(duì)抵，避

22、免虛增資產(chǎn)與負(fù)債，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。 （四）影響稅金的問題。執(zhí)行新的建造合同后，企業(yè)存在的營業(yè)稅及所得稅時(shí)間及金額上的差異，是由于收入確認(rèn)與工程結(jié)算分開所帶來的問題。1.對(duì)于納稅時(shí)間性差異，會(huì)隨著工程進(jìn)度的完成，差異逐漸消失，只是由于納稅時(shí)間的前后不一致，會(huì)形成一定的資金成本，對(duì)此，在確認(rèn)收入時(shí)要進(jìn)行合理的籌劃，最大限度地減少資金成本。2.對(duì)納稅金額差異，我們應(yīng)慎重對(duì)待，應(yīng)加強(qiáng)變更工程預(yù)計(jì)的謹(jǐn)慎度，防止將不能實(shí)現(xiàn)的變更工程確認(rèn)為收入交納營業(yè)稅及企業(yè)所得稅。對(duì)于建造合同的執(zhí)行與稅務(wù)上的差異，施工企業(yè)的主動(dòng)權(quán)很少，只能是盡量避免，更多是尋求國家有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，減少會(huì)計(jì)與稅務(wù)方面的差異，降低施工

23、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （五）人為調(diào)節(jié)利潤的問題。對(duì)于這個(gè)問題應(yīng)主要從兩個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)督：1.上級(jí)主管部門、財(cái)稅部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等在規(guī)范企業(yè)管理制度的前提下，加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督檢查與處罰力度，杜絕此類行為的發(fā)生。2.利用內(nèi)部審計(jì)部門，監(jiān)事會(huì)等企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)加大監(jiān)督力度，避免股東與經(jīng)營者之間因委托與代理關(guān)系，而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。3.企業(yè)通過設(shè)計(jì)激勵(lì)性機(jī)制，把企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營者的收益結(jié)合起來，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，減少人為因素的影響。 總之，由于新的建造合同準(zhǔn)則在我國應(yīng)用的時(shí)間比較短，在具體的執(zhí)行過程中難免會(huì)遇到一些問題，這對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，既是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇，我們必須認(rèn)真研究，積極應(yīng)對(duì)

24、，為準(zhǔn)則的實(shí)施創(chuàng)造良好的條件，為企業(yè)的發(fā)展壯大以及在全球經(jīng)濟(jì)一體化的市場形勢下走向國際市場打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同對(duì)建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)地反映了會(huì)計(jì)目標(biāo)。但也存在著一些影響施工企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行建造合同的不利因素和弊端。本文就施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則遇到的問題及應(yīng)對(duì)策略，提出自己幾點(diǎn)粗淺的看法。一、存在的問題和弊端1.合同預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本確認(rèn)的不確定性準(zhǔn)則規(guī)定，合同收入包括兩部分內(nèi)容，一是合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與業(yè)主簽訂的合同中最初商定的合同總金額，二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。就合同規(guī)定的初始收入而

25、言，由于建筑市場的不規(guī)范和招投標(biāo)形式的多樣化，投標(biāo)時(shí)施工企業(yè)和業(yè)主商定的合同金額往往與工程決算價(jià)相差較大。還有工程項(xiàng)目采取費(fèi)率招標(biāo)方式，施工企業(yè)和業(yè)主只在合同中約定綜合費(fèi)率，不約定合同價(jià)，或者邊設(shè)計(jì)邊施工，后簽合同等。這些因素都不同程度地影響施工過程各個(gè)期間合同預(yù)計(jì)總收入的準(zhǔn)確性。就因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)、簽證等形成的收入而言，當(dāng)發(fā)生合同變更時(shí)，需要經(jīng)過工地監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位、業(yè)主代表等多個(gè)環(huán)節(jié)的簽字才能生效。另外對(duì)施工單位提出的變更及索賠申請(qǐng)，業(yè)主或第三方有一個(gè)討價(jià)還價(jià)的過程，往往不能及時(shí)批復(fù)，因而給預(yù)計(jì)合同總收入帶來不確定性。同樣，合同預(yù)計(jì)總成本受工程所處位置、當(dāng)?shù)匚飪r(jià)及勞動(dòng)力價(jià)格、氣候條件、

