建造合同簡介

1、一、執(zhí)行建造合同準則面臨的問題 1、企業(yè)的賦稅負擔(dān)加重 建造合同準則按完工進度確認合同收入，與施工企業(yè)會計制度在收入確認的時點和金額上存在較大差異，比施工企業(yè)會計制度更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更為嚴格地遵循了謹慎原則，更能準確地反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但確認的利潤會計期末就要立即繳納企業(yè)所得稅，在項目工程款撥付遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，大大加重了企業(yè)的賦稅負擔(dān)，增加了企業(yè)的資金成本，使施工企業(yè)的資金更加緊張和短缺。 2、項目部成本核算水平有限 項目經(jīng)理部是施工企業(yè)特殊的組織形式，是在工程項目所在地臨時組建的工作機構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程

2、結(jié)算，并收取工程價款，向工程隊撥付工程款和備料款，保證其按時完成施工任務(wù)?？梢哉f，項目部通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，是建造合同的主要會計核算主體。實行建造合同，并不僅僅與財務(wù)部門有關(guān)，需要各部門密切配合，準確預(yù)測合同收入和成本，及時辦理工程價款結(jié)算，嚴格控制成本開支，最終體現(xiàn)項目部的整體管理水平。而目前項目部的管理水平還很低，管理手段相對落后，有可能降低建造合同會計核算的準確性。 3、建造合同的不確定性相當大 由于建筑工程項目價值較大，生產(chǎn)周期很長，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引起合同總造價的變化；再加上目前我國的建筑市場還不規(guī)范，工程變更在工程項目竣工后還遲遲不批，發(fā)包方故意拖延工

3、程結(jié)算時間。此外，合同實際成本受市價的影響也較大，難以準確預(yù)計，特別是材料單價市場波動很大，影響了完工進度的計算。 4、會計人員素質(zhì)差，職業(yè)道德水平低 大部分項目部存在會計核算工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴、財務(wù)人員理財觀念落后的現(xiàn)象，不注重知識的更新，工作中有章不循，習(xí)慣于聽從領(lǐng)導(dǎo)的吩咐，會計人員對經(jīng)濟事項的真實性、合法性不進行監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)批多少就支多少。更有甚者，法制觀念淡薄，無視國家財經(jīng)紀律，截留收入、擠列成本、亂借款，亂擔(dān)保等時有發(fā)生。 二、執(zhí)行建造合同準則應(yīng)做的各項基礎(chǔ)工作 1、及時成立建造合同核算領(lǐng)導(dǎo)小組 在執(zhí)行建造合同的過程中，施工企業(yè)各項目部要成立以項目經(jīng)理牽頭，財務(wù)、計劃、技術(shù)、

4、物資、設(shè)備、勞資和辦公室等部門參與的建造合同成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，各業(yè)務(wù)部門要協(xié)調(diào)配合，認真、詳實地研究、分析、確認相關(guān)數(shù)據(jù)，真實反映當期損益，避免出現(xiàn)潛盈、潛虧。 2、加強對建造合同收入的動態(tài)管理 發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風(fēng)險，維護正常的市場經(jīng)濟秩序，促使雙方經(jīng)濟利益的及時流入。新簽一個項目合同后，施工企業(yè)要及時編制合同總收入預(yù)算，總收入包括合同內(nèi)收入。變更索賠收入和業(yè)主獎勵收入，合同初始收入為合同總金額扣除暫定金及其他計入合同金額但由發(fā)包商掌握使用的部分后的有效合同價。合同因變更，索賠，獎勵等形成的收入不能隨意確認，只有在符合規(guī)定的條件時才構(gòu)成合同總

5、收入。所以，應(yīng)加強對合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對因變更設(shè)計，非可控因素造成的工程造價的變化，應(yīng)及時取得發(fā)包單位的簽認，以便財務(wù)部門及時、準確地計算合同收入，真實反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 3、加強對建造合同成本的管理 建造合同總成本包括單項工程分包成本、經(jīng)營費用成本、管理費及工資以及機械折舊成本。需要注意的是，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用、企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用、因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用應(yīng)作為期間費用管理，直接計入當期損益。施工企業(yè)各項目部在每個會計期末，應(yīng)以工程投標報價為基礎(chǔ)，組織技術(shù)、物資、設(shè)備、財務(wù)和計劃部門測算，預(yù)計未來的合同成本。 4、

