ABC法在現(xiàn)代物流成本控制中的應(yīng)用

1、ABC法在現(xiàn)代物流成本控制中的應(yīng)用進(jìn)入21世紀(jì)以來，物流業(yè)發(fā)生了很大的變化，新的物流技術(shù)不斷出現(xiàn)，本文在介紹先進(jìn)的“ABC作業(yè)成本分析法”的基礎(chǔ)上主要討論了如何利用ABC法進(jìn)行物流成本的控制。ABC法概述20世紀(jì)杰出的會計(jì)大師科勒教授在1952年編著的會計(jì)師詞典中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計(jì)等概念。1971年，喬治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授在作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)（ActivityCostingandInput-OutputAccounting）中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。20世紀(jì)80年代后期，美國芝加哥大學(xué)的

2、青年學(xué)者庫伯（RobinCooper）和哈佛大學(xué)教授開普蘭（RobertSkaplan）注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（1988）（ActivityBasedCosting，簡稱ABC法）。ABC法一個(gè)重要的特點(diǎn)在于它不是僅就成本論成本。ABC法不僅能夠提供相對精確的產(chǎn)品成本信息，而且能對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映。在作業(yè)鏈中，每完成一項(xiàng)作業(yè)，就消耗一定資源，同時(shí)能對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映。作業(yè)成本分析方法由三個(gè)階段組成：第一階段，間接成本累計(jì)進(jìn)入間接成本池，勞動力成本或設(shè)備成本合并后進(jìn)入間接成本池。而直接成本累計(jì)后不經(jīng)過任

3、何中間步驟直接進(jìn)入作業(yè)成本池。第二階段把間接成本池的資源映射到作業(yè)成本池，這是間接成本配置過程。第三階段的映射是把作業(yè)成本映射到成本的目標(biāo)值，表明各種作業(yè)（活動）對總成本的貢獻(xiàn)。如圖1所示。ABC方法對于研究物流成本的意義用傳統(tǒng)的會計(jì)方法核算的成本往往不夠準(zhǔn)確。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法也不能揭示出產(chǎn)出量與間接費(fèi)用之間的關(guān)系，使產(chǎn)品計(jì)算結(jié)果失真，因而不能滿足管理部門在進(jìn)行定價(jià)、自制與外購、生產(chǎn)批量等決策的需要?，F(xiàn)代物流業(yè)已把信息的統(tǒng)計(jì)、處理、分析作為重要的發(fā)展方向，為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。作業(yè)成本核算方法（Activity-BasedCosting（ABC）為適應(yīng)這一目標(biāo)提供了一個(gè)有利的工具。

4、ABC是一個(gè)過程，它超越了傳統(tǒng)成本會計(jì)的界限，將企業(yè)的直接成本與間接成本分配到各個(gè)主要活動中去，然后將這些活動分配給相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。通過把企業(yè)主要活動和特定的產(chǎn)品或服務(wù)聯(lián)系起來，幫助管理者了解耗費(fèi)資源的真正原因和每項(xiàng)產(chǎn)品與服務(wù)的真實(shí)成本。作為一種現(xiàn)代戰(zhàn)略管理工具，ABC克服了傳統(tǒng)的成本會計(jì)過程中的不足。它的出現(xiàn)，是基于活動消耗資源而產(chǎn)品和服務(wù)消耗活動的理念。作業(yè)成本計(jì)算法在作業(yè)觀念下，產(chǎn)品成本是指所有的費(fèi)用支出。只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因而，應(yīng)記入產(chǎn)品成本。也就是說，作業(yè)觀念下強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出有關(guān)。應(yīng)用ABC法會使我們正確分析產(chǎn)品成本的形成