26、國家宏觀調(diào)控等客觀因素制約，同時(shí)也受施工組織方案、施工工藝和施工管理人員素質(zhì)等企業(yè)自身?xiàng)l件的制約，難以做出準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)。2.施工過程中應(yīng)收賬款的失真性建造合同準(zhǔn)則在核算方面的顯著變化就是合同收入確認(rèn)與工程價(jià)款結(jié)算的分離, 在施工過程中不再按當(dāng)期合同收入確認(rèn)應(yīng)收賬款，而是按收到的業(yè)主和監(jiān)理的工程量簽批單作為應(yīng)收賬款的確認(rèn)的有效憑據(jù)，從而帶來了施工過程中應(yīng)收賬款的失真問題。目前，建筑市場競爭激烈，業(yè)主或發(fā)包方拖欠工程款的現(xiàn)象比較普遍。在施工過程中業(yè)主往往以各種借口推遲在工程進(jìn)度結(jié)算簽批單簽字，致使工程結(jié)算滯后于工程實(shí)際形象進(jìn)度，應(yīng)收賬款遲遲得不到確認(rèn)，賬面反映的應(yīng)收賬款小于實(shí)際的應(yīng)結(jié)算價(jià)款甚至出現(xiàn)負(fù)

27、數(shù)，應(yīng)收賬款賬面信息失真。3.以職業(yè)判斷為核心的完工進(jìn)度確認(rèn)容易導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象發(fā)生。建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)完工進(jìn)度都是由施工企業(yè)獨(dú)立完成，無論是按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，還是按已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定完工進(jìn)度，都是企業(yè)自行測算，而且不同的人員對(duì)完工程度可能做出不同的職業(yè)判斷。另外，合同成本能否收回更具有很強(qiáng)的隨意性，一項(xiàng)施工合同的成本到底能否收回，施工企業(yè)可以對(duì)其中任何一種判斷做出充分的解釋。這些核算方法上的不足為調(diào)節(jié)利潤、粉飾報(bào)表提供了便利條件，特別是為了完成年度目標(biāo)或計(jì)劃，通過調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本測算數(shù)據(jù)來調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入、成本，

28、進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。二、應(yīng)對(duì)策略1.做好收入管理和成本核算的基礎(chǔ)工作，為合同收入和合同成本的準(zhǔn)確預(yù)計(jì)提供翔實(shí)的基礎(chǔ)資料首先，應(yīng)加強(qiáng)合同收入和變更簽證、索賠獎(jiǎng)勵(lì)等收入臺(tái)賬的管理工作，做到與施工現(xiàn)場實(shí)際形象進(jìn)度同步，與施工現(xiàn)場變更增減收入信息互動(dòng)，為合同預(yù)計(jì)總收入的確認(rèn)提供及時(shí)的、準(zhǔn)確的第一手資料。其次，應(yīng)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范和企業(yè)的管理模式，建立勞務(wù)結(jié)算制度、各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)及保管制度、機(jī)械租賃及結(jié)算制度、折舊及間接性費(fèi)用分?jǐn)傊贫鹊龋龅饺斯?、材料、機(jī)械等消耗及時(shí)準(zhǔn)確，與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄規(guī)范正確，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。最后，財(cái)務(wù)部門在收到各部門提供的核算資料，將實(shí)際發(fā)生的合同成本

29、及時(shí)入賬，最終統(tǒng)計(jì)出實(shí)際已發(fā)生的合同成本。只有將已發(fā)生合同成本計(jì)算準(zhǔn)確了，才能更好地測算預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)合同總成本。2.加強(qiáng)施工過程的結(jié)算管理，實(shí)現(xiàn)結(jié)算與項(xiàng)目實(shí)際形象進(jìn)度同步施工過程中應(yīng)收賬款信息失真問題的根源是建筑市場不規(guī)范，合同雙方權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，業(yè)主或發(fā)包方有意拖延結(jié)算時(shí)間。因此，一方面，政府主管部門和監(jiān)管部門應(yīng)制定出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，加大對(duì)業(yè)主或發(fā)包方的約束。另一方面，施工方應(yīng)建立完善的施工過程結(jié)算管理制度，落實(shí)施工現(xiàn)場變更簽證、索賠獎(jiǎng)勵(lì)等資料的收集、申報(bào)和追蹤簽批責(zé)任人，并將資料簽批回收工作納入績效考核。另外還可與業(yè)主或發(fā)包方協(xié)商簽訂合同補(bǔ)充協(xié)議，明確開單結(jié)算期和收取工程款時(shí)間的有關(guān)規(guī)定，明