6、提高對成本的預(yù)測與控制能力 項目部應(yīng)利用實施建造合同的契機，將成本預(yù)測與控制有機地結(jié)合起來。目標成本作為企業(yè)的一項重要經(jīng)營管理目標，同時兼有目標屬性和成本屬性。目標成本應(yīng)由財務(wù)部門會同計劃、物資，技術(shù)、勞資等有關(guān)責(zé)任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，在對工程項目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進行認真分析、研究的基礎(chǔ)上共同確定。制定目標成本，既有助于在實行建造合同準則時準確估計合同總預(yù)算成本，又可加強成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評價和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績。 5、做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作 一是應(yīng)做好企業(yè)施工定額的制定和修訂工作。施工定額是企業(yè)編制施工計劃、進行生產(chǎn)消耗控制和經(jīng)濟核算分析的依據(jù)，企業(yè)要合理

7、制定與適時修訂施工定額。 二是要建立、健全實物的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度，嚴格實行崗位責(zé)任制，保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整。 三是要建立健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，保證原始記錄的真實性、準確性和及時性，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。 6、全面提高會計人員的綜合素質(zhì) 作為會計人員，必須要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和高尚的職業(yè)風(fēng)范，要有強烈的事業(yè)心和責(zé)任感，切實負起政治責(zé)任、歷史責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任。項目部財務(wù)主管要熟知有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和稅務(wù)知識，依法處理賬務(wù)，加強業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，增強實際操作能力，以適應(yīng)工作的需要。 三、建造合同準則的具體運用 項目中標后，項目部要會同上級機關(guān)及時編制合同

8、總收入預(yù)算和總成本預(yù)算，確定項目部的上交指標。每個會計期末，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，一般選用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工百分比。 例：某有限公司承擔(dān)施工的某高速公路工程，合同金額為16277萬元，暫定金為1620萬元，預(yù)計總成本為11726萬元，分包合同總價為10905萬元，預(yù)計毛利率為20%.該工程于2004年初正常開工，2006年2月份全部完工。建造該項目的有關(guān)資料。 1、預(yù)計項目總收入和總成本合同 初始收入一般為中標合同總金額扣除暫定金及其他計入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分后的金額，但中標前后工程量清單變化較大的項目，項目部要組織計劃和技術(shù)部門根

9、據(jù)施工圖重新核定工程量，對增減工程量進行調(diào)整，結(jié)合調(diào)整后的單價計算出有效合同價，作為項目的預(yù)計合同總收入。項目部因變更，索賠、獎勵等形成的收入，在符合規(guī)定的收入確認條件時，要及時調(diào)整合同的總收入。 上例中，假設(shè)該項建造合同中標前后工程量清單沒有變化，2004年合同初始收入為合同金額減去暫定金，即16277-1620=14657（萬元）。假如2005年該項目因變更設(shè)計增加收入1098萬元，已得到業(yè)主的認可和批復(fù)。同時，因工程進度和質(zhì)量獲全線第一名，業(yè)主同意支付額外獎勵款147萬元，2005年，該項目預(yù)計合同總收入應(yīng)為14657+1098+147=15902（萬元）。假如2006年該項目因變更設(shè)計

10、又增加收入400萬元，已得到業(yè)主的認可和批復(fù)，2006年該項目預(yù)計合同總收入應(yīng)為15902+400=16302（萬元）。 該項目2004年預(yù)計合同總成本為11726萬元，假如2005年該項目因變更設(shè)計使分包成本增加174萬元，2005年該項目預(yù)計合同總成本應(yīng)為11726+174=11900（萬元）。假如2006年該項目因分包施工工程量增加又增加成本280萬元，2006年該項目預(yù)計合同總成本應(yīng)為11900+280=12180（萬元）。 2、合同收入和合同費用的確認 建造合同總則規(guī)定了采用完工百分比法確認合同收入與合同費用的總原則，即：如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)