5、原因，從而有利于工作績效的評估，找出成本差異的原因，不斷改進(jìn)工作方法，以降低產(chǎn)品的實(shí)際成本，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。綜上所述，ABC方法通過區(qū)分不同的作業(yè)標(biāo)志和作業(yè)目的（如采購、運(yùn)輸），可以計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品的期間費(fèi)用。其分析的要點(diǎn)是：分析活動分析活動的內(nèi)容包括：范圍、性質(zhì)、數(shù)量、比較和聯(lián)系等。活動的必要性。即對不必要的活動進(jìn)行確認(rèn)。判斷一項(xiàng)活動是否必要，通?？梢詮膬蓚€(gè)方面進(jìn)行考察：一是用戶必要否，若用戶是必不可少的，那么這項(xiàng)活動是必要的；二是對成功運(yùn)營必要否，若對成功運(yùn)營是必要的，那么這項(xiàng)活動也是必要的。除此以外的活動都是不必要的，不必要的活動應(yīng)盡量消除。活動作業(yè)量比較。僅憑本公司物流活動業(yè)務(wù)量的

6、效率、效益不足以說明問題，需要將其與其他公司的活動進(jìn)行比較分析，從而發(fā)現(xiàn)相對差距和值得改進(jìn)之處。各項(xiàng)活動之間的聯(lián)系分析。要達(dá)到一定目標(biāo)需要經(jīng)過一系列物流活動，而這一系列物流活動相互協(xié)調(diào)才能將重復(fù)性活動、活動占用的時(shí)間降至最少。挖掘成本動因?qū)ふ覍?dǎo)致不必要活動或不佳活動產(chǎn)生的原因，從而為最終消除不必要的活動和活動成本找到依據(jù)。建立活動計(jì)量體系活動分析、成本動因分析都是定期進(jìn)行的，但是物流活動是每一天都在進(jìn)行的，為了確保每一項(xiàng)活動都對生產(chǎn)、服務(wù)、經(jīng)營均有貢獻(xiàn)，需要建立活動計(jì)量體系。該體系的主要內(nèi)容包括：確定目標(biāo)。即滿足用戶需求和成功經(jīng)營物流的目標(biāo)體系。目標(biāo)落實(shí)到參與活動的人員。每一參與活動的人員都應(yīng)

7、了解企業(yè)目標(biāo)的重要性，以及各目標(biāo)之間的關(guān)系。采用多種計(jì)量方法。尋找對每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行計(jì)量的方法，正確反映每項(xiàng)活動對總目標(biāo)的貢獻(xiàn)大小，作為改進(jìn)活動和進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)。實(shí)施ABC的步驟實(shí)施ABC的第一步是獲得最高管理層的支持和同意。這一步非常關(guān)鍵，原因如下：ABC要求與企業(yè)不同部門的代表組成跨部門小組，最高管理層的支持會鼓勵(lì)小組成員相互合作。ABC將對企業(yè)及其活動的傳統(tǒng)觀念形成挑戰(zhàn)，可能會要求企業(yè)機(jī)構(gòu)的改革。高層管理者必須能夠支持這種根本性的改革。實(shí)施ABC的第二步是，小組必須獲得必要的信息以確定資源、活動成本指示器和成本對象?？梢詮钠髽I(yè)的總帳和平衡帳目中獲取必要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這些資料提供了結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)-資源

8、的種類、活動的類型以及生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品或服務(wù)，同時(shí)還提供定期數(shù)據(jù)-資源的成本、消費(fèi)量和產(chǎn)量的信息，結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)一般保持穩(wěn)定不變，而定期數(shù)據(jù)會隨著ABC評估時(shí)期的變化而改變。最后，跨部門小組利用企業(yè)總帳及平衡帳目的信息來為各個(gè)成本對象分配活動，為各項(xiàng)活動分配資源。物流作業(yè)成本控制（ABM）物流成本控制是以物流作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)，說明物流管理會計(jì)系統(tǒng)如何提供改善了的產(chǎn)品或服務(wù)和顧客信息，使管理者能夠更好地制定關(guān)于產(chǎn)品定價(jià)生產(chǎn)組合、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及建立顧客聯(lián)系等決策。ABM以ABC作為主要的信息來源，進(jìn)行作業(yè)分析、作業(yè)重構(gòu)、標(biāo)桿比較、業(yè)績評價(jià)等活動?？梢詮膬蓚€(gè)角度認(rèn)識ABM：分配觀和過程觀。分配觀下的ABM，追蹤成本到