30、確業(yè)主或發(fā)包方及時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算的義務(wù)。3.建立工程項(xiàng)目中間審計(jì)制度和定期財(cái)務(wù)檢查制度建立工程項(xiàng)目中間審計(jì)制度，是發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目過程管理漏洞和違規(guī)違紀(jì)行為，保證建造合同執(zhí)行良性運(yùn)行的有效方法。第一，審計(jì)人員往往獨(dú)立于項(xiàng)目或被審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒有利益沖突，比較客觀公正。第二，審計(jì)人員往往經(jīng)驗(yàn)豐富，職業(yè)判斷能力較高，能準(zhǔn)確獨(dú)立進(jìn)行職業(yè)判斷。由于所站的角度和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)建造合同執(zhí)行中有無人為地調(diào)節(jié)收益等不合理的會(huì)計(jì)處理行為，并及時(shí)糾正或反饋給企業(yè)高層做出決策，使核算客觀反映工程項(xiàng)目的實(shí)際狀況。同時(shí)，通過定期的財(cái)務(wù)檢查制度，也能及時(shí)糾錯(cuò)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目不合理的會(huì)計(jì)處理行為。4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培

31、訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高其綜合技能職業(yè)判斷的準(zhǔn)確與否是執(zhí)行建造合同的關(guān)鍵，因此，企業(yè)應(yīng)組織加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，是執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的內(nèi)在要求。一要加強(qiáng)工程造價(jià)知識(shí)的學(xué)習(xí)，拓寬知識(shí)領(lǐng)域。二組織建造合同核算方面的經(jīng)驗(yàn)交流，讓大家取長補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)，相互提高。三要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度宣貫工作，強(qiáng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和制度意識(shí)。 如何作好建造合同準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則中的合同總收入確定與預(yù)計(jì)總成 前言建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同準(zhǔn)則是國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的組成部分，是規(guī)范建造施工項(xiàng)目收入、成本、毛利確認(rèn)的基本原則，是企業(yè)進(jìn)

32、行考核、決策的重要依據(jù)。執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則是一項(xiàng)跨越專業(yè)領(lǐng)域的工作，涉及項(xiàng)目多個(gè)部門參與，執(zhí)行建造合同小組由財(cái)務(wù)部門（含資金、審計(jì)）、經(jīng)營管理部門、市場開發(fā)部門、勞動(dòng)人事部門、設(shè)備物資部門、技術(shù)部門等相關(guān)管理部門組成。建造合同的實(shí)施能真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，做到事前控制，促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)營管理水平不斷提高。通過分析找出成本盈虧、節(jié)超的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，制定對(duì)策，更近一步落實(shí)后期控制成本、降低成本的目標(biāo)?，F(xiàn)將我公司在建造合同執(zhí)行中建造合同總收入確定與建造合同預(yù)計(jì)總成本的測算工作作一簡單介紹。關(guān)鍵詞：建造合同合同總收入預(yù)計(jì)總成本確定測算一、建造合同總收入的確定建造合同總收入，是指站在不同時(shí)點(diǎn)對(duì)最終可能實(shí)現(xiàn)

33、的合同總收入的金額，包括建造合同初始收入和合同變更增加收入（調(diào)整或新增數(shù)額）、索賠增加收入（合同外）、獎(jiǎng)勵(lì)增加收入等形成的收入。項(xiàng)目經(jīng)營管理部門（合同部）根據(jù)項(xiàng)目的施工合同（協(xié)議書）等相關(guān)文件及合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等執(zhí)行情況，對(duì)合同預(yù)計(jì)收入進(jìn)行測算，填制建造合同總收入確定表。建造合同總收入=建造合同初始收入+變更增加收入+索賠增加收入+獎(jiǎng)勵(lì)增加收入等。（一）建造合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入的確認(rèn)：1.建造合同總收入不含投標(biāo)合同中的工程備用金、暫定金的費(fèi)用，填寫建造合同初始收入時(shí)要扣除合同中的備用金、暫定金的費(fèi)用。2、若補(bǔ)充合同或協(xié)議、變更索賠項(xiàng)目審批表是以工程單價(jià)形式批復(fù)

34、的，還應(yīng)提供相應(yīng)項(xiàng)目經(jīng)業(yè)主或總承包商審批的工程數(shù)量依據(jù)，按批復(fù)的工程數(shù)量和工程單價(jià)計(jì)算新增收入。3、若暫沒有正式單獨(dú)簽訂補(bǔ)充合同或協(xié)議，無獎(jiǎng)勵(lì)協(xié)議，也無業(yè)主或總承包商對(duì)該項(xiàng)目的審批表，無獎(jiǎng)勵(lì)審批表，對(duì)已完項(xiàng)目業(yè)主或總承包商按主標(biāo)合同結(jié)算報(bào)表進(jìn)行了預(yù)結(jié)算，可按合同項(xiàng)目結(jié)算報(bào)表和合同項(xiàng)目價(jià)款支付單作為確認(rèn)依據(jù)；4、若已完項(xiàng)目或索賠補(bǔ)償項(xiàng)目，業(yè)主或總承包商采取財(cái)務(wù)直接支付方式的，可提供合同項(xiàng)目價(jià)款支付單、獎(jiǎng)勵(lì)支付單作為確認(rèn)依據(jù)。總之，填寫的所有的數(shù)字必須有業(yè)主簽字蓋章認(rèn)可的正式的文字資料證據(jù)為基礎(chǔ)，必須真實(shí)可靠。二、建造合同預(yù)計(jì)總成本的測算確定建造合同預(yù)計(jì)總成本，是指為完成某項(xiàng)建造合同預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的相