11、負債表日確認合同收入和合同費用，每個會計期末，項目部應(yīng)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。二、施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準則中遇到的主要問題 （一）合同總收入與合同預(yù)計總成本的確認，存在一定的難度。準確的確認合同總收入與預(yù)計合同總成本是正確核算建造合同的前提，而施工企業(yè)當前面臨以下兩種情況嚴重影響建造合同收入與成本的確認：1.目前建筑市場還不規(guī)范，有的工程項目合同總價不確定；有的工程項目經(jīng)常發(fā)生設(shè)計變更，合同總價變化較大；還有的工程項目邊設(shè)計、邊施工，根本沒有合同總價。有的工程成本受市價影響較大，難以準確預(yù)計合同總成本等。這些實際存在的問題給施工企業(yè)執(zhí)行建造合同帶來了一定難度，如果處理不好，將

12、影響會計信息的準確性。2、施工企業(yè)自身的管理水平參差不齊，在一定程度上也影響了合同總收入與合同預(yù)計總成本的確認與計量。新的建造合同準則，要求施工企業(yè)具有較高的管理水平與職業(yè)判斷能力，才能保證準確地確認合同總收入和預(yù)測合同總成本。而目前施工企業(yè)管理水平普遍較低，管理手段比較落后，有關(guān)專業(yè)人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)判斷能力較低，導(dǎo)致合同總收入確認與合同預(yù)計總成本預(yù)測的合理性與準確性大大降低。 （二） 完工百分比方法的選擇存在一定困難。大部分建造合同的開工日期與完工日期分屬不同的會計年度，將合同收入和合同成本進行配比，準確地分配計入實施工程的各個會計年度成了一個重要的問題。建造合同準則規(guī)定采用完工百分比法

13、，確定完工百分比有多種方法，比如實際成本比例法、完成工作量法與實際測定進度法，概括起來分為投入測算法和產(chǎn)出測算法兩大類。1、投入測算法，即按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工百分比，這種方法較為簡單、直觀。但在工程項目的不同階段，有時這種對應(yīng)關(guān)系是不成比例的。比如，在實際工作中發(fā)生了無效的成本投入（如工程返工），成本發(fā)生了變化，但完工進度并沒有發(fā)生變化，以成本投入多少反映完工進度往往會出現(xiàn)偏差。2、產(chǎn)出測算法，即按已完成的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例或通過實際測定確定完工百分比，這種方法在工程內(nèi)容一致，施工難度均衡且合同造價變化不大的情況下，簡便易行且準確性較高，但在實際施

14、工過程中，工程內(nèi)容一致，施工難度均衡且合同造價相當?shù)那闆r并不多見。另外，受勘察技術(shù)影響，實際施工環(huán)境與設(shè)計圖紙時常存在偏差，工程變更經(jīng)常發(fā)生，施工企業(yè)在完成合同外工程后，如果采用產(chǎn)出測算法，在變更工程未得到批復(fù)的情況下就確認收入，會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險。 （三） 內(nèi)部交易事項的核算不十分規(guī)范。這主要表現(xiàn)在兩個方面；1、內(nèi)部交易收入與成本確認不對等。目前大型建筑施工企業(yè)基本上都是采取集團總承包，所屬子分公司具體施工的二級項目管理模式。期末，根據(jù)建造合同準則，發(fā)包方（集團公司）與分包方（子分公司）都要按照建造合同準則確認已完成的合同收入與合同成本。對于整個企業(yè)來說，這屬于內(nèi)部交易事項，如果發(fā)包

15、方與分包方認定的完工進度或合同總金額不一致時，會造成分包方確認的收入與發(fā)包方對分包工程確認的成本不相等，不僅給報表合并時內(nèi)部交易事項的抵銷帶來一定的難度，還會影響整個企業(yè)集團收益的準確性。2、內(nèi)部計價結(jié)算不及時造成企業(yè)的資產(chǎn)負債同時虛增。在施工生產(chǎn)過程中，由于種種原因，發(fā)包單位對內(nèi)部分包單位的計價結(jié)算工作不能及時完成，期末，會形成發(fā)包單位的已結(jié)算未完工款（在預(yù)收賬款項下反映）和內(nèi)部分包單位的已完工未結(jié)算款（在存貨的未完施工中反映）的雙邊掛賬，而對于整個集團而言，分包單位在存貨中掛賬的未完工程實際上在發(fā)包方已經(jīng)實現(xiàn)（在預(yù)收賬款中反映），如此以來，報表合并后，會形成資產(chǎn)與負債的同時虛增，影響整個企