35、關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所需要發(fā)生的、與建造合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，即我們通常說的五項(xiàng)費(fèi)用：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)。建造合同預(yù)計(jì)總成本分析測算及包括內(nèi)容詳見下表：（一）預(yù)計(jì)總成本測算的基本情況及要求1、新開工項(xiàng)目的合同預(yù)計(jì)總成本=從開工至完工需要發(fā)生的總成本。2、在建項(xiàng)目的預(yù)計(jì)合同總成本=實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的工程成本+預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本。3、在建項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)、計(jì)量中，“實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的工程成本”的確認(rèn)、計(jì)量由項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)提供；“預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本”的確認(rèn)、計(jì)量由項(xiàng)目經(jīng)營部門（合同部）根據(jù)工程實(shí)際的人工費(fèi)、材料單價(jià)、材料消耗量、機(jī)械費(fèi)等對(duì)工

36、程剩余工程量預(yù)測出實(shí)際完成所需的五項(xiàng)費(fèi)用總成本。4、分包成本主要為內(nèi)部切塊、專業(yè)分包結(jié)算成本以及外部專業(yè)分包或勞務(wù)作業(yè)分包結(jié)算成本。5、項(xiàng)目部應(yīng)及時(shí)辦理對(duì)外、對(duì)內(nèi)結(jié)算手續(xù)，內(nèi)部掛賬費(fèi)用必須及時(shí)清理，對(duì)應(yīng)攤銷的各種成本費(fèi)用必須及時(shí)攤銷。確保準(zhǔn)確、及時(shí)歸集已經(jīng)發(fā)生的合同成本。6、合同預(yù)計(jì)總成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）預(yù)計(jì)總成本預(yù)測中五項(xiàng)費(fèi)用的測算預(yù)計(jì)總成本中的五項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算，可按照實(shí)物法編制預(yù)計(jì)成本，即根據(jù)工程所需用人工、材料、機(jī)械臺(tái)班實(shí)際單價(jià)和數(shù)量計(jì)算成本。分析時(shí)可以根據(jù)合同投標(biāo)時(shí)的子目逐一分析其單價(jià)后，乘以子目預(yù)計(jì)的工程量計(jì)算得來，也可以根據(jù)分項(xiàng)工程分析得來。

37、有分包合同的項(xiàng)目子目以分包合同的單價(jià)為準(zhǔn)計(jì)算。1.人工費(fèi)等于預(yù)計(jì)人工工日乘以人工實(shí)際工資單價(jià)。人工工日指完成工程或合同子目需要投入的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)性人工工日總量，分包工程按照分包合同計(jì)算，自行施工工程子目人工工日可以根據(jù)實(shí)際人員配置情況或內(nèi)部承包標(biāo)準(zhǔn)，也可以參考投標(biāo)預(yù)算定額中的用工數(shù)量分別乘以預(yù)計(jì)工程量計(jì)算得來。2.材料費(fèi)等于預(yù)計(jì)材料總量乘以材料實(shí)際單價(jià)。材料預(yù)計(jì)總量指在合理使用材料的情況下，完成合同工程量必須消耗的材料總量。主要材料可以通過施工圖紙計(jì)算、試驗(yàn)計(jì)算、施工組織設(shè)計(jì)計(jì)算或配合比計(jì)算得到，也可參考投標(biāo)預(yù)算定額得到；輔助材料、周轉(zhuǎn)性材料、其他材料可參考投標(biāo)預(yù)算定額計(jì)算得來。施工機(jī)械用的柴油、汽油、電、水、風(fēng)、煤計(jì)入臺(tái)班費(fèi)中，不計(jì)入材料用量。3.機(jī)械費(fèi)等于預(yù)計(jì)機(jī)械臺(tái)班總量乘以機(jī)械臺(tái)班實(shí)際單價(jià)。預(yù)計(jì)機(jī)械臺(tái)班總量，小型設(shè)備臺(tái)班按預(yù)算定額中相應(yīng)的臺(tái)班消耗數(shù)量的80%計(jì)算，大型設(shè)備