16、業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。 （四）對企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響。由于建造合同準則規(guī)定的收入確認時間與確認金額與按現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間及計稅依據(jù)不同，不僅造成應(yīng)納稅金額的爭議，而且形成納稅時間上的差異。這主要表現(xiàn)在對營業(yè)稅與所得稅的影響上。1.對營業(yè)稅的影響。按照稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是業(yè)主簽認的工程結(jié)算單。而建造合同準則規(guī)定的收入是施工單位按照完工百分比法確定的合同收入，不一定取得有關(guān)的收入憑證，二者存在時間上和金額上的差異，后者按照配比原則計提的“應(yīng)交稅金”金額，不能反映納稅的現(xiàn)實義務(wù)，造成實際工作上的不方便與誤解。2.對所得稅的影響。首先，企業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加是作為一項費用在企業(yè)所得稅前扣

17、除的，對營業(yè)稅的影響也必定影響企業(yè)所得稅的計算；其次，由于按完工百分比確認的收入與工程結(jié)算單的計價金額不一致，形成年度計算的利潤也不一致，造成應(yīng)交所得稅的時間性差異。第三，由于變更工程的普遍存在，在變更工程得不到業(yè)主的批復(fù)時，施工企業(yè)已按完工百分比確認的變更工程收入不能收回，會計總收入要小于納稅總收入，多交的所得稅無法退回，給企業(yè)造成一定損失。第四，對建造合同損失，建造合同準則要求計提合同預(yù)計損失計入當期管理費用，而稅法只允許于實際發(fā)生虧損時才能進入當期損益，從應(yīng)納稅所得額中扣除，而不允許預(yù)提的合同預(yù)計損失在稅前扣除。 （五）容易產(chǎn)生人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。建造合同準則的實施，不僅對施工企業(yè)的管理與

18、職業(yè)判斷提出了更高的要求，同時也給企業(yè)經(jīng)營者帶來了很大的人為操縱利潤空間。合同結(jié)果的估計與完工百分比法的選擇由于缺少科學(xué)的操作規(guī)則，更多的是由企業(yè)自主決定，因而企業(yè)可以以此來達到調(diào)節(jié)利潤的目的。如完工百分比采用投入測算法，企業(yè)收入不夠時，可加大成本投入，但工程實際進度可能變化不大；如賬面利潤過多或不夠時，企業(yè)可通過調(diào)整目標利潤的方法，進行人為調(diào)節(jié)，導(dǎo)致收入與利潤失真，而施工項目跨年度、工程量大的特點，使得此類人為操作行為很難被辨認。 三、對上述問題的解決途徑 （一）合同總收入與合同預(yù)計總成本的確認問題。需要從兩個層面解決：1.國家應(yīng)加大力度，進一步規(guī)范建筑市場，嚴格建設(shè)項目的審批，要通過制訂一

19、系列法律法規(guī)來解決建筑市場中長久存在的工程變更問題與工程款拖欠問題，保護施工企業(yè)的合法權(quán)益；2.施工企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部管理水平，積極應(yīng)對市場變化，借鑒國際會計準則的規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部建立一套行之有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算和報告制度，對合同收入和合同成本的預(yù)測進行動態(tài)管理與調(diào)整，建立健全企業(yè)內(nèi)部概預(yù)算、耗費定額、會計核算制度、成本分析制度，提高測算水平，為工程項目合同收入、合同成本的合理預(yù)計提供準確信息。 （二）完工百分比方法的選擇問題。根據(jù)施工企業(yè)的實際情況，在能夠完善各項成本測算的基礎(chǔ)上，采用投入測算法比較適宜，因為：1.這更加符合施工企業(yè)的管理目標，由于投入測算法將投入與產(chǎn)出有機結(jié)合起來，通過累計發(fā)生的

20、實際成本與合同預(yù)計總成本的比例確定完工百分比，有利于對整個項目的成本進行核算與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，減少項目風(fēng)險，并對整個項目的經(jīng)濟效益進行考核，更加符合目前施工企業(yè)普遍實施的施工管理模式；2.更加符合國際慣例，雖然國際會計準則及許多國家規(guī)定可用投入測算法和產(chǎn)出測算法兩種方法計算完工百分比，但由于投入測算法更為先進可行，所以被廣泛采用，隨著全球經(jīng)濟一體化，我國會計改革的目標就是將我國的會計體系完全融入世界的發(fā)展軌道，從而實現(xiàn)與國際會計的信息可比。3.對于無效的成本投入（如因管理原因造成的返工成本）在計算完工百分比時可以從合同成本中剔除，以消除對完工進度的影響。 （三）內(nèi)部交易事項核算的規(guī)范問題。

21、1.對于發(fā)包方與內(nèi)部分包單位收入成本確認不一致的問題，應(yīng)從制度上加以規(guī)范，首先保證雙方會計核算方法、建造合同成本管理體系的一致性，同時嚴格內(nèi)部單位收入確認簽認制度，要規(guī)定內(nèi)部分包單位的收入確認一定要經(jīng)過發(fā)包方的簽認，保持上下一致，確保企業(yè)集團正確抵消內(nèi)部交易事項。2.對于內(nèi)部結(jié)算不及時，形成分包單位成本掛賬的情況，除了要規(guī)范內(nèi)部施工計價結(jié)算制度，確保內(nèi)部結(jié)算及時外，因單價不明確、工程量不確定或其他原因確實無法進行內(nèi)部計價結(jié)算的，企業(yè)在編制合并報表時，要將分包單位“存貨”中反映的已完工未結(jié)算款（存貨中的未完施工）與發(fā)包單位“預(yù)收賬款”中反映的已結(jié)算未完工款（預(yù)收賬款的已結(jié)算未完工款）進行對抵，避

22、免虛增資產(chǎn)與負債，保證財務(wù)信息的真實性。 （四）影響稅金的問題。執(zhí)行新的建造合同后，企業(yè)存在的營業(yè)稅及所得稅時間及金額上的差異，是由于收入確認與工程結(jié)算分開所帶來的問題。1.對于納稅時間性差異，會隨著工程進度的完成，差異逐漸消失，只是由于納稅時間的前后不一致，會形成一定的資金成本，對此，在確認收入時要進行合理的籌劃，最大限度地減少資金成本。2.對納稅金額差異，我們應(yīng)慎重對待，應(yīng)加強變更工程預(yù)計的謹慎度，防止將不能實現(xiàn)的變更工程確認為收入交納營業(yè)稅及企業(yè)所得稅。對于建造合同的執(zhí)行與稅務(wù)上的差異，施工企業(yè)的主動權(quán)很少，只能是盡量避免，更多是尋求國家有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，減少會計與稅務(wù)方面的差異，降低施工

23、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。 （五）人為調(diào)節(jié)利潤的問題。對于這個問題應(yīng)主要從兩個方面加強審計與監(jiān)督：1.上級主管部門、財稅部門、社會中介機構(gòu)等在規(guī)范企業(yè)管理制度的前提下，加大對企業(yè)的監(jiān)督檢查與處罰力度，杜絕此類行為的發(fā)生。2.利用內(nèi)部審計部門，監(jiān)事會等企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)加大監(jiān)督力度，避免股東與經(jīng)營者之間因委托與代理關(guān)系，而產(chǎn)生的道德風(fēng)險問題。3.企業(yè)通過設(shè)計激勵性機制，把企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營者的收益結(jié)合起來，提高會計信息的準確性，減少人為因素的影響。 總之，由于新的建造合同準則在我國應(yīng)用的時間比較短，在具體的執(zhí)行過程中難免會遇到一些問題，這對于建筑施工企業(yè)而言，既是挑戰(zhàn)，更是機遇，我們必須認真研究，積極應(yīng)對

24、，為準則的實施創(chuàng)造良好的條件，為企業(yè)的發(fā)展壯大以及在全球經(jīng)濟一體化的市場形勢下走向國際市場打下堅實的基礎(chǔ)。 企業(yè)會計準則第15號建造合同對建造合同的確認、計量和相關(guān)信息的披露進行了規(guī)范，提高了會計信息質(zhì)量，真實地反映了會計目標。但也存在著一些影響施工企業(yè)準確執(zhí)行建造合同的不利因素和弊端。本文就施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準則遇到的問題及應(yīng)對策略，提出自己幾點粗淺的看法。一、存在的問題和弊端1.合同預(yù)計總收入和預(yù)計總成本確認的不確定性準則規(guī)定，合同收入包括兩部分內(nèi)容，一是合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與業(yè)主簽訂的合同中最初商定的合同總金額，二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。就合同規(guī)定的初始收入而

25、言，由于建筑市場的不規(guī)范和招投標形式的多樣化，投標時施工企業(yè)和業(yè)主商定的合同金額往往與工程決算價相差較大。還有工程項目采取費率招標方式，施工企業(yè)和業(yè)主只在合同中約定綜合費率，不約定合同價，或者邊設(shè)計邊施工，后簽合同等。這些因素都不同程度地影響施工過程各個期間合同預(yù)計總收入的準確性。就因合同變更、索賠、獎勵、簽證等形成的收入而言，當發(fā)生合同變更時，需要經(jīng)過工地監(jiān)理、設(shè)計單位、業(yè)主代表等多個環(huán)節(jié)的簽字才能生效。另外對施工單位提出的變更及索賠申請，業(yè)主或第三方有一個討價還價的過程，往往不能及時批復(fù)，因而給預(yù)計合同總收入帶來不確定性。同樣，合同預(yù)計總成本受工程所處位置、當?shù)匚飪r及勞動力價格、氣候條件、

26、國家宏觀調(diào)控等客觀因素制約，同時也受施工組織方案、施工工藝和施工管理人員素質(zhì)等企業(yè)自身條件的制約，難以做出準確地預(yù)計。2.施工過程中應(yīng)收賬款的失真性建造合同準則在核算方面的顯著變化就是合同收入確認與工程價款結(jié)算的分離, 在施工過程中不再按當期合同收入確認應(yīng)收賬款，而是按收到的業(yè)主和監(jiān)理的工程量簽批單作為應(yīng)收賬款的確認的有效憑據(jù)，從而帶來了施工過程中應(yīng)收賬款的失真問題。目前，建筑市場競爭激烈，業(yè)主或發(fā)包方拖欠工程款的現(xiàn)象比較普遍。在施工過程中業(yè)主往往以各種借口推遲在工程進度結(jié)算簽批單簽字，致使工程結(jié)算滯后于工程實際形象進度，應(yīng)收賬款遲遲得不到確認，賬面反映的應(yīng)收賬款小于實際的應(yīng)結(jié)算價款甚至出現(xiàn)負

27、數(shù)，應(yīng)收賬款賬面信息失真。3.以職業(yè)判斷為核心的完工進度確認容易導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象發(fā)生。建造合同準則確認完工進度都是由施工企業(yè)獨立完成，無論是按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度，還是按已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定完工進度，都是企業(yè)自行測算，而且不同的人員對完工程度可能做出不同的職業(yè)判斷。另外，合同成本能否收回更具有很強的隨意性，一項施工合同的成本到底能否收回，施工企業(yè)可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。這些核算方法上的不足為調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表提供了便利條件，特別是為了完成年度目標或計劃，通過調(diào)整合同預(yù)計總成本測算數(shù)據(jù)來調(diào)節(jié)當期應(yīng)確認的收入、成本，

28、進而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。二、應(yīng)對策略1.做好收入管理和成本核算的基礎(chǔ)工作，為合同收入和合同成本的準確預(yù)計提供翔實的基礎(chǔ)資料首先，應(yīng)加強合同收入和變更簽證、索賠獎勵等收入臺賬的管理工作，做到與施工現(xiàn)場實際形象進度同步，與施工現(xiàn)場變更增減收入信息互動，為合同預(yù)計總收入的確認提供及時的、準確的第一手資料。其次，應(yīng)按照會計基礎(chǔ)規(guī)范和企業(yè)的管理模式，建立勞務(wù)結(jié)算制度、各種財產(chǎn)物資的收發(fā)及保管制度、機械租賃及結(jié)算制度、折舊及間接性費用分攤制度等，做到人工、材料、機械等消耗及時準確，與成本核算有關(guān)的各項原始記錄規(guī)范正確，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。最后，財務(wù)部門在收到各部門提供的核算資料，將實際發(fā)生的合同成本

29、及時入賬，最終統(tǒng)計出實際已發(fā)生的合同成本。只有將已發(fā)生合同成本計算準確了，才能更好地測算預(yù)計預(yù)計合同總成本。2.加強施工過程的結(jié)算管理，實現(xiàn)結(jié)算與項目實際形象進度同步施工過程中應(yīng)收賬款信息失真問題的根源是建筑市場不規(guī)范，合同雙方權(quán)利義務(wù)不對等，業(yè)主或發(fā)包方有意拖延結(jié)算時間。因此，一方面，政府主管部門和監(jiān)管部門應(yīng)制定出臺相應(yīng)的管理辦法，加大對業(yè)主或發(fā)包方的約束。另一方面，施工方應(yīng)建立完善的施工過程結(jié)算管理制度，落實施工現(xiàn)場變更簽證、索賠獎勵等資料的收集、申報和追蹤簽批責(zé)任人，并將資料簽批回收工作納入績效考核。另外還可與業(yè)主或發(fā)包方協(xié)商簽訂合同補充協(xié)議，明確開單結(jié)算期和收取工程款時間的有關(guān)規(guī)定，明

30、確業(yè)主或發(fā)包方及時進行工程結(jié)算的義務(wù)。3.建立工程項目中間審計制度和定期財務(wù)檢查制度建立工程項目中間審計制度，是發(fā)現(xiàn)項目過程管理漏洞和違規(guī)違紀行為，保證建造合同執(zhí)行良性運行的有效方法。第一，審計人員往往獨立于項目或被審計單位，與被審計單位沒有利益沖突，比較客觀公正。第二，審計人員往往經(jīng)驗豐富，職業(yè)判斷能力較高，能準確獨立進行職業(yè)判斷。由于所站的角度和實踐經(jīng)驗豐富，能及時發(fā)現(xiàn)建造合同執(zhí)行中有無人為地調(diào)節(jié)收益等不合理的會計處理行為，并及時糾正或反饋給企業(yè)高層做出決策，使核算客觀反映工程項目的實際狀況。同時，通過定期的財務(wù)檢查制度，也能及時糾錯，發(fā)現(xiàn)項目不合理的會計處理行為。4.加強會計人員的業(yè)務(wù)培

31、訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高其綜合技能職業(yè)判斷的準確與否是執(zhí)行建造合同的關(guān)鍵，因此，企業(yè)應(yīng)組織加強會計人員的業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，是執(zhí)行建造合同準則對會計人員素質(zhì)的內(nèi)在要求。一要加強工程造價知識的學(xué)習(xí)，拓寬知識領(lǐng)域。二組織建造合同核算方面的經(jīng)驗交流，讓大家取長補短，相互學(xué)習(xí)，相互提高。三要加強財經(jīng)法規(guī)制度宣貫工作，強化項目負責(zé)人和會計人員的法律意識和制度意識。 如何作好建造合同準則實施細則中的合同總收入確定與預(yù)計總成 前言建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同準則是國家財經(jīng)法規(guī)的組成部分，是規(guī)范建造施工項目收入、成本、毛利確認的基本原則，是企業(yè)進

32、行考核、決策的重要依據(jù)。執(zhí)行建造合同準則是一項跨越專業(yè)領(lǐng)域的工作，涉及項目多個部門參與，執(zhí)行建造合同小組由財務(wù)部門（含資金、審計）、經(jīng)營管理部門、市場開發(fā)部門、勞動人事部門、設(shè)備物資部門、技術(shù)部門等相關(guān)管理部門組成。建造合同的實施能真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，做到事前控制，促進項目經(jīng)營管理水平不斷提高。通過分析找出成本盈虧、節(jié)超的原因，總結(jié)經(jīng)驗，制定對策，更近一步落實后期控制成本、降低成本的目標?，F(xiàn)將我公司在建造合同執(zhí)行中建造合同總收入確定與建造合同預(yù)計總成本的測算工作作一簡單介紹。關(guān)鍵詞：建造合同合同總收入預(yù)計總成本確定測算一、建造合同總收入的確定建造合同總收入，是指站在不同時點對最終可能實現(xiàn)

33、的合同總收入的金額，包括建造合同初始收入和合同變更增加收入（調(diào)整或新增數(shù)額）、索賠增加收入（合同外）、獎勵增加收入等形成的收入。項目經(jīng)營管理部門（合同部）根據(jù)項目的施工合同（協(xié)議書）等相關(guān)文件及合同變更、索賠、獎勵等執(zhí)行情況，對合同預(yù)計收入進行測算，填制建造合同總收入確定表。建造合同總收入=建造合同初始收入+變更增加收入+索賠增加收入+獎勵增加收入等。（一）建造合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、獎勵收入的確認：1.建造合同總收入不含投標合同中的工程備用金、暫定金的費用，填寫建造合同初始收入時要扣除合同中的備用金、暫定金的費用。2、若補充合同或協(xié)議、變更索賠項目審批表是以工程單價形式批復(fù)

34、的，還應(yīng)提供相應(yīng)項目經(jīng)業(yè)主或總承包商審批的工程數(shù)量依據(jù)，按批復(fù)的工程數(shù)量和工程單價計算新增收入。3、若暫沒有正式單獨簽訂補充合同或協(xié)議，無獎勵協(xié)議，也無業(yè)主或總承包商對該項目的審批表，無獎勵審批表，對已完項目業(yè)主或總承包商按主標合同結(jié)算報表進行了預(yù)結(jié)算，可按合同項目結(jié)算報表和合同項目價款支付單作為確認依據(jù)；4、若已完項目或索賠補償項目，業(yè)主或總承包商采取財務(wù)直接支付方式的，可提供合同項目價款支付單、獎勵支付單作為確認依據(jù)?？傊?，填寫的所有的數(shù)字必須有業(yè)主簽字蓋章認可的正式的文字資料證據(jù)為基礎(chǔ)，必須真實可靠。二、建造合同預(yù)計總成本的測算確定建造合同預(yù)計總成本，是指為完成某項建造合同預(yù)計會發(fā)生的相

35、關(guān)費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所需要發(fā)生的、與建造合同有關(guān)的直接費用和間接費用，即我們通常說的五項費用：人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費。建造合同預(yù)計總成本分析測算及包括內(nèi)容詳見下表：（一）預(yù)計總成本測算的基本情況及要求1、新開工項目的合同預(yù)計總成本=從開工至完工需要發(fā)生的總成本。2、在建項目的預(yù)計合同總成本=實際已經(jīng)發(fā)生的工程成本+預(yù)計將要發(fā)生的合同成本。3、在建項目合同預(yù)計總成本的確認、計量中，“實際已經(jīng)發(fā)生的工程成本”的確認、計量由項目財務(wù)部門負責(zé)提供；“預(yù)計將要發(fā)生的合同成本”的確認、計量由項目經(jīng)營部門（合同部）根據(jù)工程實際的人工費、材料單價、材料消耗量、機械費等對工

36、程剩余工程量預(yù)測出實際完成所需的五項費用總成本。4、分包成本主要為內(nèi)部切塊、專業(yè)分包結(jié)算成本以及外部專業(yè)分包或勞務(wù)作業(yè)分包結(jié)算成本。5、項目部應(yīng)及時辦理對外、對內(nèi)結(jié)算手續(xù)，內(nèi)部掛賬費用必須及時清理，對應(yīng)攤銷的各種成本費用必須及時攤銷。確保準確、及時歸集已經(jīng)發(fā)生的合同成本。6、合同預(yù)計總成本不包括應(yīng)當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。（二）預(yù)計總成本預(yù)測中五項費用的測算預(yù)計總成本中的五項費用計算，可按照實物法編制預(yù)計成本，即根據(jù)工程所需用人工、材料、機械臺班實際單價和數(shù)量計算成本。分析時可以根據(jù)合同投標時的子目逐一分析其單價后，乘以子目預(yù)計的工程量計算得來，也可以根據(jù)分項工程分析得來。

37、有分包合同的項目子目以分包合同的單價為準計算。1.人工費等于預(yù)計人工工日乘以人工實際工資單價。人工工日指完成工程或合同子目需要投入的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)性人工工日總量，分包工程按照分包合同計算，自行施工工程子目人工工日可以根據(jù)實際人員配置情況或內(nèi)部承包標準，也可以參考投標預(yù)算定額中的用工數(shù)量分別乘以預(yù)計工程量計算得來。2.材料費等于預(yù)計材料總量乘以材料實際單價。材料預(yù)計總量指在合理使用材料的情況下，完成合同工程量必須消耗的材料總量。主要材料可以通過施工圖紙計算、試驗計算、施工組織設(shè)計計算或配合比計算得到，也可參考投標預(yù)算定額得到；輔助材料、周轉(zhuǎn)性材料、其他材料可參考投標預(yù)算定額計算得來。施工機械用的柴油、汽油、電、水、風(fēng)、煤計入臺班費中，不計入材料用量。3.機械費等于預(yù)計機械臺班總量乘以機械臺班實際單價。預(yù)計機械臺班總量，小型設(shè)備臺班按預(yù)算定額中相應(yīng)的臺班消耗數(shù)量的80%計算，大型設(shè)備